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摘要：基于新常態下的管理會計價值觀，本研究描述了戰略控制、經營模式與績效管理三者的相互關系。提出新常態下管理會計的戰略控制應將知識管理嵌入綜合性管理會計控制系統，經營模式應將創新驅動與傳統的價值與成本驅動相融合，績效管理應從成本視角挖掘發展潛力，收益視角檢驗評價結果。
關鍵詞：新常態；管理會計；戰略控制；經營模式；績效管理
2014年，提出經濟新常態，要求經濟增長由非常態回歸正常態，主要體現在經濟增長速度、經濟發展結構與經濟增長動力三個方面。2015年，提出在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側改革。新常態對經濟發展的新要求，供給側改革的五個關鍵點“三去、一降、一補”都與管理會計職能密切相關[1]。相比于財務會計核算、監督的基本職能，管理會計重點側重于預測、決策與控制。企業唯有基于新常態下的管理會計價值觀，加強管理會計在企業戰略控制、經營模式、績效管理中的創新應用，才能在經濟變革中屹立于不敗之地。
一、新常態下的管理會計價值觀
管理會計價值觀是指導會計工作的準繩[2]。管理會計價值觀是以價值管理的思想與方法為依據，以引領價值管理路徑創新為內在要求，進而保證企業的核心優勢與可持續競爭力的權變價值理念。新常態下的管理會計價值體系要求企業價值的實現需以顧客價值[3]為核心，倫理價值為底線，積極樹立環境責任觀與社會價值觀，順應經濟發展的新常態。管理價值觀的準確定位與運用，有利于企業將內外部資源準確對接，實現長遠高效發展。管理會計價值觀是促進企業增值的保障[2]。在西方管理會計教材中，管理會計的目標表述為“幫助組織實現價值增值”。時間價值與風險價值是影響管理會計價值增值的關鍵因素，是企業科學決策適應新常態的重要依據。時間作為一種稀缺資源，能有效改善管理水平、提升經營質量、提高顧客滿意度[4]。而風險管理更強調資本經營與商品經營的動態平衡[5]。企業風險控制必須結合財務指標，調整企業經營風險與財務風險，建立風險預警與控制機制?？傊芾頃媰r值理念要求企業必須結合經濟新常態進行戰略控制，將管理會計控制理念與信息支持理念有效結合，借助創新驅動調整企業經營模式與全面績效管理，在以顧客價值為核心的理念下實現企業價值增值。
二、新常態下管理會計的戰略控制、經營模式與績效管理創新
管理會計的終極目標是通過參與計劃、決策、控制、評價等系列活動，實現企業的長期高效發展。經濟新常態下，經濟結構不斷優化，發展動力趨于創新，對管理會計職能轉變也提出新要求。新常態對企業戰略控制提出新定位。經濟新常態要求經濟發展綠色化、生態化，經濟增長模式由粗放型轉變為集約型，盡快實現知識或技術密集型增長。因此，企業戰略控制要立足經濟新常態，以企業利益相關者的利益為約束，將企業各層級各單位各成員的整體利益統一起來，實現企業價值的動態、可持續增長。新常態對企業經營模式提出新訴求。隨著“大眾創業、萬眾創新”新經濟時代的到來，企業經營模式亟需轉型與創新，而企業經營模式的轉變主要依賴于成本驅動與價值驅動。因此，將經營模式的創新驅動嵌入管理會計的成本與價值驅動，是經營模式轉型的新路徑。新常態對企業績效管理提出新挑戰。新常態下經營模式的轉變，意味著績效管理必須適時進行科學權變。因此，以顧客價值為本，適合我國經濟情境的新型績效管理方法與體系呼之欲出。
三、新常態下管理會計的戰略控制、經營模式與績效管理實踐
(一)立足精準前瞻的戰略控制
