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摘要：
在市場環境變化劇烈、各種價格持續上漲、外協成本不斷增長、生產經營形勢嚴峻的情況下，施工企業需要從企業轉型升級和內部管理兩個方面入手改善管理方式和手段，采取低成本競爭戰略，實施全面預算管理，降低成本費用，提高經濟效益，實現滾動的可持續發展。
關鍵詞：
全面預算管理；施工企業；低成本戰略
全面預算管理是根據公司的發展戰略，以現金流為核心，通過全過程、全方位、全員參與編制和實施預算管理，并對業績進行考核與評價的內部管理制度，其目的是提升企業治理能力和管理水平，實現企業的管理目標。2007年1月實施的《企業財務通則》規定，企業應當建立財務預算管理制度，以現金流為核心，按照實現企業價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理。
一、實行全面預算的背景
河南匯龍電力有限公司成立于2000年，通過合并改制重組設立。其主要業務是脫硫、脫硝等環保設備安裝工作，下轄1個分公司，1個全資子公司，4個內部獨立核算的專業化公司。作為一家施工企業，匯龍公司在2013年面對劇烈的市場環境的變化，過去的很多管理方式和手段顯然不能滿足新情況的需要。第一，由于主要從事電力施工安裝業務，環保項目對施工隊伍資質要求低，參與主體多，各種價格持續上漲、外協成本不斷增長，生產經營形勢嚴峻，公司進入了低贏利而高度競爭的時期。第二，環保施工市場萎縮，環保項目招標多采用EPC模式，部分環保施工項目緩建或延遲招標。公司面臨轉型升級和市場的雙重壓力，施工任務量嚴重不足。受上述因素影響，為了能夠更好地在激烈的競爭中得以生存和發展，在市場份額一定、投標報價相差無幾的情況下，降低成本費用是提高經濟效益的關鍵。企業管理層決定從企業轉型升級和內部管理兩個方面入手制定和實施低成本競爭戰略，實現滾動的可持續發展，同時在公司和項目兩個層面制定和實施全面預算管理措施。
二、低成本戰略下公司層面的預算實施措施
實施全面預算管理是實施低成本戰略的有效途徑。為嚴格控制以降低內部形成的作業成本，深挖潛力，不斷提升企業盈利水平，擺脫市場調整帶來的不利影響，根據經營管理需要，將全面預算管理引入到企業實際管理工作當中。企業預算管理的重心從經營結果進而擴展到經營質量、資產負債預算和現金流量。首先，根據公司的發展戰略以及董事會年度計劃目標要求，以現金流量、成本費用控制為重點，應當按照符合公司經營業務特點的預算編制方法對經營預算、資本預算、財務預算進行編制；編制方式實行全員參與、上下結合、分級編制、分類匯總、綜合平衡的方式；各預算執行單位可按所承擔經濟業務的類型及其責任權限，編制不同形式的經營預算。其次，完善公司預算管理委員會，傳統施工企業的財務管理人員多從事會計核算工作，對于如何推進項目成本預算管理并不精通，財務部門在編制預算時沒有將預算管理與企業的管理結合起來，沒有充分發揮預算的管理作用。應對公司職能管理體系進行整合，建立專門的費控部門，負責對中標后項目預算目標進行核定，對項目成本預算編制執行進行過程控制。第三，建立責任成本管理體系和業務流程并監督執行，包括以下幾個方面：一是全面建立公司預算定額標準體系：電力工程定額、地方定額、作業成本定額、企業內部定額、分包工程指導價、材料信息指導價、設備租賃單價等，國家稅收、社會保險、職工福利費，企業定崗定員標準、工資以及獎勵標準、臨時用工工資定額；二是建立大型機械設備、周轉料管理信息平臺，做好內部調配使用；三是組織規定范圍內的主要物資和大型設備的集中招標采購；四是審定項目部勞務分包、物資（含周轉材料）和機械設備采購、租賃合同；五是審批勞務結算、物資采購數量、周轉材料和機械租賃結算。第四，引入信息化系統，使信息在授權的范圍內共享，將預算與實際成本實時進行對比，及時發現偏差，分析偏差原因。第五，進一步拓展預算管理的廣度和深度，嚴格控制非生產性支出。凡能量化的一律限額定量，提高預算的覆蓋面和準確性，充分發揮預算管控作用，大力壓縮各項管理費用支出，堅決杜絕無效支出。對于差旅、招待、職工福利費等項目，從總額上核定控制指標，嚴格控制使用，機關及各單位嚴格公務用車管理，嚴格控制會議、接待費用支出和一般性支出。認真落實節水、節電措施，普及雙面用紙，力推無紙辦公，嚴格預算支出管理，降低行政運行成本，力爭實現可控管理費零增長。第六，堅持季度成本分析會議活動，加強公司成本費用分析，在事前預算、事中核算的基礎上，逐項檢查，發現問題及時改進，確保項目的經營目標管理可控、在控，力求降本增效。定期考核項目部責任成本執行情況，并根據考核結果，及時給予足額兌現，對虧損項目進行問責。
