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摘要：風險管理審計是內部審計的重要組成部分，是企業為適應復雜多變的市場情況而建立的一種自我監督管理機制，對于完善風險管理具有重要的作用。以大型日化生產企業為研究對象，從公司目前的生產經營狀況、風險狀況、風險管理狀況以及風險管理審計狀況入手，揭示該類公司在風險管理審計方面存在的問題與不足，以期為國內企業實施風險管理審計提供參考。
關鍵詞：風險管理；內部審計；現狀
1大型日化生產企業面臨的風險
大型日化生產企業在不斷發展壯大的同時，面臨的風險也日益增加，主要從內、外部兩個方面進行分析。
1.1企業面臨的外部風險
1.1.1行業風險
目前，消費品市場競爭日趨激烈，產品的同質化現象嚴重，市場進入壁壘小，不斷涌現出新的生產廠家。此外，國際大品牌進入國內市場，如寶潔、聯合利華，并且行業內不斷發生兼并收購，使得行業集中度提高，加劇了市場競爭[1]。
1.1.2消費者風險
我國存在巨大的消費品市場，并且由于消費品是日常用品，存在重復周期性購買的特點。但消費者的需求是不斷變化的，企業是否能夠把握這種變化，及時推出符合消費者需求的產品是很關鍵的。同時，消費者的忠誠度并不高，很容易受到產品外包裝、賣場促銷廣告的影響而改變購買決策，選擇其他廠家的產品[2]。
1.1.3分銷商風險
日化企業生產的是日常消費品，非常依賴分銷渠道。產品要有良好的鋪貨率，才會提高企業的銷售量。而市場上的分銷渠道是有限的，雖然每年都有一定的增長，但對于競爭激烈的消費品市場來說，這部分增長遠不能滿足廠家的需求，因此廠家之間對分銷渠道的搶奪非常激烈，這就會導致廠家處于劣勢。
1.2企業自身存在的風險
1.2.1銷售渠道的維護與風險拓展
從經銷商方面來看，公司需要與其建立良好的合作關系，以防競爭對手通過利益誘惑經銷商，同時防止經銷商竄貨，擾亂企業的市場秩序。此外，由于大部分商品是賒賬銷售，可能存在應收賬款無法及時收回的情況。從大賣場方面來看，由于賣場展位有限，會存在終端陳列與展位的爭奪，這可能會使公司支付較多的展位費。
1.2.2產品生產研發風險
在消費品市場上，產品的更新換代速度很快，唯有不斷推出符合市場需求的產品，企業才能發展壯大。而要想研發新產品，首先需要企業對市場有良好的把控，要時刻把握消費者的需求變化，根據市場調研結果分析消費者對產品的需求。大型日化生產企業還要具備強大的研發能力，能夠及時推出新產品。
1.2.3市場營銷風險
①做好產品形象的維護，通過各類宣傳手段提高企業的知名度。②在產品研發出來之后，大型日化生產企業需要確定產品的市場定位，即針對一類顧客還是所有消費者。由于我國地廣人多，各地居民的生活習慣存在較大差異。在進行市場營銷時，應該分區域對待，根據各地區不同的情況采取合適的營銷策略。③目前的營銷方法很多，有電視廣告、網絡媒體等，但最重要的是企業的營銷手段是否有足夠的吸引力，是否能夠吸引消費者的目光。
1.2.4其他風險
除上述風險外，大型日化生產企業也存在一般制造業企業所面臨的風險，主要來自于銷售發貨流程、物資采購流程、存貨管理流程、貨幣資金管理流程、生產成本核算流程等。以銷售發貨流程為例，其中最主要的風險有賒銷未經審批、未簽訂合同即銷售產品，以及發貨未經過相關部門的審核批準等。
2大型日化生產企業的風險管理狀況
不斷發展壯大不僅為企業帶來了機遇，也帶來了挑戰。為了使企業持續穩定發展，管理層應深刻認識到科學管理的重要性，要在企業內部建立全面的風險管理體系。
2.1企業的風險管理環境
大型日化生產企業大都設有董事會，是公司的最高決策機構，董事長為公司的最大股東。從組織結構來看，首先要根據職能設立各個中心，各中心分設業務單元。此外，應設立質量系統，負責監管產品的質量，財務系統負責企業的財務核算，投資系統負責企業的投資決策。
2.2風險的識別
企業主要按照內、外部來劃分風險，之后按照風險的影響程度區分是企業層級的風險還是業務層級的風險，目前主要采用集體討論方式確定面臨的風險。而管理風險幾乎涵蓋了企業的所有領域，包括生產、銷售、存貨管理、渠道管理等。但目前識別的管理風險是企業上個年度經過討論得出的，并未進行相關的風險識別工作。
2.3風險的評估
