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摘要：
隨著我國市場經濟的蓬勃發展，我國大企業進入高速發展這一時期，同時，由于稅務機關的忽視和企業制度的缺陷，大企業所面臨的稅務風險也日益突出。大企業的特點，也使得大企業所處的稅務環境較為嚴峻。本文通過對大企業風險管理的現狀和不足，以及稅務風險管理的必要性，提出了完善我國大企業稅務風險管理的措施。
關鍵詞：
大企業；稅務風險管理；風險
一、大企業以及稅務風險管理的認識
(一)大企業的特點
1.大企業生產以及經營規模較大。我國大企業提供的產品所占的市場份額同其相同行業的中小企業相比較大，其營業收入總額較大，國家行業規定大企業的營業收入總額需超過規定的最低標準，其從業人員數量較多，從業人員總額需超過規定的行業最低標準，其提供的就業崗位較多，減輕了國家的就業負擔。
2.大企業內部組織機構較為龐大，錯綜復雜，分支機構多。我國的大企業內部分工明確，其企業的籌資、投資、運營等環節運作較為健康有效。企業的財務核算能力較強、系統較為規范。大企業內部管理機制比較健全，并且具有較高的信息化管理水平，企業在生產運營過程中內部組織機構能使企業健康正常運作。
3.大企業所涉及的業務較為廣泛，納稅事項繁雜。我國的大企業經營業務較為廣泛，在行業上通常跨越不同行業和領域，在地域上通常跨區域或者跨國進行投資或者融資，納稅事項較為復雜，大企業是我國稅務的主要來源，在我國稅務收入中占據著不可代替的位置。
4.大企業年度納稅額較大，并且通常具有較強的社會責任感，以及良好的社會形象。我國的大企業在社會貢獻上強于中小企業。
(二)稅務風險管理
大型企業稅務風險管理包括兩個方面：一是企業自身納稅風險管理。二是，稅務機關的依法征稅的風險管理。對于企業來說，企業作為納稅人，存在著兩種情況，一是在涉稅事項上存在著因違反稅收的各項法律法規從而遭受損失的風險，二是納稅人缺乏稅收法律知識以及對國家制定的各種稅收優惠政策運用的不合理，企業原本符合稅收優惠的規定，卻因對政策理解的不夠透徹從而導致企業本應享受的優惠沒有了，所以不得不繳納稅款，從而增加了企業稅收負擔的風險。對于稅務機關來說，稅收風險存在于征稅這一過程之中，因為國家的稅收政策以及各項法律法規存在著漏洞和不足，稅務機關在征稅方面的執行情況不理想，使得“依法征稅”沒有完全落實，對企業的各項稅款未能夠做到應收盡收，所以存在著稅收收入滿足不了政府實現職能需要的風險。
二、大企業稅務風險的管理現狀以及存在的問題
(一)大企業稅務風險的管理現狀
2008年，國家稅務總局設立了大企業稅收管理司。在2009年年初，國家稅務總局確定了多個定點聯系企業名單。2009年5月，國家稅務總局正式《大企業稅務風險管理指引(試行)》，旨在降低企業稅收成本。2013年，國家稅務總局開展了大企業稅收風險管理的調研工作，為制定一套符合我國大企業稅收特點的稅收風險管理系統。今年以來，國家稅務總局制定出扎實推進大企業稅收服務與管理改革的舉措，宗旨在于提高稅收服務和管理效率，使我國大型企業能持續健康發展。我國大企業生產經營周期較長，內部組織機構較為龐大，錯綜復雜，其涉及的業務較為廣泛，納稅事項繁雜，所以大企業面臨的稅務環境比較復雜以及企業的稅務風險也十分嚴峻。當大企業逐漸走向集團化，跨區域化以及全球化的這一階段，稅務風險作為企業內部風險與危機之一，變得愈發突出。眾所周知的蘇寧電器、中國平安股份有限公司等大型企業，都曾在稅收上栽了跟頭。栽跟頭的原因主要是在于這些企業忽視了自身的稅務風險，最后使得企業的日常生產經營、財務狀況、企業形象都受到了一定的損害。所以在大企業迅猛發展的當下，我們不得不把稅務風險管理作為企業發展需解決的迫切問題，從而為我國大企業持續健康發展提供良好的稅收環境。
(二)大企業稅務風險管理存在的問題
1.大企業稅務風險理念沒有受到足夠的重視。稅務風險管理理念在多數大企業中沒有受到重視，只專注于企業日常的生產經營情況、財務狀況、追求高額的利潤從而忽視了稅務風險對企業的影響。
2.大企業的稅務內部控制機制不夠完善。一些企業完全沒有建立內控制度；而有的企業雖然建立了稅務內控控制制度，但是卻存在著不足，比如制度制定的不夠規范，不科學。
3.大企業稅務風險管理專業人才匱缺。在大企業中，稅收風險管理的工作存在著專業人才短缺的現象，稅收管理人員中有40歲以上不了解審計的人員，也有很多人員的專業不是財稅專業。要讓這些大齡的管理人員以及非財稅專業的人員快速接受審計知識并對企業進行風險評估管理是不易的。
