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摘要
企業內部控制的健全能有效的防范企業經營風險、確保企業經營目標的實現等；內部控制管理架構的缺失將會對企業的正常經營產生很大的影響，造成巨大損失；面粉企業包括產品研發、采購、生產、銷售、品控、物資儲運等多個部門，只有做到有效的內部控制管理，面粉企業才會煥發出新鮮活力和無限生機。
關鍵詞
面粉企業；質量控制；生產控制；成本控制；采購控制；銷售控制
控制是企業管理（組織、計劃、領導、控制）中最重要的職能之一，同時也是企業防范風險的必然要求?？刂乒芾硎侵笇ζ髽I各項管理活動在執行過程中行為的監督和約束。大多數企業都會有各種管理制度和管理方法，來確保企業內的所有人員按照預定措施來實現企業的方針目標?，F代企業管理過程中，管理者除了制定企業的管理制度，確保企業各項政令的執行外，還必須重視各層級執行信息的反饋，執行過程中數據的收集、整理與分析，并依此作為有效控制企業的依據，這就是內部控制管理。
1內部控制管理的必要性及其作用
如果沒有有效的控制系統，一個組織就會雜亂無章，就會離開正確的軌道，就會增大風險產生的幾率。通過控制，既可檢驗各項工作是否按預定計劃進行，并檢驗計劃的正確性和合理性，又可調整行動或計劃，使兩者協調一致，從而確保組織有效運行，控制的必要性對于組織來講就是加大對組織為實現預定目標而進行的管理過程的管控力度。恰當的運用內部控制，有利于企業改善經營活動，提高工作效率及經濟效益。內部控制是否健全，是企業經營成敗的一個關鍵。其主要作用有：
1）有效的防范企業經營風險
現代社會是一個充滿劇烈競爭的社會，每一個面粉企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險，對風險的管理是現代企業管理中最重要的方面。風險影響著企業生存和發展的能力，也影響其在產業中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。所有的面粉企業，不論其規模、結構、性質，其組織的不同層級都會遭遇風險，只有公司最高管理者必須密切注意各層級的風險，并加以控制，才能保證企業的健康發展。在企業的生產經營活動中，企業要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效地預防和控制，內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范風險最為有效的一種手段，它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽中，是企業防范風險的一種最佳方法。
2）確保企業經營目標的實現
目標的設定是管理過程的一個重要部分，雖然它不是企業控制的組成要素，但卻是企業控制的要件?？刂撇皇悄硞€事件或某種狀況，是企業經營過程的一部分，與經營過程結合在一起，使經營過程發揮其應有的功能，并監督著企業經營過程的持續進行，保證企業經營目標的實現。健全有效的內部控制，可以利用會計、統計、業務等部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以順利達到企業的經營目標。同時由于嚴密的監督與考核，能真實地反映工作業績，再配合合理的獎懲制度，能激發員工的工作熱情及潛能，從而促進整個企業經營效率提高，促進企業的有效經營。內部控制著眼于各項業務的執行是否符合企業既定的規范標準，使企業的各項經營活動做到活而有序，達到預期效果。由此可見，內部控制對管理活動能發揮制約作用，能嚴密地監督與考核，能真實地反映工作業績，并可以穩定員工的工作情緒，從而提高工作效率，發揮制約與激勵作用。
3）保證會計信息的真實性和準確性
