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【摘要】21世紀是創新的世紀，如果趕不上創新的潮流將會被這個時代所拋棄。一個企業如何實現長青基業，如何能夠在競爭中凝聚競爭優勢，毫無疑問，創新是結局問題的金鑰匙，能夠從根本上推動企業實現可持續發展，而企業實現創新發展所能依賴的路徑就是企業研發。越發廣泛的企業認識到了研發的重要性，研發投資在企業支出中的比重也越來越多，而企業實現創新發展的顯著標志被視為是研發支出資本化金額。與此同時之前的諸多研究在盈余管理的研究領域把研發支出與資本化處理視為其領域的重要組成部分。綜上所述，如何充分發揮研發支出資本化的積極效應，同時有效遏制負效應，首當其沖的是尋找并弄清楚為什么研發支出資本化失真。
一、研究背景
一個企業的財務能力主要由以下四方面組成：一個企業償還債務的能力、一個企業經營取得利潤的能力、一個企業運營管理的能力、一個企業的不斷發展的能力。舒宇在一項調查中發現，公司使用三種方法進行實際收入管理和應計收入管理：不合理的研發支出降低，進而造成了研發支出會計變更或適當調整調整，這中間調整兩者之間的比率是研發支出和資本化的成本。如果有如此重要的收入管理原因，那是因為公司缺乏足夠的財務能力，但是收入管理的重要目的是錯誤地增加財務能力。那么，這種影響是否存在?如果存在又是如何影響的?于是便產生了一種重要的現實意義針對研究了解這些深刻問題，也就是說盈余管理的遏制有效性問題。
二、研究內容
(一)財務能力與研發支出資本化真實性
實施2006年會計準則后，全額研發支出開始被有條件資本完全取代。將研發費用資本化的實際重要性非常大，首先是公司流動資產的價值有所增加，而公司的無形資產也相應增加。公司長期償付能力得到提高的原因是，公司相應的資產負債率降低。公司有條件地將研發費用資本化的最直接后果是，它們增加了利潤。這樣做的原因是由于本會計年度發生的支出減少，本會計年度的經營業績有所改善。研發資本化可以對公司產生許多積極影響，包括直接融資，間接融資和可持續發展。但不可否認的是，一些運營商人為地增加利潤以提高財務能力并形成財務欺詐風險。財務指標的差異取決于公司的財務信息用戶。具體來說，投資者關注公司的整體營業與盈利情況，債權人更為關心的是整體的償還債務情況，而其他信息用戶則更聚焦公司的綜合發展潛力。它們之間有許多區別，但是不能否認有一個共同點。這意味著財務報表中顯示的公司的整體能力必須在多層面上實現高效。這樣做的共同點是，如果公司的財務能力下降，則投資者和運營商都將為負，而如果公司的價值下降，則投資者的利潤將受到損害，從而受到負面影響。意味著公司不再值得投資；在后一種情況下，如果銷售業績不令人滿意，則可能取消獎金獎勵，促銷獎勵等。
(二)產權性質、財務能力與研發支出資本化真實性
產權性質在我國主要區分為民營企業和國有企業，二者的不同企業產權性質，會給盈余管理的差異性帶來直接的影響。首先，與民營企業最顯著不同的是管理者來自國有企業將會具備更多的政治背景，由此決定的是他作為國有企業的領導所追求的不是企業本身的盈利，而更主要的目的是政治升遷，從更深層次看國企領導所享受的政治待遇與經濟待遇可能只在很小程度上取決于企業的經營業績，而在更大程度上依賴其與黨委與國資部門的認可在政治上，而與此截然不同的是民營企業高管的政治經濟待遇則必然也應然由其經營業績所決定，所帶來的后果是如果民營企業的財務能力比較差的時候，相應的動機可能更強烈即通過利用研發支出資本化來實現盈余管理。第二點，國有企業因為其國有屬性所決定是盈利不是國企追求的第一目標，除了這個目標之外，還廣泛承擔著各種社會責任目標，諸如幫扶工人就業，在環境保護方面承擔更懂，參與社會慈善和公益事業，再者國有企業還會受政府的領導，接受控制與指導，作為政府，要求國有企業保證所披露信息的真實可靠，從而實現社會公眾的知情權的滿足，綜上所述國有企業的主要目標不可避免的是確保更好地履行社會責任，從而在政治上符合政府要求。最后，國有上市公司與私營公司的顯這不同在于自然承擔著更多的社會責任，受到國際社會的更多關注于指導監督。與國有企業相比，國有企業管理收入的動機更少，因為資源更廣泛，銀行暫停銀行貸款的市場壓力相對較小，難度也較小。
