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摘要：隨著醫改的持續深化，公立醫院要在新常態下轉型發展，醫院財務管理精細化已是大勢所趨，必然延伸拓展向管理會計轉變。實踐中公立醫院已開展管理會計的有益探索，包括全面預算管理、?？平洜I助理、大型設備分析和各類數據分析等。
關鍵詞：管理會計;公立醫院應用
一、引言
《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號）中要求“繼續深化會計改革，加強管理會計工作”，要求各單位推進管理會計理論體系、信息系統、人才隊伍建設。財會[2016]10號《管理會計基本指引》（財會[2016]10號）政策的出臺，進一步指出：“單位應用管理會計工具方法，應融合財務和業務等活動，提供和利用相關信息，支持單位各層級根據戰略規劃做出決策”，從制度上為管理會計的發展提供強有力的保障，使管理會計的發展步入快車道。2017年政府大力推進醫院現代化管理建設。國家對管理會計的發展極為重視，各單位也不斷引入新的財務模式來提高核心競爭力，管理會計已然成為財務領域的“新寵”。公立醫院長期以來對醫院財務管理尤其管理會計重視不夠，走的是“擴床位、增設備、引人才”等外延式發展模式。隨著新醫改的深入，醫療服務價格調整、取消藥品加成、醫保支付方式改革、分級診療等一系列政策因素疊加，使公立醫院收支結余空間變窄、運行壓力增加。公立醫院要在新常態下轉型發展，醫院財務要為管理層決策提供有效的數據信息支撐，醫院財務精細化管理已是大勢所趨，醫院財務管理必然延伸拓展向管理會計轉變。
二、管理會計應用實踐
隨著醫改的不斷深入，醫院管理者對醫院財務管理的要求越來越多樣化，原有的知識結構、會計報表、會計信息已經難以滿足各類決策的需要，管理者迫切需要明了醫院多層面、多角度、更加立體的經濟數據，以支持科學決策。管理會計主要服務于單位內部管理需要，通過利用相關的數據信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、控制、決策和評價等方面起重要作用。某醫院實踐中已不斷開展管理會計的應用探索。
(一)全面預算管理
某醫院于2013年起開展了全面預算管理，制定了包括《預算管理制度》、《預算考核辦法》、《預算管理辦法》以及《預算管理執行方案》等完善的全面預算管理制度。設立了專門的預算管理組織機構，明確了分工和職責。建立了醫院預算管理信息系統，將預算管理的理念、方法與信息系統相結合，通過信息系統，對預算執行全程實行動態管控和及時分析。實行預算歸口管理，歸口部門是業務主管部門，必須對業務活動涉及的資金負責，是相關業務的直接執行者或管理者。將醫院某業務的預算歸口到有關部門，這樣既確保各部門參與預算管理有章可循，又提高了職能部門預算管理的參與度。具體有：職工薪酬預算歸口人事部門管理、藥品預算歸口藥劑部門管理、手續費預算歸口財務部門管理等。在編制預算時，采用零基預算編制方法，如編制收入預算時，門診按計劃門診工作量和平均收費水平；住院按計劃占用床日數和平均床日收費水平測算等。同時通過制定考核、獎懲方案，把預算管理與業績評價相結合，確保了全面預算管理落到實處。
(二)?？平洜I助理
自2015年起，某醫院開始實施建立專科經營助理制度，探索通過借鑒企業財務管理理論與方法和相關醫院的先進經驗，履行管理會計職責，強化財務管理的職能，指導臨床科室內部管理，優化資源配置。?？平洜I助理工作由醫院財務處牽頭，成立?？平洜I助理小組，由會計人員兼職經營助理，共有20余人擔任全院30多個?？频慕洜I助理。專科經營助理主要工作包括：建立科室工作臺賬；深入臨床一線，定期雙向溝通；撰寫經濟運營分析報告，為領導決策提供依據等。具體有：科室運營狀況分析，統計科室工作量、成本數據、成本結構、床均收入成本、均次費用等指標，了解本科室資產配置、人員結構等基本運行情況，給科室提供相關意見和建議；醫保控費分析：了解科室醫保病人結構及相關醫保政策對科室的影響，合理控制醫保費用；經濟運行分析：分月報、季報、半年報、年報等，進行環比同比等各類分析，形成分析報告。效率指標：次均住院費用、診次費用、床日費用、床均結余等，關注病床使用情況，及時合理調配資源。
(三)大型儀器設備分析
自2012年起，某醫院安排較高水平的會計人員對院內大型儀器設備進行經濟效益分析，目前共有10多個會計人員各負責某一設備分析。醫療設備是保證醫院各項工作正常運行的物質基礎，在醫院發展與建設中有著十分重要的作用，其配置與管理是否合理科學，關系到醫院的醫療質量及核心競爭力。設備成本效益分析是設備管理由粗放向精益轉變的有效途徑。根據分析所得出的設備運行情況，可以為管理層的決策提供依據，進而合理規劃與配置設備的使用。從設備的使用狀態分析，包括維修次數、故障和升級維護時間、設備故障率以及設備利用率等；盈利能力分析，包括本量利分析、資產回收期、收入凈利率及資產凈利率等；設備社會效益分析，包括患者預約等待時間及陽性檢出率等；綜合從設備的使用效果、盈利能力及本金回收三個維度，結合各類財務指標，補充社會效益性指標，將趨勢分析與比例分析相結合，對設備進行立體的全方位分析。設備分析表明設備是否得到充分利用，在保證社會效益的前提下是否持續產生良好的經濟效益。
(四)各類數據分析
醫院產生的數據紛繁復雜，業務流、資金流相互纏繞，通過持續對全成本數據進行全面分析，以及系列管理會計工具及方法的運用，促使醫院對成本控制進行精細化管理，明確成本控制的目標，探究成本增長的原因，找出成本管理的著力點，挖掘成本控制的方法，從而提升醫院內生發展能力。通過對績效考核結果數據分析，明晰科室績效高低的根本原因，指導科室開源節流。為了進一步調動廣大員工增收節支的積極性，激發主動性和創造性，醫院每年度以全成本數據分析為基礎，設立經營績效獎，對于當年虧損較上年減少的科室予以獎勵。在績效管理中，將績效與工作量按同比例增長，充分調動了員工的工作熱情，促進了醫院持續發展。
三、結束語
隨著醫院財務管理的職能轉化，人才隊伍的培養與轉型是實現管理會計與財務會計有機結合的關鍵之一。管理會計人員需要具備醫療、經濟、市場、財務、人事、醫保等管理知識和綜合素質，管理會計的應用實踐中反應出管理會計人員專業理論知識比較單一，綜合能力有待提高。建議在管理會計人才的培養方面，應加強在信息經濟學、衛生經濟學、現代醫院管理制度、管理技術與手段等多方面的知識拓展培訓。注重多種知識和實踐經驗的積累，為提高公立醫院財務管理水平，進而提升醫院的運行效率做好人才儲備。同時在醫院信息化方面，需要加快建設醫療大數據平臺，完善數據錄入、數據獲取、數據分析等環節的精細化、自動化。在公立醫院改革持續深化的背景下，醫院需要兼顧自身特點及內外部環境，通過引入和強化管理會計應用，提升內部管理價值創造水平，進一步完善財務管理體系，為醫院領導的決策提供科學的意見和建議，增強醫院競爭實力，最終推動醫院可持續地健康發展。
參考文獻
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作者:張春麗 陳力 單位:南京大學醫學院附屬鼓樓醫院
