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［提要］伴隨我國經濟的持續健康快速發展、體制改革的不斷深入，行政事業單位的固定資產數量、金額日益增加，但長期以來在管理與核算上存在諸多不規范的問題，造成許多資產管理中的賬物不符。作為行政事業單位的重要經濟資源之一，固定資產是其為社會提供良好服務、開展日常有關工作的重要物質基礎。因此，加強行政事業單位固定資產管理，保證其在使用、存放中的安全、完整，對行政事業單位的持續快速發展至關重要。為此，行政事業單位應當完善相關固定資產管理制度，形成由財務部門建賬核算到資產管理部門登記管理的統一管理體系。本文通過對行政事業單位固定資產管理中存在的問題及成因進行分析，為加強固定資產管理與核算提出相關建議。
關鍵詞：行政事業單位；固定資產；管理；核算
作為行政事業單位的主要組成部分，固定資產是行政事業單位在經濟范圍內進行活動的主要載體與工具，對相關固定資產的合理使用既是行政事業單位實現自身價值的有效途徑，也是行政事業單位的主要收入來源。因此，固定資產管理效益的好壞直接關系著行政事業單位各項活動的開展、效益的增加、資產的保值增值。所以，行政事業單位需要強化對其所有的相關固定資產監管，提高使用效益，切實保障資產的安全與完整以避免對國家造成損失，加快事業單位的和諧長久發展。但在當前行政事業單位的固定資產管理與核算中的管理行為不規范、制度建設不健全、監督管理弱化等問題也亟待解決與完善。
一、概念界定
固定資產是指在使用過程中基本保持原有物質形態，為行政事業單位所持有的、使用期限超過1年的單位價值在規定標準之上的資產。行政事業單位通常結合本單位的具體情況，制定與實際情況相適應的固定資產目錄與分類方法，作為管理核算的依據。行政事業單位的固定資產按照綜合類，可分為6類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物、陳列品；圖書與檔案；家具、用具、裝具及動植物。按照形成可分為3類：購置建造、接受捐贈、融資租入的固定資產。
二、行政事業單位固定資產管理與核算中存在的問題
（一）固定資產會計核算中存在的問題
長期以來，我國行政事業單位固定資產在管理與核算中由于不進行計提折舊，難以真實反映其在使用中的變化與實際價值，同時賬實不符、暗箱操作、弄虛作假等問題也大幅降低了財政資金的使用效率。當前，諸多行政事業單位通過電子設備對固定資產進行監管，雖然在一定程度上加強了對相關固定資產的管理，但卻無法看到其實際損耗。行政事業單位在購置固定資產時，根據現行財會制度與資產管理規范，全部支出以固定資產原值的形式錄入總支出的做法造成了固定資產的賬面價值無法真實準確的反映固定資產的折舊程度，進而降低了固定資產管理的質量。
1、固定資產的核算方法。行政事業單位固定資產購建時的核算方法是：借：經費（事業）支出，貸：銀行存款；借：固定資產，貸：固定基金。隨著我國財政體制改革的不斷深入，行政事業固定資產投資規模不斷擴大，在支出壓力持續增大的情況下，此核算方法逐漸顯露出了諸多問題。
2、核算方法呈現鋸齒波動狀態。在財權分散的情況下，尤其是行政事業單位在負債購買固定資產時，此方法難以使其實際支出與政府總預算支出一致，影響了真實財務運營狀況的反映，制約了會計信息質量的提高。從理論上講，此方法會使政府的支出狀態表現為間斷較大的鋸齒波動，這對政府在進行固定資產的投資決策時產生不利影響。3、核算方法不完善?，F行固定資產核算的最根本問題是收付實現制下的收支已難以適應新形勢下經濟發展的需要。當前行政事業單位只是按收付實現制的原則將所有債務或不明確投資導致的貨幣流入或流出記作收入或支出，這混淆了收入與支出的概念，沒有明確區分即期支出、長期支出（即資本投資性支出、收益性支出），這些都會造成盈余不均衡與亂開支等問題的發生。另外，行政事業單位在購建固定資產時，常常因不具備完善的核算方法而形成了大量的賬外資產。
（二）行政事業單位固定資產管理存在的問題
1、觀念意識層面的問題。我國行政事業單位在固定資產管理中常因為責任主體不明確、權責混亂等問題，導致管理者的管理意識淡薄、缺乏責任意識。突出表現在部分行政事業單位資產管理人員長期缺乏責任意識，在資產管理過程中隨意處置、捐贈或者報廢固定資產，造成了國有資產的浪費。
2、制度建設層面的問題。雖然我國目前相關部門已頒布關于行政事業單位國有資產管理的相關辦法，但仍不具備完善的法律法規與制度體系，這造成了其資產管理中的監管措施手段不完善，缺乏規范的制度約束等問題。具體表現在部分事業單位既缺乏其對固定資產管理的相關規定，又不具備具體的操作規程。另外，其對于各管理員的職責與范圍也未作出具體規定。
