前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的新準則下企業盈余管理論文3篇，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
第一篇
1.1公允價值
此次準則變化明確了公允價值的定義，規定了統一的公允價值計量的方法和級次，提出了計量單元的概念，并改進了公允價值計量相關信息的披露要求。企業需要對使用了公允價值計量的部分進行修改和調整。
1.2財務報表列報
財務報表列報的變動主要為“其他綜合收益”的列報。首先，在資產負債表編制中，企業設置“其他綜合收益”科目進行會計處理“。其他綜合收益”從“資本公積—其他資本公積”中分離出來，從而在所有者權益類的庫存股和盈余公積間增加“其他綜合收益”項目。其次，利潤表編制中“，其他綜合收益”列報區分兩類。在合并利潤表中“，其他綜合收益”分別列示在歸屬于母公司所有者的綜合收益總額中和歸屬于少數股東的綜合收益總額中。最后，在公司利潤表中，其他綜合收益列在“每股收益”之前。
1.3職工薪酬
首先，此次準則變化主要體現在對薪酬分類的確定上。職工薪酬劃分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利四種。其次，準則對五險一金的核算、離職后福利的兩種處理模式、帶薪缺勤的會計處理進行了新的規定。其中，離職后福利要包括養老險和年金基金等，而離職福利的處理模式要分別按設定提存計劃和設定受益計劃的規定進行核算?，F在新準則將這些內容納入，原先很多沒有予以確認和計量的表外職工福利負債將納入表內。
1.4企業合并
首先，企業合并的會計準則對合并范圍進行了較大的修改。其次，準則對投資性主體的判定標準進行了細化。具體來說，同時滿足以下三個條件的公司才是投資性主體。一是公司從一個或多個投資者獲取資金，其目的是向投資方提供投資管理服務。二是公司經營的唯一目的是通過資本增值、投資收益讓投資者獲得回報。三是公司可以以公允價值對幾乎所有投資的業績進行計量和評價。
1.5合營安排
此次會計準則變更對合營安排的認定、分類以及各合營方在合營安排中權益劃分等的會計處理進行了規范。其中，合營安排相關權益的披露適用企業會計準則第41號準則。執行該準則后，如果合營安排滿足一定的條件，存在合營安排的企業和計劃參與合營安排的企業可能被重分類為共同經營，從而對企業的財務狀況、經營成果產生影響。
1.6長期股權投資
此次會計準則對長期股權投資的分類進行了修改，長期股權投資由原來的四分類簡化為三分類。原本計入長期股權投資的投資方對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的具有活躍市場、公允價值的項目將不再計入長期股權投資，而是劃分在《CAS22：金融工具確認和計量》的規范范圍中。
2新會計準則下對企業盈余管理的建議
2.1提高會計人員以及管理人員的素質
盈余管理是一種依法行使的逐利行為，因而它不僅需要對準則的解讀能力，還需要對實務有足夠的操作能力。企業要做好盈余管理，就需要大量的高素質財會人才。盈余管理就是針對會計準則變化所采取的具有主觀能動性的行為，這就要求會計人員不但要具有較高的專業知識、綜合分析和職業判斷的能力，還要有自覺遵守會計從業道德的職業操守。當前我國大部分企業中會計從業人員總體專業水平不高，且社會道德觀念意識不強。一方面，有關部門要加大專業繼續教育，提高會計人員的從業水平。另一方面，政府監管部門要注重對企業及其會計人員的誠信教育，從而確保會計信息質量。
2.2完善公司治理結構，加強監督
