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摘要：企業社會責任與盈余管理的關系一直是國內外學者的研究重點。然而，二者之間的關系究竟如何，各學者爭論不休。一部分學者得出了正相關結論，另一部分學者則持相反觀點。文章根據以往學者對企業社會責任的研究歷程，對企業社會責任進行了梳理，歸納了企業社會責任的計量方法，并將國內外學者的研究進行比對，回顧了不同學者對企業社會責任與盈余管理之間關系的看法。
關鍵詞：企業社會責任；盈余管理；關系
1企業社會責任的概念
歐力文·謝爾頓[1]認為，“企業履行企業社會責任是出于道德因素的影響”。由此引起了各學者的爭論。較多反對者持有觀點認為，企業是出于以盈利為目的而設立的，企業社會責任的提法與企業的本質相悖，讓企業承擔社會責任是不切實際的奢望。在CSR的反對者中，觀點最全面的是李哲松[2]教授，他認為企業社會責任的對象并不存在。因為企業社會責任這一概念并沒有具體指明社會責任向誰承擔，籠統地以大眾、消費者等來表現，不夠令人滿意。Drucker等[3]則提出另一種具有代表性的觀點，他認為“謀取利潤是企業的社會責任，這種社會責任是絕對的，不可放棄的”，并且私利和公益可以自動調和，即“私利和公益是一致的”。隨著學者對CSR內涵的不斷認識，CSR逐漸得到了學界的認可。1979年，Abbot等[4]提出了一個被學界廣泛認可的概念，即“企業社會責任包含了在特定時期，社會對經濟組織經濟上、法律上、倫理上和自行裁量的期望”。袁家方[5]是國內學者中最早對企業社會責任內涵進行界定的學者。他認為現在所說的企業社會責任與過去所說的企業經濟責任是并行的。企業社會責任即企業在謀求自身生存時對各種國家問題、社會問題所必須承擔的義務。盧代富[6]認為所謂企業社會責任，并非是指企業在追求股東利潤最大化這一既有目標，而是在此之外企業所應當承擔的維護和增進社會公益和人民福祉的義務。這一定義與袁家方的定義有相似之處，兩者都認為企業社會責任是對傳統的股東利潤最大化目標的補充，以二元目標代替了傳統的一元目標。
2企業社會責任信息的計量
（1）社會責任會計分析法。該方法試圖將企業的社會責任通過分類計入傳統財務報表，使企業社會責任成為報表項目。陳玉清等[7]從社會收益的角度來研究企業社會責任信息，把社會責任信息定義為政府所的貢獻率、職工所得貢獻率、投資者所得貢獻率、社會所得貢獻率。（2）聲譽評分法。指向被調查人發放問卷并就有關企業進行評價，對不同企業的不同指標進行打分，最后把得分加總就是所調查企業的聲譽得分。（3）內容分析法。該方法是一種對于傳播內容進行客觀、系統和定量的描述的研究方法。分析的內容以年報為依據進行整理分析，提取出其中有關企業社會責任的內容，如企業社會責任的字數、行數和頁數等作為依據來衡量企業社會責任的履行情況。（4）指數法。指數法的操作過程如下：首先把企業社會責任依照一定的依據進行分類，其次確定這些較大類別所應當包括的小類，進一步將每一小類分為定性描述和定量描述兩種情況，并對這兩種情況進行賦值。最后將所有小類的賦值情況進行加總，得到的就是每個企業的社會責任披露得分。（5）專業評估機構評級法。由專業評級機構對企業進行調查和評估。通過一套評分系統對一系列對象進行評定，這些對象包括目標企業的社區關系、雇員關系、環境績效、產品特征和員工多樣性等。
3企業社會責任和盈余管理
（1）國外研究。FrancescPrior等[8]認為企業社會責任與盈余管理存在顯著正相關關系。YongtaoHong等[9]認為，企業社會責任表現越好的企業，應計盈余質量越高，且其從事盈余管理的可能性越小，即CSR和應計盈余管理之間是正相關關系。SandraN等[10]也持有這種觀點，即認為社會責任表現良好的企業往往具有較高的社會責任意識，因此出于道德等原因，會出具更具有真實性的財務報告。Gray等[11]通過對CSR采用KLD指數進行衡量，得出企業社會責任與盈余管理行為存在顯著負相關關系。Hemingway等[12]認為企業積極履行社會責任不是出于道德因素或是為了利益相關者考慮，而是為了掩護其管理方面的不端行為，以企業社會責任作為保護傘，轉移利益相關者的視線。Godfrey[13]持有類似觀點，認為企業披露的社會責任報告具有一種裝飾作用，給公司帶來良好的聲譽，進而使企業的盈余管理行為多了社會責任這么一項保險。即使企業的不良行為遭到曝光，社會責任履行良好的企業也更容易得到公眾的理解。Leary等[14]以歐洲國家的數據為樣本，得出了社會責任表現良好的企業往往具有較差會計穩健性的結論。（2）國內研究。國內學者關于社會責任和盈余管理關系的研究存在較大爭議。李偉陽等[15]從道德角度出發，認為企業主動履行社會責任的動力是出于道德而非功利，其從事的慈善行為是為了幫助社會化解危機。從該角度出發，履行較多社會責任的企業將會更少地進行盈余管理，其財務報表的信息含量也越高。朱松等[16]均持有此觀點。萬壽義等[17]借鑒《社會責任藍皮書》披露的數據，通過實證分析得出企業社會責任會抑制應計盈余管理，掩蓋真實盈余管理。岳琴等[18]認為，新媒體對于企業社會責任的關注，有助于幫助企業掩蓋其盈余管理行為。王康武[19]從交易成本理論角度，提出了管理層利用盈余管理獲取私利會對企業股東產生利益損害。
作者:王晉鵬 郭夢田 單位:河南財經政法大學