(三)宏觀經濟景氣度、財務能力與研發支出資本化真實性
宏觀經濟景氣度是一個衡量宏觀經濟運行情況的指標，討論其與財務能力、與研發支出資本化的將會更加清晰的理解三者之間的關系，早先研究表明，宏觀經濟處于蕭條期的企業的盈余管理程度顯著高于企業在宏觀經濟景氣時期。這主要表現在以下兩方面：第一當宏觀經濟的全行業正處在普遍下降時期具體表現為宏觀經濟處于蕭條時期，企業的財務情況、經營績效都會在不同的指標上呈現出與宏觀經濟景氣時期完全不同的情況，與之相應的，企業的盈利能力也相對較弱，最終導致宏觀經濟蕭條期的企業將會面臨更高的債務違約風險。因此宏觀經濟蕭條期企業為了降低債務違約風險，其可能采取的一個辦法就是借助資產負債率的降低，從而借助研發支出資本化，實現滿足債務契約的目標。另一方面，企業在宏觀經濟蕭條期時期低于宏觀經濟景氣期，主要體現在與企業風險息息相關的能力指標上，因為風險的衡量指標在很大程度上會受到宏觀經濟景氣度的影響，但是我國早前確立的無論是《證券法》還是《公司法》，在這些法律中詳細規定了上市公司的上市路徑以及上市公司如何滿足退市的相關條件的規定，最重要是針對銀行業的銀行貸款要求符合其適時所處的宏觀經濟蕭條或者景氣程度從而采取不同的調整措施，從而從根本上促進了企業通過利用研發支出資本化增加利潤，最終實現資產負債率的降低最終降低盈余管理動機；最后不少中外研究都表明企業經營狀況會在很大程度上因為宏觀經濟景氣蕭條與否的惡化會直接影響，不言而喻的是都會面臨企業財務困境風險隨宏觀情況而不斷升高，企業資本結構調整也會隨著宏觀經濟環境產生很大的影響，宏觀經濟景氣時期相比于經濟蕭條期，之所以資本結構調整至目標水平是因為企業會在景氣時期更快的速度將其實現。
三、研究結論
（1）隨著企業財務能力的缺位，使得企業研發支出資本化的真實性會越低。理論分析如下：當一個企業財務方面能力弱化甚至缺位時，對于企業的經營者來說，借助研發支出資本化這一方法來提高企業抗風險能力的目的會增強，進而實現對于相關信息使用者的要求，最終落腳到企業所有者的利益最大化。因此，研發支出資本化造假行為發生的誘因可能會是企業財務能力不足所導致的。（2）從企業的性質分析，民營企業相對于國有企業會更容易受到研發支出資本化真實性的負面影響對于財務能力而言的效果則更為顯著。上述分析可知從本源上分析國有企業因為其國有屬性所決定是盈利不可能是國企追求的第一目標，除了這個目標之外，還廣泛承擔著各種社會責任目標，諸如幫扶工人就業，在環境保護方面承擔更懂，參與社會慈善和公益事業，再者國有上市公司由于受到政府組織的監督予指導，往往會要求國有企業必須實現會計信息披露的真實、可靠、及時。從而滿足社會公眾的知情權，綜上所述國有企業的主要目標不可避免的是如何更好實現相關社會責任的落實，在政治上滿足政府需要與要求。最后，國有上市公司與民營企業相比，接受了政府給予的諸多便利，此時接受政府的相應指導與監督就顯得尤為正常。政府為國有企業提供更為廣泛的信息和資源，國家銀行為對于國有企業的貸款壓力也較小，相應的貸款難度也更低，因此，國有企業相比較于民營企業具有更弱的盈余管理動機，因此可以說民營企業相對于國有企業會更容易受到研發支出資本化真實性的負面影響對于財務能力而言的效果則更為顯著。（3）從宏觀經濟景氣方面分析當企業處于宏觀經濟蕭條時期，研發支出資本化真實性受財務能力的作用更加顯著。上市公司在宏觀經濟蕭條期，其追求的目的有以下四個：整體債務違約風險的降低、滿足基本上市需求、滿足銀行貸款要求以及外部融資成本的大幅度降低等，而管理層的主要目標則著眼于企業財務能力的快速提高，而企業研發支出資本化的積極影響主要包括四方面：企業長期資產的價值維持與增加、資產負債率的減少、企業經營業績的提高以及企業當期營業能力的提升。因此，實現這一目標的有效途徑毫無疑問是加大研發支出資本化強度。由此導致的是在宏觀經濟蕭條期企業的研發支出造假動機的可能性往往宏觀經濟景氣期的研發支出造假動機。