三、低成本戰略下的項目層面預算實施措施
堅持科學發展、協調發展、集約發展，進一步加強并優化工程建設的前期策劃，提高科學謀劃的能力，注重工程建設中安全、質量、進度三方面的協調發展。加強過程環節管理，努力降低工程成本；加強安全管理策劃和風險管理。精簡非生產人員和縮減臨時用工，各項費用按標準核定，與生產效率掛鉤，加強工程建設中新技術、新材料、新工藝的研究、應用及推廣工作；深化施工現場標準化建設，規范招標行為，倡導“一次做好”的質量理念，節約建設費用。節約施工階段工程成本，堅持過程收集結算資料、完工按期提交結算書的做法，加快工程結算決算工作，向管理要效益。
（一）項目成本的預算編制工程項目預算由公司組織制定，項目部參與編制。
1、根據建設施工合同、施工圖紙和相關技術資料、公司預算定額標準體系、項目管理策劃書、施工組織設計和施工方案、人力資源調配、主要材料采購、周轉材料租賃、項目機械設備配置以及機械設備租賃市場租賃價格、公司自有周轉材料和機械設備折舊的有關規定等進行分析研究，優化施工方案，合理配置資源，為編制科學合理可行的責任預算創造條件。
2、項目人員定崗定員、勞務分包范圍與分包價格、材料采購數量、價格以及工程消耗、機械設備租賃單價與現場配置、施工方案與資源配置、項目工期以及進度安排、作業中心的劃分、臨設置方案與標準、技術創新能力與應用、項目管理體制機制與管理水平等，要將其作為成本預算管控重點。
3、項目成本預算編制過程中，數量、單價及其他費用要按原則來確定：項目耗費資源單價在項目執行過程中根據公司預算定額體系結合現場情況確定。材料根據用施工圖預算、施工組織設計和施工方案確定耗用數量。機械耗用量根據現場機械優化配置確定。未納入公司預算定額體系的費用，根據施工圖和施工規范要求，結合現場實際進行調整。
（二）項目成本的預算執行
1、組建精干高效的項目部，人員定崗定編，制定現場管理標準，嚴格控制現場管理費支出。
2、嚴格按項目成本預算材料申請采購材料，加強材料的計劃、采購、驗收、領用、消耗、核算等各環節的管理；主要材料必須進行招標，在施工過程中定量領用，節約有獎、超用有罰。材料成本責任到人，分部分項詳細核算，定期檢查考核總結，確保不超用、不損毀、不流失，節省原材料消耗費用。項目部應按要求對需處理的廢舊物資、工地剩余物資清點造冊、評估并提出處理意見，報公司批準后執行；禁止帳外處理。
3、項目部要充分發揮機械設備效能。自有機械設備加強維護，確保正常運轉，厲行節約用油，轉場時考慮費用最低。公司根據自有機械設備情況對機械原則上內部調劑，內部資源不能滿足時，通過外部租賃解決。項目施工需要編制《機械設備租賃計劃》，并調查當地市場的機械設備租賃資源和價格情況，租用外來機械設備要適時進（退）場，減少租賃費用。
4、改進施工組織設計及方案。合理利用施工場地，科學控制施工節奏，提早落實雨、冬季施工等各項預防措施，消除不利氣候影響，降低其他工程直接費。
5、按照現行工程預算定額、有關管理規定和實施細則，先算后干。改進工藝，運用先進操作方法，提高勞動生產效率，提高工程質量優良品率，堅持“一次做好”的施工理念，杜絕返工損失，節省人工及材料費用支出。推行技術革新、設備適時更新，應用新工藝、新技術、新材料，開展QC小組活動，提高工作效率和工作質量，降低成本，增加效益。
四、結語
總之，在公司低成本戰略下，通過實施全面預算管理，以項目預算管理為中心，落實內部經營責任制，合理有效地配置公司資源，釋放各經營責任中心自主權，使預算執行者充分了解自身利弊，改變原有的慣性管理思維，總結經驗，復制一批在低成本下預算管理好的經驗在公司推行。實現由粗放預算管理模式向精細化預算管理模式轉變。確保公司全面預算管理設置與公司發展戰略緊密銜接，讓每一個預算執行者去關注自身領域的成本運行情況，并具有工作的前瞻性，打造自身的低成本運營能力，不斷提高公司的核心競爭力。
作者：王文路 單位：河南匯龍電力有限公司
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