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一、內部控制與盈余管理的概念及關系
由于我國目前的公司體制大部分是所有權與經營權分離，而所有者與經營者的根本利益不同，所以經營者利用其自身存在的優勢，采取盈余管理手段來達到滿足其個人利益最大化的目的，使得內部控制與盈余管理之間產生了不可分割的關系。可以說企業內部控制制度的不完善為盈余管理提供了很大的空間，而盈余管理的存在使得企業財務報告的質量下降，長遠看來會嚴重損害資本市場的健康發展，內部控制作為企業所有者對經營者的一種監督和制衡的制度，它能有效的壓縮經營者的盈余管理空間，既能保護股東的利益，也能促進企業的長久發展。所以，有效的內部控制制度是企業提供真實財務信息的基礎。企業執行好的內部控制制度不一定會對應低的盈余管理程度，但是，如果企業的盈余管理程度很高，那么企業的內部控制一定存在著問題。所以，兩者之間存在著緊密的聯系，影響深刻。
二、國內外企業的內部控制及盈余管理研究現狀
1.國外企業的內部控制及盈余管理研究現狀
美國國會為了規避企業利用盈余管理來進行利潤操控、財務舞弊，挽救例如安然在內的一些上市公司的財務欺詐事件對美國股市造成的不良影響，重新樹立投資者的信心，在2002年頒布了《薩班斯法案》，該法案是涉及證券市場監管、公司治理、會計監管等多方面的重要法案，被認為是對美國的會計界和商界影響最大的一次立法。它完善了以前立法上的很多漏洞。其核心條款規定：只要是在美國上市的企業，無論國內國外企業，都要建立非常細化的內部控制制度，同時需披露重大缺陷。這無疑突出了內部控制的重要性和必要性。并且在2004年美國接連出臺了COSO新內控框架，進一步提高了對上市公司內部控制的要求。在國外，關于內部控制對盈余管理的影響的看法基本一致，《薩班斯法案》的頒布是研究內部控制對盈余管理影響的分水嶺，在該法案頒布前，企業的內部控制信息是自愿披露的，所以關于內部控制對盈余管理的影響研究很少，可是在該法案頒布以后，上市公司的內控信息要求強制披露，關于內控對盈余管理的研究也相應增加，且看法基本一致，即內部控制存在缺陷、盈余管理程度較低的企業盈余質量相對較高，內部控制存在缺陷的企業與內部控制完善的企業相比非正常應計利潤明顯不同，即企業的盈余信息與企業內部控制有緊密的關系。
2.國內企業的內部控制及盈余管理研究現狀
我國關于企業內部控制的規范出臺相對較晚，在2008年，由我國的財政部、證監會、審計署等五部聯合出臺了《企業內部控制基本規范》，規定了企業應當對本公司的內部控制進行有效的自我評價，并且披露自我評價報告。在2010年相繼《企業內部控制配套指引》，正是因為這些法規的頒布和實施推進了我國關于企業內部控制的研究，促進了我國企業內部控制的建設。雖然外國學者關于內部控制對盈余管理的影響已經取得了基本一致的結論，但由于我國關于內部控制的研究起步相對較短，且重視程度不夠，對內部控制制度的執行力較差，所以，我國學者關于內部控制對盈余管理的影響基本上有兩種觀點，第一種觀點認為：內部控制與盈余管理存在聯系，且內部控制會抑制企業的盈余管理行為，內部控制制度執行越好、內部控制信息披露越詳細的企業其盈余質量越高。第二種觀點則認為：企業的內部控制與盈余管理行為無關，產生這種觀點主要是由于我國企業對內部控制的重要性缺乏認識，所以多數企業的內部控制制度只是流于形式，并沒有落到實處。所以，部分學者認為內部控制并不能抑制企業的盈余管理行為。
三、內部控制對盈余管理的影響
內部控制的重要性需要得到越來越多的企業管理層和員工的認可，近幾年已經有很多企業因為內控的不完善、不執行得到了教訓，例如三鹿、安達信等等更是以破產為代價，可見內部控制的重要性。內部控制有五個基本要素，分別是:控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和全面監控。這五個要素會從不同的方面來影響企業盈余管理。
1.控制環境對盈余管理的影響
內部控制的內控環境是指企業文化、價值觀、社會責任感、職業道德、專業勝任能力、公司的治理結構等等的總稱，是所有內部控制要素的基礎，內部控制制度執行的好壞直接受到內控環境的影響，好的內控環境意味著企業的每個組成，上至管理層、下至最低層員工大家都有著共同的目標，那就是企業的長遠發展，而不是因為短期的利益而放棄長遠目標。所以，良好的內控環境是防止企業進行盈余管理行為的根源。
2.風險評估對盈余管理的影響