管理會計以往側重于經營控制，對戰略控制關注不足。隨著經濟進入新常態，新的商業環境對企業戰略管理提出新要求。管理會計戰略功能的實現主要有兩個途徑，一是通過均衡經營業績與經營風險以實現經營目標，一是通過例外管理與重點管理以促進經營創新[6]。因此，在新的經濟情境下，企業戰略控制應立足長遠進行柔性管理，以增強其系統性、科學性與針對性。同時，保證充足的現金流，趨近收益控制與風險控制的均衡點。管理會計戰略控制歷經傳統性、自發性、綜合性三個階段。目前，借助Simons[7]的綜合性控制理論，學者們提倡將知識管理嵌入管理會計控制系統與信息支持系統，以保障戰略控制系統在符合中國特色經濟情境下的有效運行。同時，綜合性管理會計控制系統在應用中應謹遵四個控制理念。信念控制系統應注重戰略損益表，邊界控制系統應協調好目標體系與業績評價，診斷控制系統應結合好激勵機制與前饋機制，交換控制系統應加強智能與角色轉換。
(二)構建長遠高效的經營模式
在鼓勵“大眾創業、萬眾創新”的經濟新常態下，企業必須加快設備更新，促進產品升級，進軍高端產業，以創新經營模式，優化產業結構。新常態下的管理會計經營模式立足于企業發展戰略，以管理會計發展促進傳統經營模式改革，將創新驅動融入傳統的成本與價值驅動?？v觀眾多經營模式，基本上可劃分為成本驅動與價值驅動兩種[8]。在經濟新常態下，需將創新驅動力融入到成本與價值驅動，借助管理會計的控制系統與信息支持系統，實現經營模式快速升級。目前，學術界研究最多的是適應企業情境的自主經營組織體。自主經營組織體以一線員工為本，細分經營單元，賦予全員經營管理權，將企業價值與個人價值有效結合。其根本目標在于推動成本、價值與創新三種驅動要素共同發展，將自主經營模式上升到企業文化層面，建立增強企業核心競爭力的長效機制。
(三)創建成本收益相結合的績效管理
在經濟新常態的背景下，企業全面績效管理一方面應緊隨經營模式的轉變進行適時、科學地權變，另一方面應遵循以人為本與“顧客價值與企業價值并重”的理念實現企業可持續的價值增值。管理會計視角的績效管理應注重成本與收益的雙重考核，以成本控制為基礎，優化生產流程，精簡審批程序，強化綠色理念，借助管理會計控制系統與信息系統增加企業收益。創造系統、科學的成本管理模式有助于挖掘企業的內在潛質。責任到人，明確成本責任主體。整體協調，增強全員成本管理。同時，面對經濟新常態下互聯網技術的強勁沖擊，迫切需要企業重視管理會計的控制系統與信息支持系統，構建基于互聯網+的適應新常態的網絡營銷模式、成本控制模式與全面績效考核模式。構建適時全面的收益管理模式有助于檢驗績效管理的實施效果。管理會計利潤表視角的績效管理，有助于企業客觀公正地分析財務數據，留住有真才事干的管理團隊。精益生產視角的全面績效管理，有益于企業向“七個零”的終級目標靠攏，符合供給側改革的降成本、降庫存要求。同時，將個體衡量指標整體化，強調整體利益，符合經濟新常態對企業實施全面績效管理的整體要求。
四、結束語
在經濟新常態的大背景下，本研究基于管理會計價值理念，提出了經濟新常態對戰略控制、經營模式與績效管理的新訴求，并分析了三者之間的相互關系。總之，在經濟變革的巨大沖擊下，管理會計必須立足長遠，在戰略控制、經營模式、績效管理上進行創新發展，以積極應對新經濟形勢的新要求。
參考文獻：
[1]高燕燕.供給側改革背景下”管理會計導論”通識教育課程建設[J].中國管理信息化，2017(17)：209-211.
[2]馮巧根.論管理會計的價值觀體系[J].會計之友，2016(1)：131-136.
[3]西澤修.以顧客價值創造經營為目的的管理會計[I].企業會計，2000(6)：23-29.
[4]柯大綱.基于時間競爭的管理會計理論與方法[J].上海立信會計學院學報，2008(1)：7-13.
[5]張振川.現代企業風險價值管理問題探討[I].會計研究，2004(3)：55-58.
[6]武脅誠.管理會計中的戰略控制研究[J].東京經大學會志，1999(2)：3-14.
[7]馮巧根.基于管理會計的經營模式創新[J].會計之友，2015(23)：131-136.
作者:張丹 單位:運城職業技術學院