長期來看，盈余管理的實質并不能增加企業的收益，它只是在準則允許的范圍內合理利用政策、估計或其他手段對當前的收益進行控制和調整。而由于我國企業存在明顯的兩權分離的現象，管理層侵害中小股東的現象屢有發生。因此，盈余管理作為調控企業盈余的方法，其本身受管理層主觀影響嚴重。為了企業的長遠利益的考慮，防止管理層監守自盜的行為出現，企業需要完善公司治理結構，加強對管理層的監督，保證盈余管理的真實有效性。當前我國企業股權結構不合理，普遍存在大股東一股獨大的局面。企業往往在非公開競爭的環境下選拔管理層，導致在這種情況下選出的經理人職業素質很難保證。完善企業治理結構，加強會計核算，對遏制企業盈余管理濫用尤為重要。當前我國大部分企業都建立了獨立董事制度，這對企業盈余管理的合理使用提供了監督的保障。因此，企業要進一步加強獨立董事的獨立性，保證其充分發揮作用，繼續推進獨立董事制度的建設和完善，強化獨立董事在董事會的職能。同時，企業也要加強自身審計的獨立和能力，基于職業道德保證自身會計工作的準確有效性。
2.3合理正確使用會計手段
當前會計準則發生變化，企業要盡早對會計準則的變化和其影響進行梳理和評價。盈余管理的主要手段就是對會計政策、會計估計和非會計方法的使用。因此，會計估計和會計判斷的正確性對盈余管理的有效性有著至關重要的作用。通過會計估計和會計判斷可以修飾企業的財務報表，增大企業盈余管理的空間，影響公司信息的質量，從而進一步影響企業的經營成果和財務數據狀況。所以，會計人員必須隨時加強對會計準則的學習和解讀，增強正確判斷會計職業和會計估計的能力，確保盈余管理手段的合理性。同時，在使用盈余管理時，企業必須同時具有時間和空間的觀念。不僅要嘗試使用公認會計原則、會計方法和會計估計等盈余管理的空間手段，也要學會利用會計時點的選擇和交易事項發生時點的控制等盈余管理的時間手段，從而實現合理有效的盈余管理。
3總結
會計準則的變化對于企業的發展具有積極作用，它可以幫助我們發現自身問題，提高企業會計能力。新準則對企業的會計核算工作和信息披露給予了新的要求，企業的盈余管理空間也相應發生了改變。因此，為了更好地使用盈余管理實現企業價值的最大化，企業需要對新準則有充分的了解，明確新準則與企業的財務報表的關系，盡快梳理和總結出準則變化對企業會計的影響，然后再提出相應的應對措施，這樣企業才能更快地適應新會計準則，實現自身的發展。
作者：洪振亞 單位：國電山東電力有限公司財務產權部
第二篇
1操縱盈余現象產生的原因分析
1.1契約摩擦
契約摩擦是根據契約理論提出的，這種理論認為企業是由一系列契約連接而成的，是由于企業內部各契約方之間博弈的結果。盈余管理在這種契約理論下就會認為契約各方在追求利益最大化，并且契約不完全。契約理論一般都被看作比較僵化的形式，和現實存在的情形會產生一定的摩擦，而盈余管理的主要任務就是解決產生的摩擦。在進行盈余管理時總會有一套比較完整的管理契約和報告規則，但是由于契約理論存在僵化性和固定性的特點，所以這些管理契約和報告規則就成為盈余管理的主要內生變量。契約摩擦實際上是企業內部人員和外部人員之間的矛盾，主要表現在身為企業內部人員的大股東以一些外部人員的利益為基礎，并利用各種手段來增加自己的利益，實現自身利益最大化。但是這些大股東都將這種利益動機隱藏起來，如果被揭發就會遭到被侵犯利益人員的抵制。
1.2溝通摩擦
操縱盈余現象的出現除了契約理論的剛性特質外，還和信息不對稱而導致的溝通摩擦有關。在這種情況下，企業管理者往往不會向外界傳遞自己的全部信息，或者向外界傳遞的信息都屬于虛假信息和錯誤信息。另外一方面，由于企業外部人員并沒有直接參與企業的管理，所以要獲取企業的相關信息往往要付出一些成本，或者由于各種因素的困擾并不能獲取比較真實的企業信息。這樣就會導致企業管理者和外部人員之間不能很好地流動，操縱盈余現象發生。
2操縱企業盈余管理的手段
2.1對企業未來經濟狀況作出判斷