3、管理方式層面的問題。一方面其管理方式陳舊并缺乏創新。當前部分單位管理方式既不科學，又不明確，且錯報、漏報等問題時常發生；另一方面資產管理與預算管理之間缺乏有效銜接，預算管理難以持續，不具備長遠的科學規劃，這造成了資產投入方向不夠明確、資產使用效率低下，導致了部分固定資產的閑置及浪費，甚至部分固定資產的流失。同時，其內部控制對管理難以形成有效影響，績效觀不強。其固定資產管理不具備系統的內部控制規范，內部工作流程及工作人員的行為沒有有效的制約和考核機制，尚未形成完善的績效管理體系。
4、人力資源層面的問題。首先，專業固定資產管理人員匱乏。許多管理工作人員沒有接受過專業的正規業務培訓，不具備專業的資產管理知識和技能。其次，行政事業單位對于固定資產管理缺乏足夠的重視。部分行政事業單位缺乏專業的資產管理員，也不具備完善的固定資產管理人員的績效考核與薪酬體系。最后，國有資產流失和浪費現象嚴重。行政事業單位國有資產的流動管理中的壞賬和逾期借款的問題導致了國有資產的不明流失。同時，在采購環節缺乏一個保證不浪費的合理研究決策機制，加之部分單位人員自身道德水平的欠缺，使其難以在利益面前堅守職業操守，進而導致了許多貪污浪費現象。
三、固定資產管理問題成因分析
（一）領導方面。我國行政事業單位經費絕大部分都由中央財政、地方財政承擔，但目前尚未形成一套完善的資產增值保值的考核制度和標準。領導層對固定資產管理的缺乏足夠的重視，造成了許多資產對折舊與成本計算的忽視。加之當前多數行政事業單位沒有自主處置固定資產的相應權限，導致了相關管理者對資產閑置浪費的無助。
（二）固定資產程序方面。行政事業單位對固定資產驗資缺乏規范的手續程序，加劇了資產管理工作的混亂。在實踐中，由于缺乏對固定資產管理規劃的使用機制，大部分行政事業單位只看重固定資產的使用權而缺乏對其損毀與流失等問題的責任意識，通常對固定資產的申請與配置也沒有科學的調查和考核流程，在分配過程不同部門的待遇及分配也不平衡。由于單位內部缺乏有效的約束激勵機制，導致對固定資產沒有科學完善的資產效益評價體系，進而無法有效合理的衡量固定資產的使用效率。
（三）法規法制方面。行政事業單位對固定資產管理的法規治理薄弱。在固定資產管理中，由于一些單位寬松的內部控制和管理制度導致財務人員責任心不強，缺乏領導與責任意識，其在日常工作中大都聽從主管領導指示以致難以按照相關的資產管理制度履行自身職責。同時，行政事業單位內部的固定資產管理沒有完整的法律法規制約，也不具備強有力的政策規范，加之部分會計人員整體素質不高、能力欠缺，造成了對固定資產的日常管理下的資產數目不清，其亟須進行專業的技能培訓，進而增強管理效率。
四、行政事業單位有效使用和管理固定資產的對策
（一）完善固定資產管理機制。一是加強固定資產管理意識，完善財會控制體系制度建設。行政事業單位的固定資產管理效率影響其他各種工作的順利開展，因此要樹立其責任管理意識，完善固定資產的管理規范原則并編制，落實明確管理人員的個人承擔責任。同時，在配置固定資產前要根據發展需要與目標做出計劃，以產品效能為目標，而不是盲目追求高消費。二是完善固定資產管理中的責任制約體系。行政事業單位在分配和使用固定資產時，建立健全責任制約機制，嚴格追究個人責任，建立起部門負責人直接負責—分管領導負主要任—主要領導全面負責的三級管理體系。三是加快固定資產管理制度的建設，明確責任人的監督管理職責。通過資產管理制度保證資產管理與核算，建立完善固定資產管理的責任落實制度，將固定資產管理監管的責任落實到個人。
（二）重視資產的定時盤點，評估資產價值。各行政事業單位必須建立全面的盤查清點制度，做到按期查實實物數量并核對賬務，進而可以全面評估固定資產的實際價值。同時，要準確分析壞賬原因，追究相關負責人責任，保證賬物一致，進而防范資產的流失與損壞，避免影響其效益的發揮。
（三）改進傳統的固定資產賬務核算模式。行政事業單位的預算管理目前仍僅局限于對比計劃資金和實際執行開支，對資金投入和產出效益的評估不夠重視，因此改變傳統的核算模式，創新改革財務管理體制，還要做好以下幾方面工作：擴大權責發生制的范疇，按照固定資產的性質、特征選擇最優的折舊方法，計提固定資產折舊，盡可能地真實反映其相關固定資產的價值；構建行政事業單位的固定資產使用記錄表，加強對固定資產歸還的核查，編制其折舊狀態明細冊案，并且明確標注折舊理由，配合管理部門開展相關固定資產的價值評測。建立健全行政事業單位的固定資產保值增值考核與激勵機制，努力激發相關工作人員的管理積極性、工作創造性。
（四）加強事業單位固定資產的法律法規建設。加大法律法規的宣傳力度與范圍，明確對固定資產使用與分配中違法行為的界定，不斷提高相關管理人員對行政事業單位固定資產的科學管理意識。同時，要明確行政事業單位固定資產管理人員的崗位職責，促進各個崗位的負責人在日常工作中相互監督制約，進而避免國有資產的浪費與流失。
行政事業單位是社會管理和公共服務的主要平臺，不斷完善其固定資產管理可以更加有效地保護國有資產，保證社會經濟持續健康發展。
作者：李志永 孫振紋 張茂倫 單位：山東財經大學燕山學院
