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摘要：國家衛生健康委對建立健全現代醫院管理制度的要求已將全面預算管理推行到了一個新高度，但從近年來的開展效果來看，仍存在預算與執行脫鉤、缺乏有效的績效考核等一系列問題。本文對現代醫院管理背景下醫院的預算績效評價開展研究，從預算績效評價的現狀入手，討論如何通過改善全面預算績效評價，旨在提高醫院的管理水平，順應建立健全現代醫院管理的發展趨勢。
關鍵詞：現代醫院管理；預算績效
2018年12月，國家衛生健康委、國家發展改革委等六部門印發《關于開展建立健全現代醫院管理制度試點的通知》，要求各試點醫院按照建立健全現代醫院管理制度的要求，對重點領域和關鍵環節加強重視和管理，確?，F代醫院管理制度試點取得實效并加以推廣。從給試點醫院列出的14項重點要求來看，建立健全醫院的財務管理體系、建立健全全面預算管理制度是重點內容。我國于2012年由財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，成為我國行政事業單位內部控制建設的新起點?！兑幏丁诽岢鰡挝粌炔靠刂频姆椒ㄖ痪褪穷A算控制，應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度，要求建設“編制有目標、執行有控制、完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。2015年，財政部、原國家衛生計劃生育委員會、國家中醫藥管理局又了《關于加強公立醫院財務和預算管理的指導意見》，提出2016年底所有的公立醫院要建立并實行全面預算管理制度，2018年底，全面預算管理制度進一步完善，各級財政及業務主管部門要加強監督考核，考核結果直接與相關責任人的考評掛鉤，與公立醫院的財政補助資金分配相掛鉤。
一、醫院績效評價的意義
全面預算編制要求各部門之間相互配合、與具體工作相對應、按照財政批復額度編制、以收支平衡為前提、執行進度合理可控等，其編制不是獨立隨意的。全面預算管理是為了醫院實現經營目標和戰略規劃，對特定期間內的經營活動、投資活動、籌資活動以貨幣的形式進行計量、控制、核算、調整、分析、報告、考評和獎懲等一系列管理活動的總稱，對建立健全現代醫院管理制度具有非常重要的意義。
（一）規范醫院內部的管理工作。全面預算管理涵蓋醫院各個部門、各個崗位以及各個員工，通過對經營目標的確定，合理分配醫院的人、財、物，實現日常工作的合理規劃，不僅可以有效的加強內部溝通，還有助于提高醫院的內部管理水平，避免一些不規范的行為出現，進而實現醫院的戰略目標。
（二）有效的降低財務風險。通過預算的編制減少預算外支出，使醫院的收入支出都在掌控范圍內。加強對預算的考核，設定合理的考核目標，使業務開展更加有序合理，降低財務風險，提升醫院的管理水平。
（三）優化收支結構，降低成本。一方面，對醫院在醫療服務、業務活動、管理活動中發生的耗費按照一定的標準進行歸集、計算。另一方面，從醫院經營目標出發，多角度的對收入進行預測，量化每一項工作的可行性，以此加強目標管理，優化收支結構。對每一項納入預算的成本費用支出進行考核，分析差異存在的原因，落實責任，保證運營有序順暢。
二、績效評價工作中存在的不足
全面預算編制中的一些不足導致預算編制與實際執行的結果往往出現較大的差異，產生不利的影響，由于對整個預算工作結果評價不夠重視，影響了全面預算編制的準確性。
（一）醫院管理人員的重視程度不高
雖然全面預算管理在公立醫院中已經實行了幾年，但許多醫院并未意識到全面預算管理的全局性作用，預算編制僅靠財務部門完成，即使有其他職能部門的參與，思想上也缺乏足夠的重視。要么擔心無預算無法執行，夸大預算編制效果，脫離實際；要么不知道如何編制，存在“拍腦袋”的現象。
（二）預算編制方法不科學