企業管理者對企業未來經濟狀況主要作出的判斷就是財務報告中存在的主要事項，比如企業資產預計的使用時間、企業聯合交易、企業權益性投資交易、養老金、企業壞賬損失、遞延稅款等，企業管理者都有對這些進行一定的調控，最終實現影響目前盈余的目的。如果企業出現了生產經營不太穩定的狀況，企業管理者可以通過對企業未來經濟事項作出判斷，以此來調控目前的企業利潤，保證企業利潤可以保持在比較穩定的水平上，這樣企業就可以向外界傳遞關于企業生產經營情況比較穩定的信息，增強外部人員對企業的信心，從而實現穩定企業股票的目的，達到企業大股東利益最大化的目標。
2.2對會計計量和確認方法作出選擇
企業管理者在處理企業日常業務時必須按照法律規定的會計規則操作，并且對同一類經濟業務進行處理時要選擇一種會計方法，比如可以利用直線法和加速發對固定資產進行折舊處理；利用加權平均法、先進先出法、后進先出法對存貨計價進行處理；利用時間確認的方法對廣告費、研發費、固定資產修改費進行確認等。企業管理者選擇不一樣的方法就導致企業盈余管理的不一致。如果企業同樣面臨著生產經營問題，財務管理出現了問題，企業得不到銀行的貸款支持，并且企業急需大量資金來解決目前的困境，企業管理者就會在這個時候調整會計政策，比如將原來使用的加速折舊法轉換為直線折舊法，從而實現企業壞賬損失減少的目的，為企業提供長期投資減值做好準備工作，存貨計價時也要改變，同時還要對費用確定時間進行推遲，這樣就可以實現企業表面的財務管理工作出現好轉，讓銀行增加對企業的信心，最終可以從銀行獲取貸款。如果企業在獲取銀行貸款后，并將這些資金運用正當可以幫助企業渡過目前的困境，最終實現企業利益最大化的目標。對會計計量和確認方法作出選擇的操縱企業盈余管理手段到目前還沒有相關的理論定義，主要是因為法律法規滯后于實務的發展，但是這種方法是操縱盈余管理的重要手段，并且這種方法具備很強的行業特性，只是法律法規還沒有這方面的涉及。
3企業盈余管理的困惑
從企業盈余管理的表面上來看，企業的生產經營情況還處于一種比較好的狀態中，但是企業在使用盈余管理，特別是操縱盈余管理時，企業大多處于生產經營和財務狀況非常困難的時候，主要是通過操縱盈余管理來幫助企業渡過這個難關，往往后期會造成企業會計信息質量下降、企業品牌價值貶低等負面影響。但是由于盈余管理在資本市場上有很大的利益激勵作用，并且每個國有上市企業都屬于國有控股企業，他們往往掌握著操縱盈余管理的便利，所以這樣就會導致濫用盈余管理手段的發生，造成各種關聯方的利益損失。另外一方面，盈余管理在目前我國資本市場上很普遍，既有大量比較合理的企業盈余管理行為，也有很多非法操縱利潤的行為，但是導致盈余管理發生的原因都是企業財務出現各種問題，或者受到企業管理者追求利益最大化驅使的。由于目前很多企業的管理層對盈余管理的認識水平不高，經常在合法盈余管理和非法操縱之間沒有搞清楚，最終做出很多非法行為。從以上分析可以看出，企業在進行盈余管理時經常在合法盈余管理和非法操縱利潤之間混淆，這樣就導致盈余管理的發展出現瓶頸，擺在人們面前的就是如何規范盈余管理，將盈余管理限制在合法的范圍內。
4企業盈余管理規范化的對策分析
4.1提高企業對盈余管理的認識