健全的內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總等過程真實地反映企業生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準確性；能夠科學有效地監督和制約物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保企業財產物資的安全完整。
4）監督授權執行過程
在公司制面粉企業日常業務處理中，按層級一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會授予企業的總經理和有關管理人員執行。企業每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。企業的控制管理可以控制企業不同層級管理者的行為，可以預防和消除濫用職權的可能性，從而防范因可能的濫用職權，增加企業的開支和采購成本，有效地避免各種損失浪費現象，節省不必要的開支，維護財產和資源的安全完整。
2內部控制管理架構缺失對面粉企業的影響
一個組織的控制按其實施主體而言，可分為外部機構作用于組織的“外部控制”和組織內部所具有的“內部控制”。從管理學角度看，在一個企業里，控制就是要證實是否各項工作都與已定計劃相符，是否與下達的指示及己定原則相符合。控制的目的在于指出目標執行過程中的缺點和錯誤，以便加以糾正并避免重犯。一旦內部控制管理架構缺失將會對企業的正常經營產生很大的影響，甚至使企業陷入經營困境，造成巨大損失。
1）對公司主營業務的影響
公司的正常經營一定是要依靠其主營業務以及公司營銷管理的正常運作，公司需要建立營銷管理的控制體系，從而達到對公司營銷管理和營銷人員的控制，保障公司的營銷渠道和客戶為公司擁有，避免公司業務被個別人員控制，這對面粉企業是十分重要的。
2）對子公司主要領導人行為的影響
公司需要下屬執行公司各項管理制度，需要下屬主要領導帶領員工實現公司預定方針目標，下屬部門的主要領導人支配著授權范圍內的資產，需要監督尤為重要。對企業的忠誠度和職業道德在一定的條件下是可以約束監督人的行為，但企業僅僅靠這種信任，不加以制度的約束，顯然是不行的。事實證明不管是國有企業，還是民企、私企，隨著時間、位置、權力和環境的變化，人的行為是會發生變化的，其價值觀和對組織的忠誠度也會發生變化，因此必須對下屬部門或人員執行公司各項管理制度的過程進行控制、約束和監督，否則下屬部門的領導人就會獨立于制度之外，游離于控制之外，這種狀況一旦發生必將對企業的正常經營管理埋下隱患。
3）對公司財務管理的影響
財務管理是公司管理的主要方面，其涉及面廣，管理幅度大，各項財務管理制度要確保公司財產不受損失，確保股東利益不受侵害，因此就要加強財務管理的控制管理，確保財務制度的執行。如果財務管理的控制和監督，僅局限于建立內部牽制制度和內部審計制度，缺少對各項制度執行的控制管理，就會存在企業資產不安全的隱患。例如有的人欠款掛賬過高，有的部門帳務處理不規范，有的部門費用支出管理無人監控等等。
4）對公司法律事務的影響
公司法律事務的管理是以預防為目的，旨在通過對企業供銷、合作、擔保等事務涉及的有關合同協議的評審管理來預防企業經營風險的發生，但是法律事務的管理不僅僅是各項合同協議的評審，重要的是對合同協議執行過程的控制以及授權范圍內工作的控制，如果沒有后續的控制，法律事務工作也只能是事后清理。
3目前我國面粉企業內部控制管理的狀況
