前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的管理會計價值鏈應用，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
摘要：
自從波特提出價值鏈概念后，經許多學者的研究，價值鏈思想逐漸融入到管理會計的體系中，使企業管理人員也越來越重視其對企業的作用。盡管價值鏈推動了企業的發展，但同時它還存在著幾個方面的不足之處?；趦r值鏈概念這一角度，分析價值鏈思想對管理會計的影響及其需要改進的方式。
關鍵詞：
價值鏈；管理會計；改進對策
一、價值鏈的定義及內容
（一）價值鏈的定義
哈佛大學著名教授波特在其《競爭優勢》一書中首次提出了“價值鏈”這一概念。在書中，波特指出：“每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行各種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。”①眾所周知，企業的價值創造，也即是利潤，是通過一系列活動構成的，如投資、銷售、經營等等。而這些活動又可以劃分為基本活動和輔助活動兩大類，其中基本活動包含了內部后勤、生產作業、外部后勤、市場和銷售、服務等，輔助活動包括采購、技術開發、人力資源管理以及企業基礎設施等。這些活動通過企業的實施，相互之間發生作用，共同組成了一個創造價值的流程，也就是價值鏈。
（二）價值鏈的內容
自從1985年波特提出價值鏈概念后，經過其他學者，如Partridge、Cooper、Hwang等人的研究，價值鏈對管理會計、企業等的作用越來越來受到重視，這促使學術界對其的研究從未停止過。隨著對價值鏈的深入研究，學術界總結出了三個部分的內容：橫向價值鏈、縱向價值鏈以及企業內部價值鏈。
1.橫向價值鏈
所謂橫向價值鏈是指，在同屬于一個產業中，所有的相互發生聯系或者利害關系的公司間，所產生的價值鏈。對于一家企業來說，其管理會計可以通過橫向價值鏈，來確定自己所處的地位，并根據這一地位來相應地制定自己的預算以及開展其他的活動，據此采取與之相對應的戰略，優化資源配置，提高使用效率，從而達到擁有長久競爭優勢的目的。
2.縱向價值鏈
所謂的縱向價值鏈，是指在公司的產業鏈結構中，上到原材料的采購下到最終產品的銷售所形成的相互聯系所構成的價值鏈條?？v向價值鏈的提出，大大延伸了管理會計的應用范圍，將企業、零售商、中間商、供應商、顧客，納入到企業的價值鏈條中，形成一個“命運共同體”，使得每個方面都不敢有所怠慢，積極地配合每個環節的運作，從而達到“一榮俱榮，一損俱損”的目標。與此同時，挖掘潛在的消費者，進而創造企業的核心競爭力。
二、價值鏈對管理會計的影響
如上文所示的，價值鏈包括橫向價值鏈、縱向價值鏈和企業內部價值鏈三大部分內容。而管理會計可以幫助企業通過橫向價值鏈、縱向價值鏈以及企業內部價值鏈的分析，來明白自身在整個產業里所處的地位，找出差距、問題并尋求解決方法，從而達到降低成本，維持甚至創造成本的競爭力，實現獲得更大、更持久的核心競爭力的目標。引入價值鏈思想后，使管理會計的研究在時間、空間、深度三個維度上全部獲得了提升、改良。
（一）時間
從時間維度上來看，學術界對管理會計的研究范圍由原先的生產階段延伸到產品的整個生命周期。傳統的管理會計分裂了企業的連續生產過程中的一系列活動，忽視了企業在不同的階段，如成長期、成熟期、衰退期等方面的發展特點，以及不同產品的利潤率。把價值鏈思想引入到管理會計中，一是可以促進管理會計的功能延伸到產品的整個生命周期，并為產品的整個生命周期服務，提供具有整體性的信息；二是有助于企業對其價值鏈上的作業活動進行優化，提高整體效率，降低成本，從全局入手，拓展其價值的增長空間。
（二）空間