4.稅務機關對風險管理的作用未得到重視。稅務管理部門對于稅收風險管理的作用和意義沒有達到深刻的認識。它只關注到稅務風險管理促使稅收成本增多，而不是從長遠上認知風險管理的長期意義。
5.法律法規規范的透明度不高。對于大企業稅務風險管理來說，國家還未出臺專門的法律法規進行規范。部分文件描述不到位，表達不夠精確，容易引起稅務機關和大企業對同一文件有不同的認知和看法，對大企業的長期發展產生不利影響。
三、大企業風險管理的必要性
隨著我國市場經濟的蓬勃高速發展，稅收征收管理愈發嚴格細致，大企業對稅務風險的忽略，使得有些大企業在稅務風險上栽了跟頭，這就讓大企業的管理者更加關注企業的涉稅事項，并意識到稅務風險作為企業風險之一是存在的以及認識到大企業稅務風險管理的必要性。第一，忽視稅務風險所造成的損失使得大企業不得不自覺重視企業的稅務風險管理。2009年5月，國家稅務總局出臺的《大企業稅務風險管理指引(試行)》指引了大企業稅務風險管理的發展方向，這說明了在實際操作過程中，大企業的稅務風險已經成為我國大企業所面臨的一個嚴峻的挑戰，并且得到了稅務總局的高度關注。近年來，我國一些上市企業如蘇寧電器、中國平安股份有限公司等由于忽視了稅務風險，從而使企業日常的生產及經營以及社會形象造成了不良的社會影響，因此，大企業意識到風險管理的必要性，須嚴格遵守稅收相關的法律法規，正確合理的判斷涉稅事項，從而盡可能避免稅務風險。近年來，隨著我國稅務機關的重視，大型企業面臨的稅務風險愈發嚴峻。第二，大企業存在的所有風險中，稅務風險管理是其重要風險之一。大企業自身的特征決定了其面臨的稅務風險的類型較多的特點，即企業生產經營周期較長，內部組織機構較為龐大，錯綜復雜，其涉及的業務較為廣泛，納稅事項繁雜等特征使得大企業面臨的稅務環境比較復雜、企業的稅務風險的種類較多以及較大的影響了大企業的生存與長期發展。稅務風險管理的執行情況嚴重影響著大企業整體風險的判斷，因此，在大企業所存在的所有風險中，稅務風險管理是不可或缺的重要組成部分。第三，健康有效的稅務風險管理不僅可以降低大企業稅收成本，而且還能增加利潤。大企業稅收成本主要包括企業的納稅成本以及非稅成本。企業的納稅成本是不可避免的，是必須要履行的義務。而對于企業的非稅成本是企業稅務風險所造成的損失，即企業違反法律法規從而需要繳納的稅收滯納金和罰款。因此，健康有效的稅收風險管理，能夠降低企業的稅收成本，避免損失，最大限度的獲利。企業以追求企業利潤最大化為目標，大型企業可以通過健康有效的稅務風險管理，充分運用稅收優惠政策，使企業在日常的生產經營活動以及融資投融資等活動中獲得最大的經營收益，增強企業產品的競爭力，從而推動大企業在良好的稅收環境中持續健康發展。
四、完善我國大企業稅務風險管理的措施
通過分析我國大企業稅務風險管理的現狀與不足并結合我國大企業的諸多特點，我們可以從不同的角度著手，完善我國大企業稅收風險管理。第一，從國家的政策方面。國家制定相關規定，明確制定大企業與中小企業的界定標準?？茖W合理的完善稅收政策和稅收制度，為大企業的持續健康發展創建良好的稅收環境。第二，從稅務機關的執行方面。正確把握稅收風險管理的要害之處。進一步宣傳相關法律法規，加強大企業稅務風險管理的意識。培育稅收專業人才，提高稅務人員的專業能力。第三，從企業方面。主動積極的于稅務機關進行交流與溝通，從而知悉最新的稅收政策法規，避免稅收風險的影響。培訓財務人員，增強其專業素養，具有企業所要求的專業技能。健全企業內部控制機制，避免不必要的稅收風險。企業建立和完善健康有效的稅務風險管理和內部控制機制，改變發現式控制為預防控制，改變被動管理為主動管理，促進大企業的持續健康發展。增強依法納稅意識，維護企業形象與信譽。企業應做到依法納稅，承擔起法人應盡的納稅義務，不合理的避稅行為會使企業陷入尷尬的境地，危害企業的自身利益，同時會造成一定的稅收風險，有可能會嚴重影響企業的日常生產經營活動以及企業的財務狀況和企業形象。堅持誠信經營，企業才可能持續健康的發展壯大。
作者：薛云云 單位：湖北經濟學院
參考文獻：
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第二篇：企業集團大數據風險管理方法
摘要：