面粉行業自市場化以來，由于行業進入壁壘較低，加之需求增長的刺激，各種資本紛紛滲入其中。以國有、合資或外資企業為代表的傳統大型面粉加工企業，以高質量的進口小麥為原料生產高檔專用面粉，具有良好的品牌形象，并獲得了高額利潤。在小麥產區，以聯產制粉的中小型面粉企業為主，發展迅速，主要圍繞原糧資源和農村銷售市場與傳統大型企業展開激烈的競爭。據統計，國內正式注冊處理小麥能力50t/d以上的面粉企業有近萬家，其中，處理能力400t/d以上的大型加工廠近80多家。但年產量超過30萬噸的企業僅為30多家，不足企業總數的0.3％。據了解，全國面粉企業的總加工能力已達3.5億t，而近年來國內小麥年消費量一般維持在1.2億t左右，面粉行業已出現嚴重的產能過剩。有專家預測，我國制粉業將向大規?；l展，很多的中小型面粉加工企業將由于管理不規范、技術裝備差、產品質量無法穩定控制、競爭能力較弱而面臨生存危機。目前，國有中小型面粉企業已經不多，絕大多數都通過改制轉變了身份，變成了民營企業，這些企業中有的在計劃經濟時期紅紅火火，光彩奪目，但是改制后，適應不了民營企業的氛圍，管理混亂、機構臃腫、思想僵化、人際關系復雜、辦事效率低下。有的長期處于虧損，也有的早已關門歇業，當然也有通過流程再造、管理創新生存下來甚至發展壯大。建立于糧食主產區的個體面粉企業，一般規模較小，大多數采用的是家族式管理模式，管理很不規范。俗話說“有過剩的企業，沒有倒閉的行業”，作為傳統的薄利的面粉行業將永遠存在，但在激烈的市場競爭環境下，必定將有一些企業被淘汰。美國的鄧恩和布茲特里斯信用分析公司對破產公司進行大量的調查分析，結果表明，在破產企業中，幾乎有90%是由于管理不善所致，所以企業管理很重要。對面粉企業而言，控制是最不可取消的基本限制因素，對企業內部任何部門必須要有管控，只有這樣才能使企業成員遵循共同的行為準則。如果內部控制與管理脫節，必然會帶來永無止境的沖突，使企業陷于無序、失去管制的危險境地。
4面粉企業內部控制管理的關鍵環節
1）質量控制
首先找到客戶的需求，根據客戶的需求和自己的原料資源特點，確定產品質量指標，然后嚴格控制產品質量指標，保持穩定。讓客戶逐漸習慣和產生操作經驗，有了使用的慣性，產品就有了品牌價值，客戶群體也就穩定了，銷量也就穩定了。在面粉質量管理中，穩定壓倒一切，質量差了肯定不行，而如果同一種產品某時質量高出指標很多，顯然也不行，因為如果下批產品沒有這批高，顧客就會抱怨，長期不穩定，質量波動反復無常必然擾亂市場。因此面粉加工精度等質量指標必須制定標準范圍，嚴格執行。面粉質量管理有三個步驟：確定目標，控制目標，實現目標。三步缺一不可，而且要協調，不是永遠不變。日常工作中重點是質量控制，ISO質量管理體系和HACCP食品安全管理體系是比較科學的質量管理方法，在有些面粉企業已經全面推行，并發揮出積極的內部控制作用。具體面粉質量控制過程中，最主要的是抓住以下幾點：①控制進廠小麥質量制定適宜的小麥接收標準，嚴格執行，避免了人情糧，公平合理，建造以質論價的收購體系，避免價格一刀切，增加了收購好原糧的機會。②控制小麥搭配比例小麥搭配是生產環節的起點，也是決定面粉最終質量的關鍵點。有的面粉企業受資金或庫存能力限制，搭配的空間很小。如果小麥質量波動很大，遇到好的用好的，遇到差的用差的，那么產品質量就會有波動。要制定出合理的搭配方案，嚴格控制搭配比例，保持穩定。搭配控制不只是水分、容重方面，還包括蛋白質、濕面筋等方面。③控制小麥清理效果在清理工序中，風選設備主要監控風網風壓的穩定性，篩理設備主要防止篩面堵塞，這些設備工藝效果相對比較穩定，對質量影響較大的是去石機，其去石效果的好壞，主要體現在面粉的含砂量指標上。但不論原料含雜情況如何，到磨口的凈麥都必須達到標準要求。④控制入磨小麥的水分入磨水分的高低，對制粉工藝以及經濟效益的影響比較大。因不同季節磨耗和加工難度不同，稍有區別，應該根據技術、經驗制定標準，嚴格控制，保持穩定。⑤控制制粉生產過程采用快速的測量系統對實現過程的質量控制是非常有效的方法，近紅外儀能夠快速準確地測定小麥、面粉、次粉、麩皮的水分、灰分、蛋白質、濕面筋、吸水率等指標，可以定時對產品和在制品進行檢測。生產時如果發現指標偏離了，可以做到快速反應，及時調整，實現控制，而傳統國標灰分、水分測定方法速度太慢。如果二個面粉企業設備和工藝水平相近，那么決定面粉質量的關鍵因素就是對小麥質量把控和對生產操作穩定性控制。
