前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的質量成本管理在制造型企業中應用，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
摘要：隨著我國逐步推動制造型企業轉型升級，許多企業紛紛把目光轉向“求質”上來，質量成本管理也隨之在企業運營中發揮著愈加重要的作用。文章對我國制造型企業質量成本管理的應用現狀、應用過程中存在的問題進行分析，并結合廣東X陶瓷公司案例總結出企業應用質量成本管理可采取的對策。
關鍵詞：質量成本；企業管理；制造型企業；應用
一、引言
2016年10月5日，三星GalaxyNote7發生一起自燃事件。據悉，在此款手機的一個多月，已在全球范圍內發生三十多起爆炸和起火事故。2016年10月10日，三星迅速做出了反應，決定暫停Note7的生產，并在不久之后正式召回Note7，共計190984臺。三星之所以不惜代價地在全球范圍內召回手機，因為產品質量問題背后產生的企業信譽損失、客戶流失等隱性成本是無價的。由此可見，產品質量對企業有多重要。合理的質量成本管理，不僅能夠提高產品質量，還能最大限度地降低質量成本，提升企業效益。20世紀50年代，美國的費根鮑姆（A.V.Feigenbaum）就注意到了質量成本的存在，并把質量成本分為預防成本、檢驗成本、廠內損失和廠外損失四大類，為質量成本管理奠定了理論基礎?，F代質量管理領軍人物朱蘭博士（J.M.Juran）提出“礦中黃金”思想，開始將這四類成本結合起來研究，尋找最優的質量成本結構。中國在質量成本領域研究相對國外起步較晚，1987年4月《質量管理和質量保證術語第一部分》在我國正式實施，并對質量成本下了明確的定義：質量成本是產品質量保持在規定質量水平上所需要的費用，包括預防成本、鑒定成本和內外部損失成本。1991年12月國家技術監督局頒布的《質量成本管理導則》在四大類質量成本基礎上又補充了特殊情況下的外部質保成本。
二、我國制造型企業質量成本管理的應用現狀
目前，制造業是我國質量成本管理應用的主要陣地。20世紀70~80年代，隨著我國改革開放的深入，國外先進企業管理理念的引進，質量成本管理模式逐漸應用于我國企業，至今已有超過半成的制造型企業能夠初步應用質量成本管理。我國東部沿海地區的制造型企業在質量成本管理的應用上較中西部地區更為普遍，成效也更為顯著，其中以大型企業、上市公司居多。這是由于我國在質量成本管控方面的觀念引入較國外相對更晚，且制造型企業數量龐大、管理模式參差不齊以及部分中小型企業的觀念問題，這種管理模式暫時很難進行統一的推廣。企業更多的還是把目光聚焦于提升產品價值上，這就造成了企業在質量成本管理的應用過程中還存在許多問題亟待解決。
三、企業質量成本管理應用中存在的問題
（一）傳統會計核算體系不利于質量成本管理。在進行質量成本核算時，通常按照預防成本、檢驗成本、內部缺陷成本和外部缺陷成本進行質量成本的歸集和分配，而傳統會計核算成本主要是對產品生產成本和期間費用進行確認和計量。在科目設置上的不同使得傳統會計核算數據無法直接用于質量成本管理，進而倒逼企業重新建立適合質量成本核算的體系。其根本的原因在于傳統會計核算所提供的數據主要用于對外財務報告，受眾群體多為投資者。而質量成本核算是出于內部管理決策使用的目的，受眾多為管理者，二者的最終目標不同。然而，現實中許多中小制造企業由于意識淡薄、高昂的費用或是缺乏專業素質人才，并沒有建立完善的質量成本核算體系。表1是我國某大型化妝品制造型企業質量成本核算科目明細，從表1中可以看到，質量成本科目的設置與財務會計有相似之處，比如職工薪酬、折舊費用等，但大部分科目還是存在較大出入。
（二）對產品生命周期忽視造成質量成本管理不全面。產品生命周期涵蓋了產品研發、設計、制造、入庫、銷售、售后質保以及報廢多個環節相互貫通的過程。有的企業在進行質量成本管理時只片面關注到產品制造過程中的質量檢驗，而沒有從源頭進行質量管控，導致企業忽視了其他可能會產生質量問題的因素，如手機銷售之后，其生命周期并沒有結束，顧客在使用過程中會產生使用成本，對這塊成本的忽視可能會造成產品售后服務不佳、產品售后維修率過高以及產品使用壽命較短等情況的出現。
（三）模糊的管理權責劃分不利于部門協同。質量成本管理應當包含產品生命周期的每個環節，涉及到銷售、生產、采購、質保、財務部及高層管理者之間的協調聯動。然而，不少企業由于采用責任中心和部門化的模式進行運作，每個部門只需管好自己的“一畝三分地”便不需擔責，此法固然可以強化部門自身的責任意識，但同時也導致企業容易把質量成本管理完全歸責于質檢部門。但事實上是，采購部門為了降低成本可能會采購品質不佳的原料，研發部門為了盡快推出新產品可能會減少實驗次數，產品質量得不到保障，造成了內外部缺陷成本。
