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【摘要】隨著我國經濟的迅速發展和管理會計理論研究的深入，基于管理會計視角，從整體上對企業內部控制建設進行戰略化、體系化思考，已成為實現企業有序管理、科學預算的重要課題。文章從管理會計視角切入，從引入新思維、構建信息系統；細化管理制度、明確運行機制；有效配置資源、建設專業團隊三個層面探討了企業內部控制的相關問題。
【關鍵詞】管理會計；企業；內部控制
一、內部控制與管理會計的關系
（一）內部控制與管理會計的概念
內部控制是指企事業單位為確保各項業務的有效運行而建立的一種自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與制度的總稱。其目的是確保會計信息資料的真實可靠，確保經營方針和管理方案的貫徹執行，確保經營管理的經濟性、效率性和效果性。管理會計是從傳統會計中分離出來的一個會計分支，又被稱為“分析報告會計”，是企業為了實現經濟效益最大化，通過一系列專門方法，對財務會計提供的資料進行行加工、整理，得出報告，并據以對企業進行有效管理和決策。管理會計與財務會計不同，財務會計重在通過對企業已經發生的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告；管理會計主要通過預測分析、決策分析、預算管理、成本控制、責任會計等一系列方法和工具，對財務會計提供的資料進行定量分析和定性分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性，提高管理效率，促進企業價值最大化。
（二）內部控制與管理會計的關系
內部控制的目的是“控制”，管理會計的目的是“管理”。內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素，是為保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性而采取的控制方法、制度等，強調對企業日常行為和經濟活動的控制和監督。而管理會計通過采用一系列的管理方法，基于財務會計提供的數據，對企業的經濟活動進行管理，進而對企業未來的決策和預測提供幫助，提高管理的效率性和針對性?？梢?，內部控制與管理會計并不是相互排斥、互不相容的，而是相互依存、相互促進、相輔相成的關系。有些措施既可以用于內部控制，也可用于管理會計。內部控制是管理會計開展的基礎，管理會計是內部控制完善和提升的重要手段。
二、基于管理會計視角的企業內部控制策略
企業是我國國民經濟良好運行、社會未來發展的根本，大數據、人工智能和“互聯網+”給新時代的企業管理帶來了前所未有的挑戰?，F在的內部控制更多的是財務會計框架下的控制，包括制度控制和會計控制兩類，而財務會計是對企業已經發生的經濟活動的記錄，自然內部控制也就具有一定的局限性?，F代的管理會計從傳統的財務會計基礎上發展出來，從財務會計單純的核算、記錄擴展到解析過去、控制現在、預測和決策未來，適應了經濟發展的需要。因此，企業必須轉變傳統思維，基于管理會計的視角，借用管理會計的方法，賦予內部控制新的內容，改善和提升企業的內部控制。
（一）引入管理會計思維，構建內控管理信息系統
企業內部控制的本質，在于構建新型的管理信息系統，解決信息不對稱問題。一是對企業的資源進行全面統計，構建基于管理會計的信息系統。首先對企業的各項資源進行數據統計，包括固定資產、流動資金、部門分類、崗位數量、企業員工數量與對應的工資、現行制度規范條例與機制評估方法等，要涵蓋企業中所有的顯性資源與隱性資源。然后根據企業所從事的行業、企業所在的產業鏈位置、市場發展現狀等對企業進行重新定位。最后從管理會計的視角出發，開展企業內部控制管理信息系統的構建。需要注意的是，在企業會計數據的開發、管理和應用中，一定要注意相應的數據安全和數據內容的信息技術性開發，階段性地提出數據統計規劃和分析方案。二是成立專門的管理會計部門，統籌管理會計工作。企業內部控制管理信息系統的構建，要求成立專門的管理會計部門，從專業化的角度，動員企業所有員工參與活動討論，積極收集各方面的建設性意見。一方面通過討論，宣傳管理會計的意義與價值，另一方面，通過討論，收集員工對內控的意見與建議。在充分掌握各項技術與數據的基礎上，構建一個集合企業全部資源和信息的內部控制信息系統。以上屬于企業宏觀的內部控制管理信息系統建設，還應借助軟件技術實現局部的體系建設，最終實現企業整體的內部控制管理信息系統建設。
（二）細化管理制度，明確運行機制