第一，雖然企業進行非法的操縱盈余管理是為了企業早日渡過難關，但也是不應該得到提倡的，應該明令禁止。所有成功的大企業在發展過程中都遇到過各種各樣的困難，但是他們選擇的方式都是合法改善企業生產經營來渡過難關，而不是使用非法操縱盈余管理的方式。另外一方面，企業使用非法的操縱盈余管理手段非法短期內可以渡過難關，但是長期來看會造成企業品牌價值和形象的下降，影響企業長期發展。企業是否對盈余管理水平進行治理也是反映企業是否具有高素質的重要指標，所以企業為了提高自身盈余管理的水平就需要提高企業內部人員的綜合素質，從長期來看，這也是企業樹立品牌價值和形象的主要表現。第二，建立和完善企業內部管理制度。目前有很多企業的監事會、董事會都沒有實現比較到位的監管，有些企業的管理者還隨意對企業會計信息系統進行操縱，這樣就為其非法操縱企業盈余管理提供了方便，所以為了杜絕這種后果就需要加強企業內部管理制度的完善，主要工作包括：首先要對企業監事會、董事會的職責進行明確，保證相互間進行制衡、協調運轉；其次企業要采用競爭上崗的制度，完善企業激勵機制，將企業管理人員的升遷與企業利益相結合，激勵他們利益障礙的消除，最終將股東們的目標變為管理者的目標。
4.2進一步完善相關的法律法規
第一，需要完善會計準則，并且企業會計準則的完善要將國際慣例和我國市場環境特點相結合。在進一步修訂企業會計準則時，要謹慎給予企業會計記錄和確定的自主權，對會計信息披露進行完善，保證企業會計政策選擇空間的縮小。我國在2006年頒布了新的會計準則，其中對盈余管理做出了很多規定，但是由于市場經濟變化太快，盈余管理又出現了新的情況，所以需要進一步加大完善力度，從而實現有效控制。經過實踐證明，由于目前的會計準則還沒有相應的配套法規，所以無法對其進行比較準確的理解，這樣就會導致無法正當進行盈余管理。比如針對“市場和成本孰低法”，還沒有相應的市場法律法規的配合，所以在具體實施中會遇到很多困難，這樣就需要相關部門制定比較詳細的操作準則來細化。除此之外，在會計政策的制定過程中，要綜合考慮競爭環境的變化，做到與時俱進，會計政策要切實提高其執行的可操作性，減少概括性、方向性的空洞規定，增加細分執行操作細則的內容，通過結合企業的實際執行落實效果，合理完善相關會計政策的法律法規。第二，要全面衡量企業的財務狀況，相關監管機構要對企業的各項指標進行補充和完善，不能單純使用比較僵硬的數據作為企業上市的主要指標，正確建立一個多方位的參考體系，實現對企業財務狀況評價的科學、合理，禁止各種非法操縱盈余管理的現象。全面衡量企業財務狀況要有相應法律規定，保證在法律范圍內實施這些行為，保證一切企業活動可以實現有法可依、有法必依。第三，加大企業披露力度，在對企業如何披露、會計政策的具體選擇等方面要通過具體的數據來表示，并且要將這些內容寫入相應的法律法規中。目前有很多企業對披露的方式、界限還不太明確，主要是因為沒有相應法律法規的明確規定，所以導致很多企業對此不清楚，也導致很多不法分子利用這一空子操縱企業盈余管理，所以需要有關部門加大對企業披露力度和方式的規定。
4.3增強對盈余管理的監控
第一，要完善會計事務所的更換和聘用機制，加強注冊會計師的獨立性。通過更換會計事務所的機制可以達到比較理性的審計結果，從企業管理層的角度來分析，對會計師事務所的更換和聘用要由企業的審計委員會來負責。在進行更換和聘用時要在附注處加上比較詳細的理由，同時要對更換的次數進行限定。另外一方面，針對上市企業更換會計師事務所的情況要加大披露力度，要對更換理由詳細闡述，同時還要針對企業的更換記錄進行披露，保證證監會能夠對其進行有效控制。如果上市企業和會計師事務所之間在會計信息披露方面存在意見分歧，這樣也要進行披露；如果企業更換會計師事務所后實現了好轉，在進行披露時要將企業的具體方面進行詳細規定。第二，對相關實施細則進行完善，因為目前很多細則都比較抽象化，很難適應實際的操作需求，不利于對企業的盈余管理進行監管。所以為了克服這種缺陷，需要加強法律的完善，同時保證法律的可操作性。第三，加強企業內部會計人員的綜合素質建設，針對新的形式要對會計人員的技能提出新的要求，保證他們能夠辨別合法的盈余管理和非法的操縱之間的界限。另外還要加強他們的職業道德建設，保證他們給企業管理者和企業外部人員傳遞信息的準確性、真實性。
4.4發揮市場約束盈余管理的作用