（四）不夠重視隱含質量成本影響管理效果質量成本按其表現價值補償可以分為顯性成本和隱含成本。顯性成本會直接造成收入的減少或者成本費用的增加，比如質量成本四大類別就是顯性成本。但從廣義角度上看，質量成本其實還包括由于外部缺陷成本造成的信譽損失、企業形象受損等無形損失。這些損失無法通過金錢衡量，難以在會計賬簿或者是質量成本報告上體現，因此容易被管理者忽視，導致質量成本管理無法得到最佳效果，甚至造成無法挽回的損失。
四、廣東X陶瓷公司質量成本管理案例分析
（一）X陶瓷公司質量成本管理介紹。廣東X陶瓷公司是位于廣東省佛山市的一家大型瓷磚制造企業，該公司于2014年初開始采用質量成本管理方法，高薪聘請管理專家進行內訓，狠抓企業管理人員專業素質，靈活利用管理工具，探究并形成符合陶瓷生產特點的質量成本管理路徑。由管理層牽頭，各部門共同參與，研發部、采購部、生產部進行數據收集整理，并交由財務部進行成本核算，最后匯總至質保部進行質量成本分析，分析結果反饋至管理層，管理層將問題和改進措施下達各部門，建立了一套相對完整的質量成本管理體系。截至2019年底，在該公司的質量成本結構中，內部缺陷成本由2014年底的10.7%下降至2019年底的7.52%，成效顯著。
（二）X陶瓷公司對企業質量成本管理應用的啟發。1.強化管理意識，提高人員素質。“人”是企業管理中最重要也是最關鍵的因素。許多企業難以在內部推廣應用質量成本管理模式，很重要的原因就是人員意識淡薄、傳統觀念的存在或是員工專業素質不強。X公司在2014年初剛開始推行質量成本管理模式時，就十分注重從員工的觀念和能力下手，不斷營造質量成本管理的企業氛圍，通過聘請業內專家培訓管理層，提高人員意識和專業素質，為之后的管理活動開展提供人力保障。2.構建部門間質量成本信息流通機制。信息是質量成本管理不可或缺的一項資源，信息的準確性、及時性、可靠性等特性都會影響到質量成本的計量和最終的管理效果。X公司在管理層的帶動下，建立起涉及各部門信息歸集、分析和反饋的雙向信息流通機制，為質量成本管理打通信息壁壘，同時也方便各部門績效考核信息的收集。3.建立符合企業實際的質量成本管理路徑。X公司在管理層的帶領下摸索出一條值得借鑒的質量成本管理路徑，為質量成本的歸集、分析、決策指明了方向和路線，大致路徑如圖1所示，其中1至5為成本核算階段，5至6為成本分析階段，7為決策階段。4.利用管理工具輔助質量成本管理X公司管理者善于利用管理工具進行質量成本報告分析。此舉可使數據描述和成本歸因變得更加清晰，常用的質量成本管理工具有帕累托圖、直方圖、魚刺圖等。
（一）建立完善的質量成本核算體系。2014年初開始施行的《企業產品成本核算制度（試行）》表明，企業在進行產品成本核算時，對于企業內部管理的相關要求，可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象，即允許企業在原有會計核算體系的基礎上，建立適合企業內部質量成本管理的核算體系。合理核算體系的建立能夠讓企業質量成本管控步入正軌，質量成本的歸集與分配也更為準確，更加符合管理的需求。為此，企業可以聘請專業管理人員參與體系建設，并對員工進行培訓，提高人員素質；開展專項研討會，上到中高層管理人員，下到一線操作工人均可參會，從而匯集不同視角下的觀點，建立更為全面的質量成本核算體系。
（二）融合全面質量成本管理模式。融合全面質量成本管理模式，要求企業在開展質量成本管理時，帶動各部門共同參與質量成本的管控，共同對質量成本擔責。如此一來，形成涵蓋產品周期和各環節的管控，一些諸如隱含成本等影響因素就不容易被忽略。同時，將質量成本管控的視野拓寬至產品生命周期上，一些非增值作業消耗的質量成本容易被發現并且消除，比如內部和外部缺陷作業及其相關聯的成本都屬于非增值作業，應徹底消除，以此優化質量成本結構。
（三）將質量成本管理納入部門績效考核?？冃Э己耸瞧髽I內部監督控制的一項有效形式，可以衡量一個部門或者員工對工作的貢獻程度。將質量成本管理納入企業的關鍵績效考核指標（KPI），能夠明確各部門甚至落實到個人對質量成本管理的責任，同時也能激勵各部門做好質量成本管理相關工作。將質量成本管理納入部門績效考核，首先，應該細化質量成本的構成要素；其次，把每個要素轉化為評價指標，再確定每個指標完成度的評價方式；最后，形成監督和反饋機制。
六、結語
質量成本管理作為管理會計的一個重要分支，是判斷一家企業管理體系是否有效的指標之一，能為企業管理體系的完善以及企業的發展做出重要貢獻。因此，研究如何將質量成本管理應用到企業管理實操中是意義重大的。本文將理論與案例相結合，針對文中提出的問題，從案例分析中歸納總結出制造型企業質量成本管理應用的一般性方法，以期能為我國企業質量成本管理的發展提供新思路。
作者:王云輝 單位:福建師范大學經濟學院
