前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的企業綜合收益和盈余管理，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
摘要：企業的綜合收益與盈余管理是國內外學者研究的熱門課題?；诖耍疚氖紫葘C合收益的概念、列報模式以及其他綜合收益項目進行簡單的介紹，之后闡述了企業盈余管理的概念與手段，最后通過提出研究假設，建立檢驗模型進行回歸分析，結果顯示企業綜合收益與盈余管理存在相關性。旨在幫助企業提高自身的會計信息含量，更好地進行盈余管理。
關鍵詞：綜合收益；盈余管理；其他綜合收益
我國頒布的新會計準則，說明了綜合收益具有很高的信息含量及應用價值。國外的相關學者研究指出，綜合收益可以有效減小企業的盈余管理空間。那么，在我國目前的會計環境以及特殊的國情下，綜合收益對于盈余管理會產生什么作用是我國企業關注的重點。因此，對于企業綜合收益與盈余管理的研究是很有必要的。
一、企業綜合收益的概述
1.綜合收益的概念
FASB在1980年首次提出了綜合收益的概念，是指一個主體在某個期間和非業主方面進行了交易或者發生了其他事項及情況所引起權益出現的一切變動。具體包括以下幾個方面：第一，企業和業主之外的其他主體進行了交換交易以及其他轉讓而導致權益變動；第二，企業本身的生產經營活動發生了變化，從而引起了權益的變化；第三，物價出現變動、偶然事件以及企業和周圍的物質環境、法律、政治、社會以及經濟等交互作用產生了權益的變化。由此，可以看出，企業的綜合收益不僅要求企業確認主要利潤來源的生產經營活動及與其他主體進行的交換交易結果，還要求企業確認傳統的凈收益處理及反映的物價變動或者偶然事件引起的尚未實現的資產變動，因此，綜合收益可以更好地反映出報告期內企業所擁有的凈資產變動與經營成果。
2.綜合收益的列報模式
目前，國際上綜合收益的列報模式主要有三種，分別是一表法、兩表法以及所有者權益變動表法。而我國綜合收益的列報模式使用的是一表法，該方法是使用擴展的收益表來對綜合收益進行報告，將傳統的收益表與綜合收益表結合，這張表展示出已實現與尚未實現的收益。該法不需啟用新的財務報表，既節約了編制的成本，還可將所有的綜合收益都報告在一張表上，且對財務報告使用者的閱讀和理解提供了便利。但是一表法也存在一定的缺點，這種方法會在一定程度上降低了財務報表中傳統凈收益的重要性水平。
3.其他綜合收益項目
與FASB相比較，我國的CAS除了指出在利潤表中增加綜合收益項目以外，并沒有對其他綜合收益項目的具體內容進行詳細的規定。因此，按照我國會計實務的現狀以及其他綜合收益項目的內涵，其他綜合收益項目主要包括以下幾方面的內容：由于金融資產重分類而形成的利得與損失；出售金融資產產生的公允價值變動；因現金流量套期工具而形成的利得或損失及其他事項；外幣財務報表的折算差額以及其他；根據權益法核算在被投資單位的其他綜合收益中所擁有的份額；由于計入所有者權益項目產生相關的所得稅而形成的利得或損失；存貨或者自用房地產轉變成使用公允價值模式計量的投資性房地產而形成的利得及損失。
二、企業盈余管理的概述
1.盈余管理的概念
國際上對于盈余管理的權威性定義主要有兩種：其一，盈余管理是指企業在遵守GAAP的前提下，選擇會計政策使企業的自身利益或者企業的市場價值最大化的行為；其二，盈余管理是指企業的管理人員有目的地控制企業的對外財務報告過程，以此來獲取利益的一種“披露管理”。通過對以上兩種權威性定義的研究，可以發現，盈余管理主要有以下幾點涵義：首先，企業的管理人員是盈余管理的主體，主要包括企業的經理人及董事會，他們一起決定出企業盈余信息的披露；其次，企業對外的會計收益是盈余管理的客體；最后，企業進行盈余管理的目的是使企業的自身利益最大化，主要包括企業管理者的利益最大化以及董事會的股東利益最大化?？偟膩碚f，盈余管理是指企業的管理在遵守會計準則的基礎上，控制或者調整企業對外報告的會計收益信息來使企業利益最大化的行為。
2.盈余管理的手段