2）生產控制
面粉企業管理，生產控制是管理的核心，生產部門掌握了企業的生產能力，根據生產計劃，交貨期限，選擇合適的小麥進行加工生產，它是有效的財務管理、銷售管理的基礎。在實現產品質量目標的基礎上，出粉率、產量、還原率、噸粉電耗和維修費用是面粉廠生產管理中最關鍵的5項經濟指標。這5項指標既是生產管理的硬件，又是軟件。它們不但能反映一條生產線的工藝設計是否合理，設備的質量、性能是否可靠，而且還體現出面粉企業操作人員的操作水平高低和責任心大小。在實際生產中，工藝設計和設備類型一經選定，也就基本固定了，但作為生產管理的軟件部分———操作水平和責任心，卻是可以通過有效的管理來改變的。這5項經濟指標對面粉廠意義重大，必須得到控制。建立企業有效的激勵機制和約束機制，體現“獎優罰劣，多勞多得”的分配原則。如有的面粉企業管理者制定這5項經濟指標的考核辦法，綜合考評，統一獎罰，按月實施兌現，有效地激勵和調動生產工人的積極性和工作責任心，變被動為主動。當然具體獎罰數額可以根據自己的實際情況作一測算，最好以班組為單位，制定出本企業的獎罰細則，考慮到產品質量的重要性，也可以將各個產品質量合格率納入到考評指標中。
3）成本控制
成本管理是面粉企業財務管理的主要內容，無論是技術管理、設備管理、還是員工的績效管理，其實都是為了生產成本的降低。在現代面粉生產中，為了使產品在市場競爭中保持低價格的優勢，吸引更多的消費者，對生產成本的管理顯得尤其重要。產品生產制造的過程就是產品成本形成的過程，也就是說，成本就是原材料成本、人工成本、制造費用等的化身。很顯然，控制產品成本就是在產品制造過程中通過控制各個價值鏈上的成本來實現的。面粉企業是低固定成本、高變動成本企業，這類企業里，變動成本比例很大，收入的大部分用于抵減變動成本，企業的競爭策略就必須定位在成本戰略上，面粉行業競爭，最激烈最殘忍就是打價格戰。而打價格戰并不是人人都能打得起的，只有行業內成本的領先者才有資格打價格戰。盲目的價格戰不是低成本戰略，如果不去積極降低內部成本，時間長了，最終只能是自取滅亡。成本控制方法常用的有兩種：一種是預算管理，一種是費用定額。由于未來市場的難確定性，如很難準確預測未來一年內小麥及面粉的行情，所以預算管理發揮作用不大。而費用定額相對來說就簡單得多，它通過對企業內各項可控成本的分析就可以準確地把握各部門成本費用的發生，對控制能力稍差以及中小面粉企業比較適用。生產成本控制的過程就是制定標準、找出成本差異進行分析，并持續改進成本差異的過程。對一個面粉廠來說，其材料耗用率、單位面粉變動成本值、固定成本總額相對穩定，可以通過一個階段以來該廠的各項成本的平均值來確定這些指標。成本管理中，應通過管理手段盡可能地把一些固定成本轉變為變動成本。一般面粉企業把成本和費用分為三大項：小麥成本、固定成本和變動成本，將小麥成本未列入變動成本，主要是因為其占成本比例較大，所以將它單獨列出。當測算出公司的所有成本狀況后，輸入當前的小麥采購價、麩皮銷售價及預計本月可能的生產量，很快就會知道你的面粉的出廠保本價格。值得關注的是噸粉小麥成本并不是越低越好，因為小麥的品種質量對附加值高的面粉出率影響很大，所以本人認為采用萬元產值小麥成本應該更加科學。
4）采購控制
采購方面要兼顧小麥數量和質量，確保小麥供應，須建立和健全原料采購系統。在原糧波動性較大的情況下，在新麥即將投入使用的特殊時期，控制好小麥購入節奏更加重要。通過對采購環節的策略管理，建立起完善的采購制度和高效的采購隊伍，形成有效的供應商群體，盡量采用先進技術，實現采購成本和原料質量的有效控制。我國氣候地域差異較大，小麥品種繁多，受環境、品種、貯藏、運輸等多種因素的影響，原糧質量有較大差異。目前重視面粉品質穩定的企業已加強了原糧品質測試力度，基本做到全部檢驗，以確定是否收購及如何使用，為配麥、配粉提供參考依據。企業還應規范原糧庫存管理系統，關注小麥市場現貨和期貨的價格波動，做好預測。
