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摘要：當前我國上市公司借助盈余管理使得非經常損益在公司的利潤中占據很大一部分，針對這一國際證券市場現象，國家財務部、證券監督委員會等多次變更證券市場的監管政策并相繼了一系列非經常性損益盈余管理規范來解決這一資本市場的國際性問題。
關鍵詞：非經常性損益盈余管理；研究
一、非經常性損益盈余管理理論分析
（一）非經常性損益的概念界定及動因分析
非經常性損益是公司發生的與經營業務無直接關系的收支；以及雖與經營業務相關，但由于其性質、金額或發生頻率等方面的原因，影響了真實公允地反映公司正常盈利能力的各項收支。于1999年間，國家證券監督委員第一次界定了非經常性損益的經濟理念及其對外披示顯露應遵循的相關準則。相繼2008年中國財政部、證監會更新了會計損益的對外展現的相關界定。自證監會首先在1999年以來，已進行了七次修訂但仍需據市場發展進一步勘查、修正、完善。
（二）上市公司經濟活動形成的非經常性損益
1、商品經營活動。主要是指在商品經營活動中明顯不公平的相關買賣交易的利潤和損失。許多企業在關聯交易中通常使用不符合規定、有失公允的定價方法來提高利潤率、營造利潤額度。2、投資活動：（1）公司基于戰略發展轉讓的長期投資；（2）公司向其他企業拆出資金或委托金融機構發放貸款產生的高于或低于銀行同期貸款利率形成的差額。3、籌資活動：（1）公司由于承接項目工程，國家給予的扶持補助除去本公司由此形成的成本、費用，而當中由于貼息時間計入當期損益的部分；（2）公司與相互聯系的其他企業發生拆借資金，同時該企業的支付率不等同于相同時期銀行貸款利率，那么其間兩種利率的差額所形成的額度部分。
（三）盈余管理的概念界定及動因分析
當前我國經濟學術領域在遵循相關政策制度準則的前提下，界定中國特色社會主義的資本市場上各個層次的經濟體為創造企業業績、實現企業價值最大化而捏造財會信息就是企業的盈余管理。多數公司為滿足上市申請要求、掩蓋管理不善造成的財務混亂而假借盈余管理篡改財會信息，這一行為將嚴重損害利益相關者利益、國家經濟受阻，這也僅當一國之論，彌散開來，整個國際市場也為之震蕩。公司個體行為不應以整體社會的利益來承擔，為此，我們要深刻剖析企業的盈余管理行為。
（四）非經常性損益盈余管理及不規范項目
針對會計盈余信息質量理論，要求保證公司以及外在監管審核機構所出具的財會信息絕對真實可靠。以下是非經常性損益盈余管理常涉的不規范項目：（1）政府補助。企業的運營業績往往代表著該公司所駐地方政府的政治功績，政府會利用相關政策對所屬上市公司予以鼓勵、扶持。（2）債務重組損益。企業由經管不力導致的收不抵支、債臺高筑的財務窘境，需要進行重組結算，經由協商抑或仲裁予以調減本息等鼓勵政策。（3）非流動資產處置損益。諸如固定資產、無形資產及長期股權投資的處置的收支實現過程漫長復雜，難免出現不合理的價格交易。（4）非貨幣性資產交換損益。該交易市場并不完善且其價值測算主要通過專業人員的職業判斷，但專業水平與真實的案例之間存有差異。
二、非經常性損益盈余管理案例分析
（一）DFC公司的背景介紹
坐落于煤炭資源富集之鄉的DFC公司集生產加工、銷售、物流運輸為一體的上市公司到底出于怎樣的原因讓其僅因一時的運營資金不足產銷鏈就“意外”斷裂，經調查，可知該公司擁有一套看似完美的“盈余管理制度”實則是公司結構層次嚴重的舞弊行為。
（二）DFC上市公司盈余管理中的非經常性損失
上市公司面對間斷性、突發性特性顯著的非經常性損益，無法在營運期間內對其做出明朗的核算，對其投資將存在不可估量的投資決算風險。非經常性損失是一個非常容易被財會信息的使用者忽略的概念。由表可得，DFC公司于2015年開始轉虧為盈，由此可見，顯然DFC上市公司由于表中出具的龐大的非經常性損益在接連虧損中最終步入了經濟上升的軌道。由轉虧為盈，該公司在資本市場上幾乎可以完全避免證券市場對其證券交易的特別處理，該公司便可以通過虛假的利潤夸大公司運營籌碼從而實現循環融資，但其當前財富畢竟是像泡沫一般存在，等同于公司隱藏著一顆隨時爆發的炸彈、一切隨時會化為烏有。
三、非經常性損益盈余管理應對策略
（一）修訂《公司法》的規定
首先，對外出具的報告必須要經過注冊會計師的審查；其次，細化虧損數目以及對應的會計期間以感知虧損；最后，在資源共享的同時市場的壟斷、可操作性也與日俱增，要提高眼界、敏銳感知大環境的驅動與駛向。
（二）加大非經常性損益信息的透明度
第一，建立實時的即位權責制度，在其位謀其政、崗無空缺人無越職；第二，強化公司結構，做到將疏漏明確到具體的責任人、崗；第三，高素質的作戰團隊勢必會加強作戰能力、很可能會帶來事半功倍的效果。
（三）非經常性損益還原公允價值本質
美國資本市場當初最先引入的是公允價值計量法，并在金融衍生產品的杠桿作用下被過度開發、利用、發展，致使遭遇了百年不遇的金融危機。為此，做大資本市場要對公允價值進行反思，提高自身核心競爭力、防御能力。
四、結論
通過對DFC公司的詳細分析，發現類似企業，因運營過程中疏于管理公司的結構層次存有嚴重的舞弊行為，避開其他挽救方法借助非經常性收支虛擬公司業績而虛假的業績勢必會敗露難在市場占據一席之地。以企業自身的慘敗告結，市場上就可以萬事大吉了嗎，絕非如此，我們都清楚一個企業牽扯著國家經濟社會的方方面面，它是個人失業、家庭拮據、消費降低、地方稅收減少、地方業績下降等，而放大了來說，這些都牽連著國家的經濟脈絡。為此，寄希望于各企業的致力躬行，要清楚，只有大環境的給養才能走出更多活路。
作者:王成 范杰 單位:東北石油大學