內部控制是防范企業風險最有效的行為之一，企業在生存的過程中是不可能沒有風險的，如果對這些風險不加以控制，那么勢必會影響到企業的長遠發展，因此建立風險評估機制對企業來說是至關重要的。風險評估就是企業在實現所定目標前對可能發生的風險進行事先的分析，通過分析風險的大小來決定企業要進行什么樣的后續活動，所以風險評估是企業內部控制要素的前提。通過風險評估，企業的盈余管理主體可以透過風險看到盈余管理行為帶來的危害，進而抑制盈余管理行為，并且，通過風險評估，企業可以了解到自身的薄弱環節并加以有效控制，把各種影響企業的不良因素消滅在萌芽之中，也是企業防范風險的一種途徑?？傊?，風險評估是抵制盈余管理行為的一道防線。
3.控制活動對盈余管理的影響
控制活動是貫穿于企業的整個生產經營期間的，包括授權、審核、驗證、核準等等，內部控制活動對盈余管理具有最直接的影響。不合理的放寬企業信用政策、擴大產量以及降低單位成本都是企業進行盈余管理的手段，但是有效的控制活動要求企業根據實際需要進行投入和產出的控制，不能盲目的降低成本以擴大產量，更不能為了增加收入而沒有限制的放寬信用政策，使企業承擔后果。所以，高效的控制活動是抑制盈余管理行為最直接的方法，良好的控制活動直接影響到企業的各個層面，不相容崗位的分離、交易的授權、業務的審核等等都形成獨立性，會直接抑制盈余管理主體濫用職權的行為。所以，有效的控制活動會使盈余管理喪失手段。
4.信息與溝通對盈余管理的影響
良好的信息和溝通是任何一個優秀的企業都不能缺少的條件，是一個企業內部控制的生命線，它不僅包括企業內部所產生的信息也包括企業外部與企業相關的活動以及事項所產生的信息。良好的信息與溝通是關乎每個員工的，每個員工都應當清楚其在內控系統中的角色與職責，將企業責任落實到每個人，減少個人盲目采取不利于企業的行為。隨著科技的不斷發展，現代企業越來越多的依賴信息系統，在無紙化的平臺上操作，所以信息的可靠性也越來越得到重視。不準確的信息會導致不準確的風險評估，進而會導致不準確的決策。
5.全面監控對盈余管理的影響
內部控制是企業生存期間持續存在的一個動態過程，而不是哪一個期間存在的，所以需要一個全面的監控來對內控的執行進行實時評價，任何制度的執行都需要一個監督的過程，才能使其更加完善，內部控制制度也一樣，監督是不可缺少的。從我國的企業機制來看，監事會和內部審計機構是監督的主體。監事會的職責是對企業的管理層進行監督并制衡，以減少企業所有者和經營者的利益沖突。內部審計機構既是企業內控的一部分，又是內控形式的另一種體現，良好的內部監督會有效的防范風險，會從源頭上抑制盈余管理行為，而全面的監控不止包括日常的實時監控還包括特殊項目的專項監控，并且要對發現的問題、缺陷進行及時的披露與報告。
四、關于完善內部控制以抑制過度盈余管理的幾點建議
適度的盈余管理對于一個成熟的企業來說是不斷發展的標志，企業通過合法合理的手段進行適度的盈余管理存在著不可否定的積極作用，但是過度的盈余管理卻會給企業帶來危害，甚至對整個資本市場都會帶來不利影響。所以，政府部門應盡量完善企業內部控制以減少企業過度的盈余管理行為。
1.完善會計準則規范
俗話說“沒有規矩不成方圓”，任何工作都需要一個細致的準則來進行規范，財務更是這樣，2006年頒布實施的新準則雖然已經在一定程度上縮小了企業通過會計政策選擇進行盈余管理的空間，但是，隨著經濟的不斷發展，新的問題層出不窮，所以，需要不斷及時的來完善我國的會計行為準則。
2.建立合理有效的內部監管機制
審計是企業財務信息質量的一個重要保證，也是被大眾所認可的，通過審計可以提高會計信息的可信度，而內部審計是我國監管體系當中的一個重要組成部分。近些年來，內部審計的重要性也得到越來越多的認可，企業應不斷的完善內部監管制度并且落到實處，不要只流于形式，通過內部審計監管就發現問題并及時糾正解決，把問題消滅在萌芽中。
3.優化企業內控環境，培養職工內控意識
內部控制環境是企業良好內部控制的基礎，沒有好的內控環境就談不上內控。而如何建立好的內控環境需要整個公司的每個員工積極參與，這不僅需要管理者的制定，更需要員工的道德品質、責任心、誠信、工作態度、專業技能等等。如果員工沒有建立內部控制的意識，沒有意識到企業內控的重要性，不認可企業的內控其實是對自己的負責，那么執行內控制度將難上加難。所以，培養員工的內控意識，讓其意識到企業內控對自己的益處是至關重要的一步。
五、總結
內部控制是衡量企業管理能力的重要依據，實踐經驗告訴我們“有控則強，失控則弱，無控則亂”，可見內部控制對一個企業的重要性。從上述分析看出，有效的內部控制不僅減少了企業進行盈余管理的空間，也抑制了管理層進行盈余管理的動機。我國的企業內部控制制度與執行還存在著很大的漏洞，對內部控制的重要性還不夠認識，所以需要不斷完善企業的內部控制制度并且加強內部控制的執行力度，從源頭上抑制企業的盈余管理行為，既能保證會計信息的準確性，使信息使用者作出正確決定，又能利于資本市場健康的發展。
作者：徐月 單位：遼寧師范大學會計系