盈余管理手段主要分為以下幾種：第一，會計政策的選用，企業可以通過選擇或者變更企業的會計政策以及會計估計來進行盈余管理。比如，長期股權投資核算方法、固定資產折舊估計及企業合并范圍的變更等等。第二，使用關聯方交易進行盈余管理，關聯交易可以有效實現企業的利潤轉移，主要包括資產的租賃、置換出售及轉讓、商品購銷及勞務供應、委托經營或者受托經營、資金往來等等。第三，會計要素的確認與計量。例如，使用資產評估增值、虛擬資產科目、延遲確認費用和營運成本的資本化、借款利息費用化以及資本化等方式來進行盈余管理。第四，政府補助。雖然政府補助和上市公司所經營的業務沒有直接的關系，但是會對上市公司的凈利潤造成巨大的影響。
三、企業綜合收益與盈余管理
1.提出假設
我國企業的綜合收益主要是由凈利潤組成的，其他綜合收益對于綜合收益總額產生的影響非常小，而傳統凈利潤由于我國特殊國情的影響，是企業盈余管理的主要對象，我國企業有多種方式進行傳統收益的盈余管理，而且傳統收益的總額越大，可以操縱的利潤就越多，盈余管理的空間就越大。據此，提出假設：綜合收益的總額和盈余管理之間存在著一定的關系，且綜合收益的總額越大，盈余管理的程度就越大。
2.模型選擇與變量設計
本文采用Jones模型作為基本研究模型，使用多元回歸分析來檢驗企業綜合收益與盈余管理之間的關系。其中，該模型下的被解釋變量是指企業的盈余管理程度；解釋變量是指綜合收益總額；控制變量是指每股收益、信息披露質量、流動比率以及資產負債率。具體的檢驗模型如下：其中，DAn是指經過上年末總資產調整之后企業的第n年末的非正常性計利潤，即企業盈余管理的程度；ci是指企業第n年末的綜合收益總額；crrntkn是指第n年末企業的速動比率；debtrn是指第n年末企業的資產負債比率；rankn是指信息披露質量，是第n年企業在深圳交易所的誠信檔案里信息披露考評的結果；εn是指剩余項。
3.樣本選取
本文研究的范圍是2013年-2016年的深市A股上市公司，為了保障研究結果的準確性，本文對變量進行了一些篩選，具體的篩選方式如下：第一，剔除掉ST、*ST、SST、PT和金融類的公司，因為這些公司部分財務指標會和其他的上市公司存在很大的差異。第二，剔除掉本文上述所選變量值不全的公司。第三，要對所有的控制變量進行1%的winsorize縮尾數據處理。另外，本文所用的綜合收益總額都是手工收集而來，而其他的數據均是來自國泰安數據庫以及wind數據庫。
4.研究結果
通過SPSS軟件進行回歸分析，發現該模型具有很高的擬合優度。數據分析顯示，企業的綜合收益的總額越大，獲取收益的能力越強，即財務業績越好，可以操縱的利潤就越多，盈余管理的空間就越大。且企業的資產負債率越高，企業的財務壓力就越大，企業的盈余管理程度就越高。此外，企業的信息披露質量越低，企業的盈余管理程度就越高。據此，本文的研究假設成立，即企業的綜合收益金額越大，企業的盈余管理的程度越大，從而提高企業的獲利能力和經濟效益，增大企業內可流動的資金，進一步促進企業的可持續發展。
四、結論及建議
綜上所述，企業綜合收益與盈余管理存在正相關性。通過對企業綜合收益與盈余管理的研究，為保證會計實務工作的有序進行，建議我國財政部應對綜合收益的定義、計量方法、內容以及確認條件等相關準則進行補充和完善。另外，企業要充分發揮綜合收益在盈余管理上的作用，從而提高企業財務報表的質量，以此來幫助報表的使用者進行相關的投資決策。最后，希望本文可以幫助會計信息使用者研究企業綜合收益與盈余管理提供參考。
參考文獻：
[1]楊克智.其他綜合收益、信息透明度與盈余管理[J].中央財經大學學報,2016,08:65-73.
[2]謝獲寶,郭方醇.其他綜合收益項目的盈余管理及其管控建議[J].財務與會計,2015,04:66-69.
[3]王林,門瑢.其他綜合收益列報對盈余管理影響的實證研究[A].中國會計學會財務成本分會.中國會計學會財務成本分會2011年年會暨第二十四次理論研討會論文集[C].中國會計學會財務成本分會,2011:9.
作者:管思琪 單位:佳木斯大學研究生部