5）銷售控制
銷售是公司與客戶建立有關業務關系、簽訂合同、合同執行、貨款回收等以獲得經濟利益流入的過程。銷售和收款是銷售控制關鍵環節，企業必須建立相應的制度，具體包括：銷售報價管理制度、合同評審制度、銷售計劃管理制度、發貨管理制度、退貨管理制度、結算管理制度、銷售服務管理制度、客戶檔案管理制度、收款管理制度、異常情況處理制度、應收賬款管理制度等等，并確保制度有效運行。對于銷售與收款循環，應進行適當的職責分離，這將有助于防止各種有意或無意的錯誤。應收賬款應實施的控制方法有：應收賬款的記錄必須以經銷售部門核準的銷售發票和發運單等為依據；根據應收賬款的明細賬戶余額，定期編制應收賬款余額核對表，并將該表寄客戶核實，編制該表的人員不能同時擔任記錄和調整應收賬款的工作；應收賬款的總賬和明細賬戶的登記應由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，并由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期檢查核對總賬賬戶和明細賬戶的余額；由信貸部門定期編制應收賬款分析表，從中分析出是否存在虛增的應收賬款或不能回收的應收賬款；指定專人對應收賬款賬齡較長的客戶進行催收和索取貨款，以保證公司債權得以收回；應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予等）必須經財務經理批準才能進行。
5對面粉企業內部控制管理架構建設的思考
作為面粉企業設計內部控制，可從以下方面考慮：
1）完善企業的控制環境
加強和完善企業內部控制，首先應注意企業控制環境的建設，控制環境是指企業對建立、加強或削弱企業制定的管理程序以及對其效率產生影響的各種因素。它是一種氛圍，通過對控制體系的認識和理解，影響企業員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，控制不是處罰，控制是預防，控制環境直接影響到企業各項控制制度的貫徹和執行以及企業經營目標及戰略目標的實現。
2）建立企業風險評估系統
環境控制和風險評估，是提高企業控制效率和效果的關鍵。目前企業經營外部環境變化很快，包括國家各項政策及其導向，企業間競爭也越來越激烈，企業經營風險不斷提高，其內部控制的執行也深受影響。對于企業控制體系設計須從環境及其風險的分析入手。企業對內應該分析自身的優勢與劣勢，包括市場、行業和各項制度等，對外應該分析外界的機會和威脅，研究自己的生存機遇與威脅。只有有效的企業控制體系，才能將企業目標完成不了的風險降至最低。
3）引導組織培養良好的行為控制習慣
企業的控制體系是確保公司指令得以實現的保障，旨在確保企業保證其組織的健康。控制管理應該涉及整個企業內的各個環節與各種職能部門，包括諸如制定、核準、授權、調節、管制等等。企業內部控制必須讓企業上下都能理解的，成為員工自覺行動。在企業管理中，會制定很多的管理制度，這些制度執行和落實的好壞直接影響著企業的發展，企業建立控制管理架構就是對企業經營的全過程施以恰當的監控，確保企業各個層級員工遵循企業管理制度，避免企業資產出現意外損失。
總之，成也管理，敗也管理。對面粉加工企業來說，內部控制在企業整個管理過程中尤其具有突出地位。面粉企業包括產品研發、采購、生產、銷售、品控、物資儲運等多個部門，每個部門又分為幾個環節，部門之間、環節之間緊密聯系，環環相扣，面對較大的物流，要想做到人盡其才、物盡其用，就必須強化內部控制。只有做到有效的內部控制管理，面粉企業才會煥發出新鮮活力和無限生機。
作者：范星 劉春光 單位：江蘇省糧油信息中心 江蘇省糧食科學研究設計院