企業內部控制管理信息系統的構建，遵循“引入系統化管理思維→建立專門化部門→建設專業化的管理體系”的思路。但在實際的操作層面，除了理論框架與管理架構的完整設計之外，應該將其落實到管理制度層面與運行機制層面。首先，在制度層面，需要采用細化方法進行完善。比如，在建立管理會計部門后，就可以專業化的數據分析結果與反饋信息為依據，調整企業不同部門的資源。在這個過程中，實質上通過各種成本與收入的具體數據分析，為各個相關部門提供管理改革依據。比如，以企業內部控制中的材料管理為例，就可以通過管理會計信息系統中的材料信息體系，對材料品類、材料價格、市場調研、材料實驗、材料選購、材料運輸、材料入庫、材料出庫、廢舊料回收管理等各個環節進行成本數據分析，編制材料成本圖表，分析其中支出成本較大的部分，并將其與統計的現有市場材料成本與相關項目材料成本等進行綜合交叉對比，得出比較客觀且與市場相符合的對比結果，從而提出具體的管理改革意見或具有針對性的解決措施。以此操作流程為準，就可以發現現行財務管理制度規范中的欠缺或漏洞，從而加以補充或完善。按照這種“數據分析→問題尋找→解決措施→信息反饋→制度建設”的路徑，既可以減少企業在內部控制中的問題，也能夠快速地將問題具體化，從而對接制度建設，提高成本管理效率。同時，這種細化管理制度的方案，能夠以數據為基礎，經過具體的規范與條例完善，形成與企業所經營行業的規范指標相結合的有效指標，進一步為機制建設提供依據。其次，在運行機制層面，需要以制度為引領。在具體實踐中要求有步驟、有順序地進行。比如，先要建立管理會計部門，然后建設信息管理系統，再進行制度細化，從而形成符合行業本質與企業內控的具體指標。當指標明確后才能有效地對各項機制進行完善。以評估機制為例，首先對具體的指標進行審核，確定后，再從制度規范與條例中結合各個崗位的不同的職能，對接各項具體指標。操作中可以采用評估列表法，設置三欄，第一欄設置評估內容，第二欄設置評估指標，第三欄設置現場評估結果；完成評估表后，需要在三欄下設置一個既表述文字信息又進行圖表制作的區域。在評估機制完善的基礎上，構建新的監督機制與激勵機制。最終在細化管理制度、明確運行機制的基礎上，建立起一套與科學的管理會計模式相符合的企業內部控制管理系統，形成“制度引領，機制并行”的科學管理方案。
（三）有效配置資源，建設專業團隊
企業管理的有效性取決于企業對各項資源的配置是否達到最優。達到資源優化配置證明其管理有效，未能達到則管理存在問題，仍有優化必要。企業要實現企業內部控制的高效化，就需要基于管理會計的視角，積極開展各項資源的有效配置，并打造一支能夠勝任此項工作的專業化團隊。1.在資源配置方面，通過管理會計部門，對企業“摸清家底”，進而科學調配。一方面，建議先通過管理會計部門，對企業可能存在的各項資源進行調研分析，并做好各項數據統計分析，這條路徑的實踐目的是為了“摸清家底”，詳細把握企業到底有多少資產或資源。另一方面，在“摸清家底”的基礎上，需要依據項目管理的路徑，通過項目管理方案配置與其相關的人力資源、物力資源、財力資源。與傳統的資源配置不同的是，在管理會計模式下，要求企業在內部控制管理過程中，積極地進行同一項目不同管理方案的設計，在比較的基礎上才能更好地確定最優方案。另外，在基于管理會計視角的企業資源優化配置中，可以通過具體的數據分析與內部信息平臺的數據信息公開，減少因人際關系與權力關系而造成的資源任意配置，杜絕腐敗的發生，并形成一種線上與線下之間的企業內部監督，促進企業形成完善的監督機制，保障企業內部控制的科學化、有效化。2.在專業團隊建設方面，進行專業知識和專業技能方面的培訓。具體內容包括專業知識、職業技能、計算機操作技術、軟件應用培訓等。同時，應該在企業中通過人力資源管理部門，積極地開展管理會計相關人才優勢分析，在培訓中對員工進行能力評估，包括專業知識、創新能力、領導能力、管理能力、參與能力、學習能力等各項評估，并根據有效評估，在不同的項目中實現“人盡其才”。值得注意的是，現階段在管理會計的運用實踐中，可創新的空間較大，因此，不同的企業均有可能根據行業需要、內部控制需要、企業轉型需要、人才培養需要等，對引入的管理會計模式進行有針對性的發揮與改造，使其符合企業自身內部控制管理的需求?？傊?，在企業改革中，以“思路”尋找“出路”，通過在內部控制中應用管理會計，結合現階段發展比較成熟的計算機技術與大數據及云計算方法，進行整體性頂層設計與細致化體系建設，從而做好各項資源的優化配置，提高其內部控制管理效率，使企業市場競爭力全面提升。
【主要參考文獻】
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［3］程小玲.如何提升企業內控制度的執行力［J］.商業會計，2016，（10）.
作者:張敏 單位:西安石油大學