對于已經識別出的風險，主要從風險發生的可能性與影響程度進行評估，目前該項工作是由面臨風險的部門直接進行評估的。
2.4風險的應對
面對不同風險，企業采取的應對策略也不一樣。對于一些常見的風險，主要通過采取一些內控舉措來降低風險發生的概率。以銷售業務為例，由經銷商通過電話、傳真、Email等方式在大型日化生產企業的物流中心下訂單。物流中心訂單部負責將訂單安排到相應的發貨地點，再將生成的銷售發貨單傳送到儲運部。儲運部根據收到的銷售發貨單，確認發貨的產品和數量后進行發貨。發貨后，儲運部將發貨單傳達財務部，財務人員據此登記入賬、開具發票、登記應收賬款。之后，財務部定期將登記的應收賬款傳達銷售總公司，由其負責貨款的催收。在收回貨款之后，財務部負責沖銷應收賬款。
2.5風險的監察
風險監察是保障風險管理的重要舉措。目前，企業主要采取日常監督與專項監督相結合的方式驗證企業風險管理的成效，并且設立了獨立的內部監督機構，即內部審計部門。銷售業務的監察主要分為兩種，即銷售總公司自查和企業財務部監督。銷售總公司內部設有檢查部，會定期指派檢查員前往各地公司進行檢查，一般一年內，每個經銷商會被檢查至少兩次以上。同時檢查部根據檢查情況和檢查結果形成報告，直接匯報給銷售總公司總經理。而財務部檢查則通過各省市的財務人員對當地銷售業務、銷售人員費用報銷的真實性進行審核，對應收賬款進行統計。
3大型日化生產企業的風險管理審計狀況
目前，大型日化生產企業都設立了內部審計部門，負責對公司的工作進行審查。隨著公司規模的擴大，內部審計部門的責任也增加，涉及的領域更廣，開始負責企業經營管理、風險管理、信息系統等內容的審查，其發揮的作用也越來越大，能改善企業的風險管理，實現企業的最大價值。內部審計部門目前的主要工作是在每個季度末對公司進行1次大規模審計，同時也有一些小規模的抽查。除了查錯防弊以外，內部審計部門也會涉及一些風險管理工作，例如評估公司的經營風險。內部審計部門負責對公司的風險管理進行審計，會在每年年初，制定企業的風險管理審計計劃，保證企業所有的風險管理活動都能得到定期審查。
3.1準備階段
企業為了搶占市場，與同行業其他企業進行競爭，對銷售方面的管理較松，存在較大靈活性。銷售業務審計的主要目的是規范企業銷售人員的銷售行為，把控銷售費用的使用情況，督促應收賬款的回收等。內部審計部門作為風險審計的主體，對銷售業務的審計主要是對銷售業務涉及的人和事進行審查，即銷售總公司、各地經銷商以及企業的銷售人員等。審查范圍涉及從銷售推廣、收到訂單到完成應收賬款回收，整個過程中企業所面臨的風險以及對于風險的管理情況。對銷售業務的審計主要采用抽查手段，即通過抽查所發生的銷售業務，觀察相關風險的管理情況。
3.2計劃階段
目前，識別的風險有銷售未經審批、客戶的信用審查欠缺、發貨未經相關部門審批、未訂立合同即銷售商品等。同時，部分銷售人員存在銷售不當行為，濫用銷售費用，增加了企業的開銷。此外，由于內部審計人員認為當年面臨的風險較上年變化較小，因而并未進行識別，而是直接采用上一年的審查結果。根據上述風險，內部審計部門制定了審計計劃，主要通過日常檢查與抽查相結合的方式。
3.3實施階段
根據制定的審計計劃，內部審計部門按部就班對銷售總公司和各地經銷商實施審計。對于銷售業務的風險識別，內部審計部門沿用上一年度識別的風險，與銷售總公司識別的風險是一樣的，因而對風險的認識是一樣的。而對于風險評估的審查，主要通過檢查由各部門實施的風險評估活動來實現。在檢查時發現，對于經銷商信用的管理不足，信用額度浮動較大，并且沒有單獨的信用管理部門。同時在檢查銷售費用時發現，費用遠高于預算，超支嚴重。
3.4報告階段
在經過審計之后，內部審計部門將發現的不足以及提出的審計建議形成審計報告，上交給公司總裁。并將相關的審計底稿、審計報告等資料整理歸檔。
3.5后續審計階段
目前，由于內部審計人員不足，后續審計階段基本上空白。在完成審計報告之后，后續的跟進工作就由總公司負責，所提的建議是否得到落實，內部審計部門并不了解。
參考文獻：
［1］何楊玥.內部審計參與企業風險控制管理研究［J］.山西農經，2019（7）：147.
［2］周賽.淺析企業風險管理審計存在的問題［J］.行政事業資產與財務，2018（22）：81-82.
作者:周賽 單位:大連財經學院