在對企業盈余管理進行規范時，僵化的監管往往會導致企業被拖垮，所以為了保證企業的活力，在對其進行監控時應該保持企業經營的自主性，這時就可以加強市場對盈余管理的約束，因為市場可以發揮到其他機構所不能發揮的功能。市場對企業盈余管理的約束屬于根本上的解決辦法，因為只通過加強法律法規建設、加強制度建設，只是讓廣大投資者被動地去了解盈余管理的內涵，而利用市場約束盈余管理卻是讓企業成為市場的主體，讓企業管理者成為市場的中堅力量，這才是盈余管理規范化的治本方法。
5結論
通過以上分析可以看出，企業盈余管理主要是為了度過目前企業資金困乏的局面，而契約摩擦、溝通摩擦往往會導致企業非法操縱盈余管理的行為，為了加強企業盈余管理的規范化進程，就必須提高企業對盈余管理的認識、進一步完善相關的法律法規、增強對盈余管理的監控、發揮市場約束盈余管理的作用，從而實現我國資本市場的穩定。
作者：崔夢吟 單位：北京化工大學
第三篇
一、資產減值與盈余管理
上市公司在計提資產減值準備時需要大量的估計和預測，這就存在一定的主觀性，在很大程度上為盈余管理動機提供了操縱空間。本文旨在研究管理層如何在現行資產減值準則的實施過程中，調整盈余管理行為，實現會計利潤操縱。上市公司通過利用資產減值進行盈余管理的方式主要有：1.應該提減值準備時不提或者少提減值準備。有些上市公司在某項資產出現減值跡象，應該計提減值準備時不提減值準備，以此來虛增利潤滿足監管部門的要求。2.惡意超額計提減值準備平滑利潤或大清洗。有些上市公司利用減值準備估計預測的主觀性來肆意提高計提比例，超額計提減值準備，在盈利年度平滑利潤，或在虧損年度進行大清洗，充分釋放經營壓力。3.任意轉回以前年度已計提的減值準備。有些上市公司無法在短時間內彌補年度虧損，便通過轉回已計提的減值準備來粉飾當期利潤，實現扭虧為“盈”。自2007年起上市公司范圍內執行的新企業會計準則中，資產減值政策的變動內容較多，包括取消了長期資產的減值損失的轉回、提出了減值跡象的要求、界定了資產組的概念、規范了資產減值計量標準的程序以及改變了資產減值在財務報告中的披露方式等。步丹璐在其2009年的研究中得出結論，在控制了經濟因素和穩健因素后，我國的資產減值仍與盈余管理有顯著關系，但是，新的資產減值準則實施后，超常的資產減值準備金額與盈余管理的關系出現了減弱。
總的來說，資產減值和盈余管理的關系可以概括簡述為以下兩點：1.資產減值的計提原本是出于會計信息穩健性要求，但是資產減值準則的不完善給經理人盈余管理動機提供了操縱空間，成為企業管理層實施盈余管理的工具之一。2.出于抑制盈余管理動機的目的，資產減值準則又在不斷地更新與完善，以期進一步規范盈余管理操縱會計利潤行為，縮小盈余管理空間，使得會計信息更加真實可靠。
二、航運企業資產減值準備的計提及其盈余管理行為
本文采集我國上海證券交易所A股主板上市航運企業2009～2013年年報數據資料，剔除其中2012年9月新上市的渤海輪渡（C603167），共有10家上市航運公司的5年各項資產減值準備明細數據以及各期凈利潤數額，數據來源上海證券交易所信息披露上市公司公告。上市航運公司除壞賬準備和固定資產減值準備外，計提其余各項資產減值準備的公司都相對較少，其中對持有至到期投資、投資性房地產以及商譽計提減值準備的公司數為零，主要是因為該類資產期末沒有余額。