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摘要：大數據時代給管理會計帶來諸多機遇和挑戰。借助于大數據，管理會計職能更加完善，企業較以往在數據分析處理、管理工具應用及價值驅動因素管理等方面有了重大提升。但同時也給管理會計的決策支持系統、管理理念、軟硬件建設以及內部控制方面帶來了挑戰。將大數據背景下的管理會計置于內部控制體系中，構建管理會計的發展運行環境，梳理管理會計及其內部控制的方法體系，可為大數據時代管理會計的良好運用保駕護航。
關鍵詞：大數據；管理會計；內部控制
目前，許多企業已經借助于大數據手段來分析顧客消費行為、預測產銷量、控制成本及考核評價，但這種技術手段給管理會計及其管控也帶來了挑戰。一方面，重核算輕管理的理念使得管理會計并未充分發揮作用，大數據的到來尚未為管理會計提供有效的支撐，其中原因之一就是大數據時代下管理會計的方法、程序等未得到有效管控。另一方面，會計信息的決策有用觀及受托責任觀使得財務會計一直是內部控制的核心部分，而管理會計與財務會計相輔相成，共同為企業目標服務，且是內部控制的重要組成部分，因此大數據時代下管理會計的內部控制同樣需與時俱進。通過梳理現有研究文獻發現，近幾年涉及管理控制系統的研究較多，主要包括“業績導向型薪酬體系、績效評價系統、管理控制系統本身等，其次是成本會計與管理和決策方法”；以及大數據給管理會計帶來的影響與變化等的研究文獻，但研究如何在大數據背景下通過內部控制對管理會計進行管控的研究較少，因此本文嘗試闡述大數據背景下管理會計內部控制的變化及應對策略。
一、大數據帶來的機遇與挑戰
（一）管理會計職能的完善
對于管理會計而言，大數據技術為管理者優化決策和提高資源利用效率帶來了重大提升。相對于以往，數據來源、獲取方式、預測決策方法、業績評價手段等的方便快捷使得管理會計職能更加完善。一方面，互聯網使得管理會計所需信息變得更加及時、海量及多樣，企業可以迅速的通過處理系統準確實時的進行分析，得出消費者行為、市場銷量、訂單預測、顧客反饋、績效評價等數據，并快速的反應到企業的生產計劃、銷售策略、薪酬管理等經營管理活動中。比如通過電商數據支持，企業可以分析其搜索行為、產品關注類型、消費習慣、議價能力等挖掘客戶的潛在需求，并向客戶推送相關產品，隨之調整產品類型、成本，以便更好的適應市場。另一方面，管理會計的組織應用以及本身的控制、預測等方法由于大數據的支持，一系列新的管理會計工具隨之得以誕生和應用。數據挖掘、數據分析處理通過對價值驅動因素的分析、處理、確認及計量，使得提升組織的價值創造能力也隨之增強，大大豐富了管理會計的實踐內涵及應用范圍和層次。
（二）決策支持系統的挑戰
大數據時代下的管理會計職能日趨強大和完善，企業決策支持系統則需要全面升級，隨之而來的人、物、力的支持則要進一步的與之配套。一是對人才的挑戰。復合型人才是管理會計職能有效實現的基礎，知識儲備豐富、多專業背景的復合型人才將更有用武之地。傳統的會計人員側重基本專業知識，知識面較單一，但大數據時代下，企業不僅需要在信息化、會計等專業有所涉獵的人才，更需要管理型人才，這實際也是由核算型會計向管理型會計轉變所需的基本人才儲備。二是對現有硬件設備、系統支持等大數據所必需“物”的挑戰。大數據存儲倉庫、處理吞吐量之龐大急需硬件設備的更新換代，企業往往需要投入大量成本來構建全方位的管理系統。不僅如此，企業對信息系統的依賴性前所未有，其安全性則是重中之重，軟硬件防護、安全意識面臨更大挑戰。三是“力”———管理系統方法論，即分析技術、方法及策略的優化。優秀的信息處理系統在數據挖掘、事件分析處理和決策支持上不僅高效及時，還要做到結果準確，方便管理者科學做出決策。
二、大數據背景下管理會計內部控制的變化
管理會計是內部控制的組成部分，內部控制是管理會計體系的基石，兩者都為管理者提供管理控制信息，最終為企業目標服務。凸顯大數據時代管理會計的應用勢必引起管理會計內部控制內容、方法及手段的變化。與時俱進，緊扣管理會計的大數據支持，找出新形勢下管理會計的關鍵控制點，才能確保管理會計與內部控制的有效運行。
（一）風險點的擴展與細化
