前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的企業內部控制對銀行信貸評估的影響，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
摘要：商業銀行依據企業的財務和非財務信息，開展有效的信貸評估，有助于辨識出優質與劣質客戶，提高貸款質量，增強風險抵御能力?；阢y行信貸風險評估角度，對《商業銀行授信工作盡職指引》附錄中非財務因素分析風險提示條款進行了分析，發現五類風險因素與企業內部控制五大要素高度一致。這表明企業內部控制是銀行信貸決策的核心非財務因素，是銀行信貸風險評估的重點。
關鍵詞：企業內部控制；銀行信貸；信貸評估
2004年7月，《商業銀行授信工作盡職指引》第一次對商業銀行征信、授信及盡職調查工作等提出了詳細的評價標準，該《指引》確立了我國商業銀行授信工作的全過程制度規范。2017年4月10日，銀監會了《中國銀監會關于銀行業風險防控工作的指導意見》((銀監發92017)6號)，這些監管文件要求商業銀行要關注信貸評估中信用風險管理的有效性、信貸資金投向的合意性、信貸業務流程的合規性。銀監會等機構出臺的上述規定，其管理核心便是加強銀行信貸管理，重視信貸的風險評估。經過多年的市場化改革，銀行已經成為市場獨立的法人主體。實踐中信貸業務仍是銀行主要的業務模式，信用風險是銀行最主要的風險，這就要求銀行在與企業簽訂貸款合約前，需要對企業的信貸風險進行評估，以便于根據風險水平確定合適的信貸額度、信貸期限和利率成本。
一、銀行信貸風險的具體表現及成因
(一)信貸風險的具體表現
隨著金融機構的逐步發展，商業銀行作為盈利性組織，風險管理已成為其經營管理的核心。風險管理的目標是以最低成本實現商業銀行自身的資產安全，獲取最大收益。商業銀行的資產主要是對客戶的放貸，如何確保借出資金能夠如期收回本息，避免發生信貸風險是其經營管理中風險控制的重要組成部分。為此，商業銀行需要運用風險識別技術，加強對借款企業的信用審查，提高貸款質量，減少回款的風險，以增強其風險抵御能力。銀行信貸風險的發生通常會經過萌芽、累計和爆發的漸變過程。商業銀行信貸風險來源較多，包括信用風險、流動性風險、操作風險、宏觀金融風險、市場風險等。其中信用風險，是指借款客戶因不按期履行按期還本付息而給銀行帶來損失的可能性，也就是通常所提到的借款企業的違約風險。商業銀行需要對客戶可能發生的違約風險采取相應的管理手段，將其控制在可接受的風險范圍內。
(二)信貸風險的成因
信貸市場中銀行與企業之間存在著信息不對稱，銀行在無法準確預估放貸風險時，只能基于社會平均風險水平來確定貸款利率，對于風險規避的企業來說，因信貸成本高于其預期水平，從而選擇退出市場，而那些風險偏好型的企業則會存在于信貸市場，利用銀行資金從事高風險投資，從而促使銀行信貸風險逐步提高，導致信貸市場出現“逆向選擇”；在信貸合同簽訂之后，銀行由于無法直接從事企業的生產經營，企業的管理層有可能會違背原先的貸款投向規定，將自己改投向風險更高的項目，從而帶來“道德風險”，這也會進一步促使商業銀行信貸風險的進一步增大。因此銀行需加強對企業的信貸風險評估，美聯儲前主席格林斯潘曾說道：“銀行的使命就是衡量風險、接受風險以及管理風險。”銀行必須要充分利用公司提供的公開信息和非公開信息、財務信息和非財務信息，采用定性和定量相結合的方法，合理評估借款人的違約風險水平，從而作出是否給予貸款、貸款額度、貸款期限以及貸款成本等決策。
二、非財務信息是銀行信貸評估的重要依據
(一)財務信息在銀行信貸分析中的作用