四、研究價值
本研究可能的主要貢獻在于:（1）豐富盈余管理的研究。傳統研究中變量的過度統一是一個固定的問題，一旦說盈余管理，那么解釋變量無非就是研發支出資本化，而財務能力又是唯一可選的控制變量。如此的研究現狀導致我們不能根據日新月異的其發展來動態研究企業的盈余管理，因此本文與時俱進，創新性的以此不同的是本文在已有研究的基礎上深入分析研發支出資本化真實性受財務能力的影響，深化和豐富了已有的關于研發支出資本化真實性影響因素的研究，為未來選取更多新變量從更多新角度來研究新問題開辟了道路。（2）完善政府對企業盈余管理的監督舉措。研究具有許多積極意義，從政府公共管理的角度來看，它有助于加強政府監管者對公司收入管理行為的監督。充分利用研發費用和資本化的積極作用。所以這項研究是對政府與企業就盈余管理方面研究的重要貢獻，提供了新視角，將會解決新問題。
五、關鍵概念闡釋
（一）研發支出資本化
在2006年會計準則實施后，該準則明確提出以有條件的資本化研發支出來替代所有成本。在此會計準則下，研發費用資本化非常重要。這使公司可以增加其當前資產價值。這增加了公司無形資產，并最終增加了公司長期資產。公司資產負債率顯著下降的聲明中披露了公司長期債務償還能力可以顯著提高的原因；公司采用有條件的研發費用資本化后，可能導致下列會計方面的變化：該期間發生的成本減少以及當前績效的大幅提高最終改善了公司的績效并提高了公司的盈利能力。研發資本化可以對公司的以下方面產生積極影響：公司的直接融資，間接資金和可持續發展等許多方面提供了重要的推動力。但是，由于這些研發費用的積極影響，一些運營商不能否認通過財務欺詐（例如增加利潤）來提高財務能力的機會。
（二）盈余管理
為了使主體的自身利益最大化，公司管理在外部公司報告中采用會計收入信息管理和核對。當然，基于政府和管理機構相關會計準則的行為是利潤管理。當前，外部經濟學和會計學研究了與收益管理本身和擴展有關的廣泛主題。最根本的盈余管理的概念當前的學術界并沒有取得共識，基本上可以從主客體兩個角度來加以分析研究。從組織管理的角度來看，它是由經理和董事會組成的收入管理，但是根據不同的組成層次，公司的經理和管理董事會對收入的動機不同。但毫無疑問他們都能在很大程度上決定企業的會計政策和對外的報告情況，他們共同作用的合力決定了企業盈余信息的披露。盈余管理的客體是企業對外報告的盈余信息(即會計收益)。如果將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質的把握。
（三）財務能力
一個企業的財務能力主要由以下四方面組成：一個企業償還債務的能力、一個企業經營取得利潤的能力、一個企業運營管理的能力、一個企業的不斷發展的能力。從其定義可以看出一個企業的財務能力不僅與企業的發展息息相關、甚至是直線相關，更顯著的是其會具體影響一個企業的盈余管理行為。從我們的研究中我們可以發現，組織的真實和緊急收入管理主要是通過以下三種方法：不合理地減少或增加研發成本、維護研發費用和費用比率調整的帳戶。容易理解，利潤管理的一個主要動機因素是財務能力不足，因此不難理解，夸大的財務能力是收益管理的重要目標。因此，財務能力會影響來自多個途徑和研究領域的收入管理，收入管理的關鍵是研發成本的資本化，因此是支出的資本化。研發費用可能會受到影響。因此，研發支出資本化可能會被財務能力通過其他路徑影響，最終影響一個企業的盈余管理。
參考文獻
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作者:劉夢元 單位:山西財經大學