大部分公立醫院只重視財政資金預算，忽視非財政資金預算，財政預算編制詳細，而非財政資金預算編制卻極為粗糙。在非財政資金編制方法的選擇上，往往采用增量預算法，尤其對費用支出預算以業務收入增長比例進行編制，這種預算編制方法雖然簡單，但其基數確定本身是不科學、不合理的，與醫院發展規劃相悖。
（三）缺乏完善的全面預算績效評價機制
全面預算績效評價是整個全面預算管理工作的重要組成部分，然而，大部分醫院只有預算編制沒有績效評價，評價機制不完善。醫院雖然花費了大量的人力、時間參與了全面預算編制工作，但也僅限于編制階段，對預算的執行、評價忽視，造成實際業務收支與預算目標產生較大的偏差。加之缺乏對整個預算的結果評價，預算偏差嚴重的編制部門沒有得到相應的懲罰，循環往復，全面預算管理形同虛設，不能充分發揮約束和激勵作用，這也與領導未足夠重視息息相關。
（四）缺乏信息化手段的管理全面預算
信息化手段在全面預算管理工作中的運用還不夠全面，在編制預算的過程中僅靠幾張Excel表或Word文本，花費大量的時間在數據匯總上，容易產生差錯。在預算的調整上比較隨意，對實際支出無法進行有效的監督，缺乏科學的控制手段，進行約束較困難，管理效果大打折扣。
三、預算績效評價中存在不足的優化措施
（一）建立健全全面預算管理組織體系
設置獨立的管理機構對全面預算管理工作具有重要的作用，醫院應配備專門的人員、設立專門的部門，除具備專業的知識素養外，還能協調醫院各部門共同參與。醫院第一負責人親自抓，提升全面預算管理工作的重要性。成立全面預算管理委員會及工作小組，明確各個部門需要做的全面預算工作內容、職責、編制方法，規范業務流程，形成“兩上兩下”的預算編報模式。
（二）合理的分解醫院的收支目標，落實到各職能科室
政府會計制度明確了預算收入、預算支出和預算結余三個會計要素，對具體科目及預算會計報表也進行了規定。收入預算涵蓋了醫院全口徑項目管理，醫療收入預算結合醫院發展規劃，設置不同科室收費水平的上限等指標，對每患者住院床日、床位周轉率、出院人次、門診人次等都設定相應的考核指標，對藥品、醫療器械、其他材料等消耗，可以與預算年度醫療收入配比、設定固定比率?？平添椖渴罩в煽平炭瓢凑疹A算年度計劃申報課題和預計中標課題以及現有課題計劃任務書等進行預算編制。行政總務部門要根據職能和實際承擔的任務，利用定項、定額的方式對費用支出進行核定，根據上年的實際情況合理的預測預算年度增減情況，逐項分析填報，縮小預算與實際的差異，使醫院的發展目標具有合理性和可操作性。
（三）建立健全績效考評體系
預算管理工作要做實，必須對預算考核予以足夠的重視，成立專門的考核小組，制訂相應的績效考核辦法，對全面預算目標完成情況以及全面預算組織工作進行考核。以預算完成情況為考核核心，通過將預算執行與預算目標相比較，確定差異原因，進而評價各責任中心的工作業績，與相應的激勵制度掛鉤，促進預算目標的實現。通過評價發現存在的問題和風險，提出相應的改進建議，評價預算控制是否到位，預算調整是否按程序進行等。全面預算管理的績效評價周期一般分為月度、季度、半年度、年度及任期。對象不僅適用于預算編制責任部門，還適用于醫院負責人。
（四）建立信息化全面預算管理體系
將全面預算管理各個環節納入信息化管理系統，有利于將預算的編制、執行、調整、考核等各項工作落到實處，減輕填報工作量，也是順應現代醫院管理的需要。信息化預算可以充分提高全面預算管理的準確性和效率，實現信息共享，避免信息孤島現象出現，同時，也有利于存檔保管和后期的數據分析。
四、結語
醫院實施全面預算績效評價不僅是國家新醫療衛生改革的要求，更是現代醫療市場化、信息化的必然趨勢。隨著市場環境的不斷變化，醫院必須加強內部管理，以此提升自身的業務能力和服務水平，促進醫院高效的運行。而全面預算績效評價體系的完善是建立現代醫院管理體系的重要保障。
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作者:王? 單位:上海市普陀區精神衛生中心財務科