實踐中，銀行依據公司公開的財務信息開展信貸決策。只要企業提供真實的財務報告，銀行按照標準工具進行評級，做出資信評估決策并不難，這充分展示了財務信息的決策價值。公司財務信息質量越高，可以降低和防范銀行信貸審查過程中信息不對稱所造成的資金評估風險，信貸人員能夠運用財務信息支持貸款決策，提高信貸決策效率。財務報表是財務信息的主要載體，銀行信貸人員利用財務報表信息資料，采用定性分析和定量分析相結合的方法，全面分析和評價公司的財務狀況、經營成果、現金流量以及未來的發展趨勢。具體來說，借助于報表分析可以幫助銀行掌握企業過去的經營業績和財務實力，如企業的資產規模和質量、現有的負債存量和負債結構、盈利能力等；通過比較企業前后期的報表數據，可以動態地反映出企業經營管理能力的變化；通過財務指標的比率分析，可以對借款企業未來的償債能力及經營趨勢做出合理的判斷。
(二)財務信息在信貸評估決策的局限性
借款企業對外披露的公開信息，均是銀行獲取企業基本情況的重要來源，銀行如何識別出這些信息的質量，提高信貸決策的有效性，降低信貸風險，將是至關重要的。但是不可否認銀行與企業之間存在著信息不對稱，企業作為融資需求方，可能會為了達到銀行的授信標準，利用自身的信息優勢地位，有意隱瞞企業的真實信息，采取盈余管理或其他手段提供虛假的信息，從而導致銀行不能全面了解公司的實際情況，引發銀行信貸風險的上升。再者，財務信息本身也存在諸多局限性。企業的經營總是處于動態過程中，每期變化的財務數據之間的差異，有時候并不能完整清晰地顯示出公司真實的經營狀況，短期數據無法反映公司較長時期的真實業績；會計報告提供的財務數據，均受到企業內部會計政策和會計方法的影響，這會導致報表前后期的數據比較存在一定的困難；銀行信貸人員也無法準確地識別出報表中到底有多少成分是企業會計人員故意粉飾的結果；即便是經過第三方的獨立審計鑒證，也僅是對報表信息真實性的一種合理保證，無法做到會計信息的絕對客觀真實。屢屢曝光的財務舞弊案件，也證實了銀行信貸中對財務信息不合理的利用所引致的風險損失。
(三)非財務信息是銀行信貸評估的重要信息來源
實踐表明，銀行信貸風險評估存在著效率較低的局面。有研究表明，信貸決策時銀行利用貸款模型對商業銀行的信貸效率大約為63%。由此可見，當銀行無法充分利用財務信息識別企業信貸風險時，也就無法對經營質量不同的公司區別對待，從而導致信貸決策的低效率。因此，商業銀行的信貸決策不能簡單地以財務信息為風險評估的主要依據，必須要充分地運用非財務信息開展信貸風險的評估。2004年7月16日，中國銀行監督管理委員會頒布了《商業銀行授信工作盡職指引》有具體的非財務信息風險提示內容，可作為銀行信貸人員審查審批決策的必要補充，非財務信息與財務數據兩者互為補充，對財務信息的歸納整理，得出來的結論可以通過非財務信息的披露加以印證，兩者相互佐證，共同揭示企業的風險。
三、銀行信貸決策中的非財務因素
(一)非財務因素在銀行授信評估中的重要作用
目前信貸市場的開放程度越來越高，信貸資源越來越緊缺，為規范信貸市場的金融監管也越來越嚴格，傳統以財務信息為主的信貸決策越來越不適應商業銀行授信風控的要求，非財務信息越來越得到眾多利益關系人的廣泛關注。與財務信息相比，非財務信息包括的內容更廣泛，財務信息可以更多地理解為是反應公司發生過的生產經營活動所形成的財務成果，而非財務信息卻能更多地揭示公司未來的發展前景以及經營風險。目前，隨著市場的進一步開放，企業的生產技術和商業模式的創新速度明顯加快，全球化趨勢日益加強，公司面臨的外部不確定越來越高，迫使公司高管層需要關注可能引發公司重大損失的各類風險因素。