一是信息系統風險。企業以往對于信息化系統的依賴性不強，從單純的會計信息系統、訂單系統等獨立模塊演變至綜合ERP管理系統，企業的依賴性逐步增強。大數據時代下，企業信息系統面對更廣泛的數據來源、類型以及巨大的數據分析量，其穩定性、安全性及準確性尤為重要，一旦系統癱瘓，企業將面臨巨大風險。二是信息溝通風險。大數據時代下，要求信息能及時高效的得到傳遞和溝通，一旦信息滯后，企業將面臨諸如訂單變動風險、營銷政策制定風險、產品研發設計風險及投融資風險等，使得企業不能及時調整管理決策，遭受損失。三是其他價值驅動因素風險。大數據時代下，管理會計面對復雜多變的價值驅動因素，如何將這些因素作為權變因素，實時調整以其為自變量的函數，得出價值增量，正是管理會計之所求，因此所有這些價值驅動因素將隨之轉化為風險點和控制點。
（二）控制內容的深入
控制內容的深入主要包括環境控制的拓展和流程控制的深入。一方面管理會計具有獨有的功能與工具，其職能的實現需要一定的內部環境控制保駕護航。比如大數據時代下對管理會計的重視需要相關人員具備全面的管理會計理念，與公司戰略緊密聯合，一改“重核算、輕管理”的思想，同時還需從人力資源的角度招聘和培養復合型管理會計人才，并構建完善的管理會計權責安排等等。另一方面，由于大數據背景下管理會計職能的實現更加依賴信息系統，原有的業務流程控制則需重新梳理。比如數據的挖掘與分析、非結構數據的提報、評價工具的利用、成本的管理控制以及與“互聯網+”的對接等流程較以往有了全新變化和拓展，其流程控制則需進一步梳理并涉及到所有的作業。
（三）控制手段和方法的提升
借助于大數據，企業構建信息云共享中心，使得多個部門之間以及企業內外部之間縮短了信息鴻溝，加之管理控制工具的提升，企業內部控制手段和方法得到了進一步提升。一是信息化控制更加方便快捷。比如授權審批控制可以借助于信息化平臺預先設置事件審批流轉流程，則相應的權限分工控制通過信息化平臺得以實施；再如責任會計系統通過設立責任中心、編制責任預算、建立跟蹤記錄、反饋控制以及業績考評等模塊，使得預算控制更加高效精準。二是對非結構數據、非財務數據進行挖掘分析，使得內部報告控制、經濟活動分析控制以及績效考評控制可以兼顧財務數據和非財務數據。用戶只需設計好數據接口、采集來源以及處理規則，便可分析企業內部的管理相關工作以及企業外部市場、競爭對手以及相關政策等諸多影響因素，更有利于企業進行全面的控制和管理。
三、大數據時代下管理會計內部控制的應對策略
（一）建設大數據管理會計發展環境
由于大數據下管理會計的應用是個新課題，因此企業先要創造良好的發展環境和應用基礎。首先，企業應完善公司治理架構，明確管理會計權責分配，合理進行機構設置，明確崗位分工及相關的職責權限，建立管理會計制度，確保管理會計的順利應用；其次，打造大數據支持平臺，從軟硬件上構建良好的應用實施基礎，完善人力資源政策，一方面招聘管理會計復合型人才，另一方面通過培訓政策對現有人員進行培訓，并輔以激勵獎懲計劃，調動員工的積極性；最后要從企業文化的角度培育善于運用管理會計來輔助決策的理念，提高管理會計運用意識。
（二）構建管理會計內部控制方法體系
用內部控制的方法體系對大數據背景下的管理會計進行控制，需要在原有基礎上完善管理會計方法體系。企業應首先打造大數據管理會計方法體系，明確相關的管理會計工具，企業應對各類管理會計模型進行整理，去粗取精，使其規范化、標準化，提高管理會計的效率，重點利用大數據平臺科學構建管理會計事項處理規則以及信息的溝通、反饋機制，充分利用綜合信息化平臺；其次，全面梳理并建立起一套完整的管理會計流程，將流程貫徹至企業的每個層次，以目標導向分模塊的進行梳理構建，如全面預算模塊、信息共享傳遞模塊、績效考評模塊、成本管理模塊等；最后，用內部控制體系將管理會計控制系統化，將管理會計相關事項置于內部控制架構中，將其中各要素按照內部控制的方法論分門別類，注重其中各要素的銜接與關聯，橫縱向的搭建一張管理會計內部控制網絡。
四、結語
大數據作為近幾年的新生事物，在企業經營管理上帶來了重大提升，管理會計也才是近幾年成為熱點的，而大數據下的管理會計使得本來就不重視管理型會計的企業面臨了更多的挑戰和未知。兵馬未動，糧草先行，在利用大數據拓寬管理會計職能時，用內部控制體系將管理會計進行管控，無疑可為管理會計的發展提供一條保駕護航的路徑。
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作者:靳慧琳 單位:中國海洋大學管理學院
