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摘 要：行政事業單位承擔著提供社會公共服務和社會管理的職能，在管理社會公共事務中發揮著十分重要的作用。加強行政事業單位內部控制，可以保障單位經濟活動合法合規，防范廉政風險，提高行政事業單位內部管理水平。本文從全面預算績效管理的角度對行政事業單位內部控制進行分析，考察行政事業單位預算績效管理存在的問題，并提出加強內部控制的對策。
關鍵詞：全面預算；行政事業；內部控制
行政事業單位作為政府的職能部門，為社會提供管理服務，當前，經濟社會高速發展，行政事業單位的內部控制建設形勢越來越緊迫。為充分發揮行政事業單位的職能作用，行政事業單位應從預算績效管理的角度關注內部控制建設的整體性。
一、全面預算與內部控制制度概述
（一）全面預算管理概念
全面預算管理是指對單位在給定時間段內的業務活動進行全方面預測，通過人力和財力資源的合理配置，促進單位戰略目標的實現。在績效管理部門的配合下，有效監督和管理目標的實施、內部控制制度的有效實施和支出。整體預算管理涉及單位各個方面，不僅需要特定部門的參與，還需要所有部門和全體員工的共同參與。
（二）內部控制制度概念
行政事業單位內部控制，是指單位為保證內部活動符合法律、法規規定，采取制定制度，規范執行程序等措施，防范和管控經濟活動中可能發生的風險，從而保證單位的良性、可持續發展。行政事業單位應當重點從預算管理情況、收支管理情況、資產管理情況、項目管理情況等方面開展業務層面的風險評估。通過內部控制可以為利益相關者建立適當的約束，建立完成計劃目標的科學可行的方法［1］。行政事業單位建立的內部控制制度可以有效地規范各項業務，使各項業務活動的開展相互制約，提升工作效率，提高公共產品或服務的質量，確保業務管理活動的效率和有效性、資產的安全和完整以及財務信息的可靠性和穩定性，確保業務工作有序開展。
二、內部控制與預算績效管理相關性分析
全面預算管理作為行政事業單位內部控制的重要手段，對于優化單位內部資源配置、提高資源利用效率、降低資源消耗、促進部門間合作協調以及各項業務的有序發展具有重要意義。行政事業單位管理人員應當切實加強綜合預算的執行力度。發揮綜合預算應有的作用，實施有效的內部控制制度。在行政事業單位的管理過程中，需要加強內部控制制度的研究，通過內部控制制度的不斷完善和實施，確保全面預算的有效制定和實施。而預算績效管理是預算管理中比較重要的一個環節，是行政事業單位制定預算管理目標的重要途徑。預算績效管理的目的是促進多種資源配置的科學合理優化，保證社會效益和經濟效益的最終實現。行政事業單位實施內部控制與預算管理的內容之間有著更為重要的關系，通過內部控制促進預算績效管理的順利開展。
三、內部控制視角下行政事業單位預算績效管理中的問題
（一）預算績效管理指標設置不科學
為加強內部控制制度建設，進一步加強對行政事業單位經濟活動的控制，各級行政事業單位都需要對預算進行有效管理，此項工作已成為當前行政事業單位經濟管理工作的重點。但是，從現行的預算績效評價體系來看，行政事業單位普遍缺乏科學嚴謹、行之有效的指標體系，預算績效管理活動中績效指標設置不科學、可操作性差，導致預算績效管理的持續發展存在問題。特別是行政事業單位在經濟項目的申請和審批過程中，項目的市場風險評估和風險控制標準不一，存在與預算偏離或超預算的現象，不利于保障國家資金或資產的安全，不利于充分發揮資金使用效益［2］。
（二）預算績效管理執行不到位
預算績效管理是保證行政事業單位預算管理有效性的重要手段。然而，在預算績效管理過程中，存在單位對績效管理不重視，不配合、不積極參與的問題。單位人員事務性工作繁重，對于績效管理工作，存在應付思想，缺乏主動性。這種情況不利于預算績效管理與績效評價的有效實施，而且內部控制管理無法滲透到績效管理中，降低了內部控制的力度和有效性。
（三）預算績效職責不清