通過解讀上市公司財務報表附注，我們可以了解以下幾點內容：第一，上市航運公司計提壞賬準備主要是選擇賬齡分析法來確定計提比例；第二，上市航運公司由于行業特殊性，經營業務涉及海外營運業務較多，壞賬準備變動的部分原因是由匯兌損益引起；第三，航運企業資產構成中一個顯著的特點就是企業固定資產比重大，尤其以流動性固定資產為主，單項固定資產金額大，上市航運公司固定資產減值準備發生減少額主要是由于處置固定資產轉銷而發生；第四，現行會計準則規定固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，減值損失計入“資產減值損失——固定資產減值準備”；第五，由于存在部分資產減值項目只有少部分上市航運企業實行減值計提，一方面可能是由于該類資產確實存在明顯減值跡象，符合計提要求，但是，由于資產減值測試本身具有較強的主觀性，所謂減值跡象是否明顯難以準確界定，部分企業可能就會利用政策不完備性，對一些允許在以后期間轉回的項目計提減值準備，以便以后期間轉回來實現會計利潤的調節。接下來，我們將關注企業資產減值準備的轉回與其凈利潤的大小比例關系，來觀察企業是否存在通過轉回資產減值準備來調節會計利潤的行為。在原資產減值規定下，由于航運企業固定資產比重大、單件資產價值大等原因，為航運企業盈余管理提供了較大的彈性空間。新規定抑制企業利用固定資產減值操縱盈余，有利于保證企業財務狀況和經營業績更加真實可靠，從制度上保護了投資者的利益，但是短期資產的減值準備在符合條件的情況下是可以轉回的。
通過比較分析上述統計數據，我們可以發現在新資產減值準則實施過程中，上市航運企業在實踐過程中可能存在以下現象：
1.通過轉回資產減值準備實現盈利在實現扭虧為盈的企業中，大多數企業的資產減值轉回金額占據凈利潤總額的比例均較小，未構成操縱會計利潤之嫌。但是我們可以觀察到在2012年天津海運（C600751）由2011年凈虧損156935028.69元到2012年實現凈利潤321705090.26元，僅僅關注利潤表數據，公眾可能會認為是天津海運在2012年一年內扭虧為盈，但是我們注意到天津海運僅在2012年轉回的壞賬準備金額已達355807278.06元，該金額是天津海運當期凈利潤的110.6%，該比例遠大于100%，由此，我們可以認為天津海運在2012年存在通過轉回資產減值準備（壞賬準備）來實現盈利。
2.計提減值準備以實現收益平滑（incomesmoothing）企業在實現盈利當期可能利用資產減值準備的計提來有意壓低盈利年度的報表利潤，并在以后期間將其轉移到虧損年度，使公司財務報表反映出持續穩定的盈利趨勢。中昌海運（C600242）在2011年和2012年兩年的壞賬準備計提金額分別為4286478.12元和4641474.33元，占當期凈利潤金額（2011年凈利潤32216448.70元和2012年凈利潤12228098.50元）的比例分別達到13.30%和37.96%，由此我們可以認為中昌海運在盈利當期（尤其是2012年）可能通過計提大量壞賬準備來實現收益平滑（incomesmoothing），由于壞賬準備在以后期間是允許轉回的，所以中昌海運在以后的虧損年度可能通過大量轉回壞賬準備來實現虧損“扭轉”。
3.計提減值準備以實現大清洗（Bigbath）大清洗行為（Bigbath）的操縱動機，是管理部門傾向于將額外損失報告在虧損年度，其目的是為了采取一切可用的損失并在同一虧損年度報告，這樣就可以在以后年度更容易實現盈利。中海海盛（C600896）在2012年度計提固定資產減值準備49478934.97元，而2012年當期中海海盛的凈虧損367866040.42元，固定資產減值準備計提金額占凈虧損金額的比例達到13.45%，由此，我們可以認為中海海盛在2012年可能利用大清洗行為將可能的損失歸集到一個虧損年度，以便以后期間更容易扭虧為盈。
三、資產減值準則對航運企業盈余管理的影響