從空間維度上來看，管理會計的研究觸角延伸到了企業外部，而不僅僅為內部服務。引入價值鏈思想后，延伸了管理會計在企業管理過程中的研究領域，使得管理會計不僅僅注重企業自身的利害關系，同時還要注重與外部厲害相關方的聯系，如供應商、渠道、顧客以及競爭對手等外部因素。按照“木桶原理”以及系統論的觀點，任何一方有缺陷，都會降低整體效益。因此，只有在整體的每個部分都充分地、有效地發揮其最佳的狀態，整體效益才會達到最優，才是最有效的，可以發揮企業的整體優勢，為企業創造出更多的財富。
（三）深度
從深度維度上來看，價值鏈視角下的管理會計，使得其研究活動將成本與價值活動緊密結合在一起。管理會計貫徹成本效益原則，即以最低的投入獲得最高的收益。引入價值鏈思想后的管理會計，彌補了其研究范圍限于生產過程中降低成本的不足之處，從企業內部延伸到企業外部，其范圍涵蓋了從產品研發到產品售后的整個流程，反映了企業通過為顧客提供優質的服務、良好的質量、降低產品價格等方式，來完成在如此競爭激烈的市場上生存下去的目標。與此同時，企業除了要關注自身的價值鏈地位，還要注意上下游企業的成本因素對本身的影響程度。
（四）企業的競爭范圍不明
有時候，由于企業的經營范圍過于寬泛，企業無法及時地確定自身的優勢、劣勢、在價值鏈條上的地位、認不清對手是誰等問題。若無法達到“知己知彼，百戰不殆”的程度，就導致缺少發展目標，一旦失去發展目標，那么這個企業的核心競爭力就不會產生，進而導致企業的發展一日不如一日，就白白地失去了發展的機會。
三、管理會計應采取的對策
（一）界定競爭范圍
要界定企業的競爭范圍，首先對企業自身的狀況進行分析，如對企業的價值鏈進行極為詳細的分析，把公司納入到一個大的產業鏈條中，作為產業鏈條的一分子來加以看待，并且還要估計其現實價值，對產業鏈條的各個環節進行分組，分得越細越好，對其設定若干不同的因素系數，來加以考核，看看其狀況如何、效益如何、效率如何等。根據上述的指標，來決定哪些環節可以保留，哪些環節可以摒棄，從而發揮其最佳的狀態，發揮企業的整體優勢，為企業創造出更多的財富。
（二）界定價值鏈管理部分
價值鏈思想指導下的管理會計體系的建立，在某些方面包含市場、客戶、原材料供應商、產品、服務等要素。在市場與客戶相比來看，企業應該把客戶放在最重要的位置，同時以市場為調節手段，通過增加產品的種類、差異化等方式，來增加客戶的數量，在吸引客戶方面要下大力氣，需要長遠的考慮，不能只顧眼前利益，因而忽視了長遠的效益。在滿足客戶需求的同時，還要對價值鏈條上的每個部分進行剖析，找出不足之處，并對此提出切實可行的解決措施，進而促進企業管理體制的進一步完善，對癥下藥，解決問題，從而促進企業的良性發展。
（三）從價值鏈角度上看維度的延伸
引入價值鏈思想后，延伸了管理會計在企業管理過程中的研究領域，使得管理會計不僅僅注重企業自身的利害關系，同時還要注重與外部厲害相關方的聯系，如供應商、渠道、顧客以及競爭對手等外部因素。為了獲得或者增強企業的核心競爭力，企業要對價值鏈條上的每一個部分、每一個細節都加以仔細考察，馬虎不得，對于制定的標準要嚴格遵守，不得有絲毫的松懈，只有這樣方能使得企業在緊張激烈的市場上生存下來。
作者：趙英 單位：昌云南大學商旅學院
注釋：
①摘自于波特的《競爭優勢》，華夏出版社，2005.
參考文獻：
[1]林娟.基于價值鏈視角分析管理會計體系的構建[J].中國鄉鎮企業會計，2013，（9）.
[2]趙紅英.基于價值鏈分析的管理會計研究——以亞馬遜公司為例[J].會計理論，2015，（4）.
[3]張靜如.談談基于價值鏈的管理會計[J].佳木斯教育學院學報，2014，（4）.
[4]王滿，王晶琦.基于價值鏈的管理會計決策方法研究[J].財經問題研究，2012，（9）.
[5]王滿，童施博.管理會計之演進：基于價值鏈視角的研究[J].視點，2007，（10）.