行政事業單位預算績效工作主要由財務人員完成，比如項目績效目標申報、項目自評等。財務人員缺乏專業知識，對業務工作不熟悉，只是簡單制定績效目標，填報內容不規范、不完整、指標設置不夠細化，存在業務管理與績效管理脫節的問題。
（四）預算績效評價結果在應用上需要進一步提升
預算績效評價結果最直接地反映行政事業單位資金使用情況和資金使用效率，是經濟和資金管理活動的重要依據。通過預算績效評價結果，可以發現經濟活動中存在的問題和需要改進的地方，實現管理能力的科學提升。但是，預算績效評價結果在應用上需要進一步提升，特別是在與行政機關各部門職能管理工作的約束力方面，需要更加緊密的關聯。以此改進行政事業單位不重視預算績效管理工作的局面［3］。
四、以內部控制為導向完善預算績效管理的方法
行政事業單位要了解國家資金的使用情況，充分發揮資金的使用效益，必須采用內部控制的方法來實施有效的管理和監督。同時，可以通過網站、微信、微博等網絡媒體宣傳預算績效管理的重要性，形成良好的預算績效管理環境。實現內部控制與績效管理有機融合。同時，加強預算績效管理培訓，讓單位工作人員真正掌握預算績效管理內容，獲得更全面的認識。尤其要對相關內控和財務部門進行培訓。行政事業單位負責人應具有較強的執行能力，既要從事內部控制和預算績效管理工作，又要積極配合內部控制和預算績效管理工作。［4］
（一）加速實現內部控制同預算績效管理體系的有機結合
為進一步加強行預算績效管理，實現預算績效管理與內部控制管理的有機融合，首先，從認識的角度來看，行政事業單位在內控管理過程中應加強對預算績效管理的認識［5］。從企業的內部控制建設來看，要加強預算績效管理的宣傳教育，逐步建立內部控制和預算績效管理職能相結合的良好管理環境。二是政府機構必須更好地理解外部經濟市場變化，定期對接內部控制和預算控制，有效撬動政府內部控制，充分實現內部控制和預算績效管理的有機結合。
（二）完善預算績效考核指標
建立預算績效指標體系，將預算管理、風險防范、內部控制等納入評價內容。同時，行政事業單位在實施內部控制的過程中，對重大決策需要可行性分析，并使用業務、技術和專家進行聯合決策。根據預算評價標準，按照系統內控部門的要求，增強各單位評價標準的制定和實施，構建科學規范預算績效評價與管理標準。
（三）結合風險控制管理因素加強預算績效管理執行
盡快落實風險防范與管理思想，促進預算績效的管理水平，在政府機構評估預算績效的過程中，應監督管理所有全面預算執行流程。如果在預算績效管理過程中發現預算缺口等問題，應及時解決存在的問題。此外，為了更全面地完善預算風險分析與防范管理，就需要在實施預算績效管理時提高信息部署速度，科學運用云技術等用于連接管理信息、預算績效管理信息和內部管理信息，以確保資產安全并提高企業的預算績效管理實際效率。
（四）充分發揮預算績效管理結果的控制作用
一方面，要進一步強化預算績效考核評價的內容和結果在行政事業單位日常管理工作中的重要性。另一方面，在預算績效管理中，要加強行政事業單位內部崗位的聯動性。同時，為了調動行政事業單位整體參與預算編制，預算績效管理的結果必須與工作人員的利益相結合，以增強其對績效管理的熱情和主動性。
（五）大力提升績效評價指標體系科學性
行政事業單位實施內部控制的重點是明確單位的風險點。比如，在項目的決策過程中，需要結合技術咨詢、專家論證、聯合研究，明確項目的規劃和目標。項目管理過程需要建立政府采購機制，補充完善合同資料。同時，要根據行政主體自身內部控制的實際要求，完善績效指標，盡可能避免內部控制與其分離。建立高效的監控系統，對績效目標和預算等進行實時動態監控和管理，并對監控結果和數據進行報告和處理。只有這樣，才能真正實現與內部控制信息的有效對接，才能更有效地執行相關績效管理任務。
五、結語
綜上所述，行政事業單位要不斷提高管理質量，應加強內部控制的整合，對單位各部門進行預算績效管理和內部控制的宣傳教育。從內部控制的角度，不斷完善績效指標體系，按照完善的預算執行管理制度，全面落實風險控制措施，為單位的持續健康發展創造良好的發展環境。
作者：段盈孜 單位：臨沂市財政局