從上面的樣本數據分析中，我們可以發現：1.上市航運公司資產減值計提主要集中在壞賬準備和固定資產減值準備兩大項目。2.現行資產減值準則規定長期資產減值準備一經計提在以后期間不得轉回，對于固定資產比重較大的航運企業，在很大程度上限制了航運企業利用固定資產減值準備來進行盈余管理的行為。3.航運公司可能通過計提減值準備來進行收益平滑或者大清洗。在盈利年度，通過計提減值準備實現利潤平滑，隱藏一部分利潤，將其轉移到以后虧損年度，以實現財務報告上連續穩定的盈利狀態，在虧損年度，通過計提減值準備實現大清洗，將一切虧損集中于一個虧損年度，在以后期間更容易實現盈利。4.航運公司通過轉回資產減值準備來扭虧為盈。企業在虧損年度將以前期間計提的、資產減值準則允許在以后期間轉回的減值準備予以轉回，抵消虧損甚至實現盈利，這一操縱行為往往會出現在連續虧損兩年的上市公司中。盈余管理就是管理者在政策允許范圍內，利用政策的不完善來實現對企業會計利潤的操縱，而正處于不斷發展和修正過程中的資產減值政策為盈余管理提供了一定的彈性空間。
現行準則之所以不能完全壓縮企業盈余管理的空間主要有下述幾點原因：1.資產減值準備的計提主要是基于公允價值的計量屬性，我國目前尚未形成統一標準的公允價值計量標準，使得資產減值測試在一定程度上依靠會計人員或管理人員的人為度量，而且在對減值跡象的衡量上存在多種選擇，這些都為企業盈余管理操縱會計利潤提供可能性。2.現行資產減值準則中存在兩種并行的規定，即短期資產減值準備允許轉回，長期資產減值準備一經計提不得轉回，這樣一來，企業就會選擇對可以轉回的資產計提較多的減值準備，以便以后年度可利用轉回扭虧等。新會計準則對于資產減值損失不得轉回的規定主要是為了遏制和防范上市公司利用資產減值進行盈余管理損害會計信息使用者利益的行為。對于航運企業而言，航運企業的市場具有周期性，國際航運市場的變動起伏具有周期性，資產減值損失的轉回反映資產的潛在服務能力比確認資產減值損失時有所提高。如果航運企業計提的固定資產的減值并不是永久性減值，在一定時期以后會恢復價值，如果按照現行會計準則的規定，在編制資產負債表之前計提的大量固定資產減值準備不得轉回，以至于資產負債表不能真實地反映航運企業資產的真實狀況和運營能力，造成會計信息失真，不利于投資者做出恰當的決策。
四、結論
總的來說，現行資產減值準則的實施在一定程度上有效遏制了上市公司管理層隨意計提或轉回資產減值準備的現象，以此實現了壓縮上市公司利用資產減值準則進行盈余管理的空間，從而提高了資產質量和會計信息穩健性可靠性，但是通過上述數據影響分析，我們可以推知利用減值進行盈余管理的空間仍然是存在的，就此我們提出以下建議。
1.不斷完善準則，建立明確的資產減值計提標準，提供詳細的準則指南，確定統一的減值跡象評判標準，確定詳細的可回收金額計算方法。
2.完善航運企業公司治理結構，由于受托責任制的存在，盈余管理既無法完全規避，公司需要完善其法人治理結構，控制管理層為達到某些特定目的而利用準則不完備性操縱企業會計利潤，提供虛假會計信息，影響投資者決策等，從源頭杜絕操縱會計利潤的行為。
3.完善航運企業內部控制制度目的是要規范企業會計行為，保持職業道德和素養，要提高會計人員素質，增強其職業判斷能力，及時查錯防弊，抵制粉飾會計利潤，杜絕虛假會計信息的披露，將不實報告在其披露于公眾之前扼殺。
4.加強公允價值的理論研究，制定符合我國市場經濟的公允價值計量屬性基礎指南，使企業在執行準則過程中有明確的參考標準。
5.航運企業在綜合考慮固定資產特點及其自身的生產經營特點，在對航運企業的船舶等固定資產的未來現金流量進行預測時必須考慮航運業周期性長、波動幅度大等特性。
6.考慮國際航運市場周期性變化規律以及長期資產比重高的特點，航運企業的船舶等固定資產的減值未必是永久性的，若在固定資產價值顯著回升的情況下，不允許減值準備轉回，這就無法真實反映航運企業的資產信息及其盈利能力等，無法給信息使用者提供真實可靠的會計信息。
作者：劉丹丹 單位：上海海事大學經濟管理學院