銀行作為企業的利益相關人，必須要獲得由會計準則生成之外的非財務信息，才能更好地識別出公司的各種風險，如經營風險、管理層的道德風險、行業風險以及一些外部宏觀影響因素，非財務因素會比財務因素提供的信息更具有風險預警作用。相比于財務信息可能受到管理層盈余管理的影響，其信息的決策相關性可能會降低，而非財務信息則一般相對穩定，能夠更好地幫助銀行信貸人員提高對借款人未來經營業績的預測能力。這些非財務的風險提示信息可以幫助銀行迅速捕捉到企業的經營風險，便于銀行針對性地提出應對措施，以便減少或阻止信貸狀況的進一步惡化。
(二)銀行授信評估的非財務因素
《商業銀行授信工作盡職指引》附錄中“非財務因素分析風險提示”的條款包括五類：管理者風險、產品風險、生產過程風險、行業風險和宏觀經濟風險。每類風險因素的具體風險提示點如表1所示。表中信息表明：商業銀行審查企業借款違約風險的非財務因素可謂是多角度全方位，既有企業的內部風險也有企業的外部風險，既關注了企業的內部治理因素，也提及了企業外部環境因素。從表中可以看出，這些非財務信息風險提示均詳細地列出了可能發生的風險節點，這些信息大體上可以分為兩類：一類是對企業生產和經營可能會產生重大影響的外部環境信息，如政治經濟形勢、國家政策、科技發展、融資環境、行業競爭等；另一類是企業自身的生產運營、治理結構、機構設置、人員素質等內部信息。對于銀行等債權人來說，利用這些風險提示信息，動態預警可能引發貸款安全的各種風險，便于做出合理的貸款決策，提高授信的科學性，最大限度地防范違約風險的發生。
四、企業內部控制是銀行信貸評估的核心影響因素
(一)企業內部控制是重要的風險控制機制
2008年6月28日，由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，2010年4月26日，財政部等五部委又聯合了《企業內部控制配套指引》。企業內部控制的建立與實施，包括以下五個要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。從政府監管的角度來看，該規范和指引的出臺，旨在要求企業完善自身內部控制，同時也是控制信貸資金違規、防范金融風險的主要措施之一。具體到銀行信貸來講，便是要控制好信貸過程中可能發生的每一類風險因素，一方面銀行自身的內部控制缺陷會導致信貸風險的發生，另一方面則主要是來自于貸款企業所面臨的經營風險、財務風險以及由此引發的呆賬壞賬風險，如果銀行不能通過有效的控制措施和手段來識別企業的內部控制質量，將會導致信貸決策的失敗。
(二)企業內部控制是銀行信貸決策非財務信息風險提示的核心
針對《商業銀行授信工作盡職指引》中的具體規定，我們對該指引中“非財務因素分析風險提示”的每一條款逐一進行了審視，將其與《企業內部控制基本規范》中的內部控制五大要素進行比對，結果發現該風險提示信息的每一條都能與企業內部控制的某個要素相吻合，具體比對結果如表1中的第三列和第四列所示。五類風險提示信息，與內部控制的控制環境、風險評估和控制活動等要素基本一致。這充分說明，銀行在信貸決策實踐中通過考察企業的內部控制質量來識別風險的大小，銀行信貸決策與公司內部控制存在著顯著的關聯性，企業的內部控制質量會影響到銀行信貸風險的發生。
五、企業內部控制對銀行信貸評估的具體影響
(一)信貸評估中企業內部控制是重要的非財務信息
內部控制作為一種重要的非財務信息，能夠為銀行提供財務報告所不能提供的其他有價值信息，信息價值量與財務信息不可等同。一方面，內部控制信息的披露能讓銀行減少由于信息不對稱所帶來的信息風險，降低了銀行搜集、處理、加工信息的成本；另一方面，內部控制缺陷的披露可以讓銀行更好地掌握公司真實的治理狀況，進而判斷公司整體風險水平，提高銀行的信貸決策質量。對于公司來說，內部控制質量的好壞可通過對外披露的信息，讓銀行更好地加以識別公司可能的違約風險程度，向市場傳遞信號有助于銀行與優質的企業簽訂債務合同。
(二)企業內部控制是銀行信貸決策的重要基礎
從風險識別和防范的角度來看，銀行除了通過財務信息以及財務分析判斷企業的風險，以及出現風險后如何補救外，還可以通過披露的非財務信息進行重要的風險評估。上述《商業銀行授信工作盡職指引》列示的非財務信息風險提示款中，我們發現這些風險點與企業內部控制五大要素的具體內容如出一轍，兩者所考察的公司風險控制點基本一致(見表1)，這表明商業銀行在企業授信的決策中對企業內部控制質量的高度重視。
(三)銀行信貸5C評估中對企業內部控制的關注
從具體的實務來看，銀行在信貸過程中非常重視企業5C評價，即品德(Character)、能力(Capacity)、資本(Capital)、資產抵押(Collateral)和經濟環境(Condition)。品德要求借款企業必須誠實可信，善于經營。誠實可信是重要的企業文化，是內部控制要素內部環境評價的重要內容之一。能力是指借款企業的經營能力及獲利情況、管理制度是否健全等，這涉及到內部控制的多個要素，如風險評估要求對日常經營過程開展風險識別、風險分析和風險應對等；控制活動要求建立相關控制措施；內部監督要求建立審計委員會、內部審計等制度。資本往往是衡量企業財力和貸款金額大小的決定因素，其真實可靠性是銀行信貸關注的重點，內部控制要素信息與溝通強調財務報告的真實性，銀行可從真實有效的財務信息中獲取企業的真實資本實力。資產抵押是信貸資產安全的重要保障，是銀行的第二還款來源，內部控制要素控制活動要求企業內部建立崗位之間的相互牽制制度，以保證這些擔保資產的安全。經濟環境對企業發展前途具有一定影響，也是影響企業信用的一項重要的外部因素，內部控制要素風險評估要求針對環境變化建立相關的分析評估制度。所以，銀行在信貸過程中非常重視內部控制質量，高質量的內部控制能夠保證在5C過程中信息真實可靠，準確判斷企業現有以及潛在的財務風險等。
六、結束語
綜上所述，本文認為財政部等五部委的《企業內部控制基本規范》及其配套指引，從制度層面上要求企業執行和完善公司的內部控制。內部控制的執行一方面可以合理保證公司生產經營的安全和經營效率，提高財務信息的可靠性，另一方面，內部控制的實施也可以提高公司的治理效率，緩解企業與銀行債權人之間的信息不對稱，改善銀行與企業的委托關系，促進雙方之間的長期協作，避免信貸資金的逆向選擇，降低了成本，提高債務契約的執行效率。企業內部控制，作為一種重要的非財務信息，是銀行信貸風險評估的重要判斷依據。
參考文獻：
[1]管衍鋒.資本約束與商業銀行信貸風險研究[D].首都經濟貿易大學，2018.
[2]廖秀梅.會計信息的信貸決策有用性：基于所有權制度制約的研究[J].會計研究，2007(5)：31-38.
[3]饒艷超，胡奕明.銀行信貸中會計信息的使用情況調查與分析[J].會計研究，2005(4)：36-41.
[4]馬如靜，蔣超，唐雪松.債務企業盈余質量與銀行貸款決策[J].財經科學，2015(10)：55-63.
[5]劉中華，梁紅玉.內部控制缺陷的信貸約束效應[J].審計與經濟研究，2015(2)：13-20.
[6]史胡敏.內部控制與銀行信貸風險防控——基于成本理論的思考[J].商業經濟，2018(1)：18-20.
作者:胡蘇 單位:南京審計大學會計學院