本文立足于大型企業集團，以“大數據”在企業的應用為切入點，重點探討企業集團進行風險管理的大數據解決之道。針對我國企業集團在實施信息化過程中遇到的難題和困境，作者結合國內外跨國能源企業實施信息化的案例，創新地提出基于大數據平臺和大數據分析技術的全面風險管理模式，以及我國大型企業集團運用大數據技術進行風險管理的方法和路徑，并對企業管理者如何看待和利用大數據提出了建議。
關鍵詞：
大數據；風險管理；企業集團
引言
近年來，我國許多大型企業集團都在積極推進全面風險管理工作，集團總部如何有效地進行風險管理成為了高級管理人員必須面對和解決的一個問題。在以往的思路下，企業管理者通常會基于若干年積累的管理經驗，通過探尋風險事件的“因果關系”進行決策。但是，在“金字塔”型的管理架構下，企業高級管理人員所能得到的信息往往是經過層層上報和美化修正的匯總結果，不僅難以及時發現風險，更難以實現對風險的有效管控。“大數據時代”的來臨為上述問題的解決提供了一種全新的思路。企業集團作為“大數據”的所有者，一方面可以深化利用自身的數據，真實地了解企業全方位生產運營的情況；另一方面，也可以通過“大數據”發現以前無法及時察覺、尚未發現的風險點和市場機會；更進一步，當企業管理者真正認同“大數據”應用的核心理念，即通過利用事物客觀存在的“相關性”進行干預和實施管理，將可能為許多無從下手、紛繁復雜的管理難題找到一條解決的新路。本文立足于大型企業集團，以“大數據”在企業的應用為切入點，重點探討企業集團進行風險管理的大數據解決之道。
一、企業集團依托信息系統開展風險管理的主要模式
1.企業集團統一實施ERP信息系統
大型企業集團當進入相對平穩的發展階段，為了規范業務流程和防范風險，通常會采用實施ERP信息系統的方式固化業務流程、強化計劃執行并輔助公司決策，進而實現對企業資源高效利用的目標，而這種模式也為許多專業的ERP軟件公司提供了市場機會。目前，我國的大型企業集團主要采用了SAP、Oracle等國際主流的ERP軟件和配套服務，同時也在一些專業領域采用了浪潮、用友等國內相對成熟的管理軟件。通過采用成熟的ERP軟件和配套服務，企業集團一方面節約了自行開發信息系統的時間和精力；另一方面，也在實施ERP項目的過程中，引進了同類行業成熟的管理理念和流程。統一實施ERP系統的另一個好處是：通過實施“標準化的流程”，進而形成了標準統一的“結構化數據①”，未來就可以直接運用基于標準化數據的大數據分析平臺進行分析，為經營決策提供高效支持。在大數據技術廣泛應用的當下，國內外的ERP軟件服務也在與時俱進。例如，SAP公司近期就推出了基于ERP軟件的大數據分析平臺——SAPHANA，其實質就是先把企業的“大數據”全部統一到SAP的“標準框架”下，然后再進行高效的分析處理。在大型企業集團的實踐中，由集團總部統一實施ERP信息系統也是基于這個理念：通過把企業的全部生產經營活動轉化成唯一的“數據語言”，實現了企業集團數據標準的整齊劃一。
2.基于企業集團的各類原始數據搭建大數據分析平臺
在企業集團對公司架構的“頂層設計”相對完善的前提下，推進實施統一的ERP系統是較為簡單的一種模式，但在實際情況中，推行“大一統”信息系統面臨著諸多挑戰：首先，企業集團的成員單位在業務模式和管理架構方面存在差異，許多個性化的管理需求難以通過一個信息系統得到完全滿足；第二，一些企業集團通過兼并重組其他企業實現了快速發展，但在兼并后的業務整合既有可能影響原有管理架構和業務流程，也為ERP信息系統的整合帶來挑戰；第三，企業集團的“頂層設計”是一項系統性工程，而在“頂層設計”尚不完備的情況下，是先滿足業務發展的需求在集團一定范圍內實施ERP，還是“頂層設計”方案完成后再自上而下推進實施，許多企業集團都面臨實際的兩難選擇。不過，隨著大數據分析技術的快速興起，通過搭建大數據分析平臺的企業風險管理模式，將可能成為解決上述難題的一條捷徑。大數據的“大”不僅體現在數據的“量(Volume)”上，還同時表現為“即時性(Velocity)”、“多樣性(Variety)”和“不確定(Veracity)”的特征，即大數據的“4V”。當企業集團處在多個ERP系統并行、信息管理系統林立的情況下，實際就面臨著數據結構不一、結構化數據和非結構化數據[1]②并存的龐雜局面。大數據分析正是將這些來自歷史的、模擬的、多元的、正在產生的龐雜數據，轉化為有價值的洞見，進而成為企業或組織決策輔助的選項。
二、大數據分析技術在企業風險管理中應用的可行性分析
1.大數據在金融行業風險管理中的應用
通過應用大數據分析技術，金融企業的競爭已在網絡信息平臺上全面展開，說到底就是“數據為王”：誰掌握了數據，誰就擁有風險定價能力，誰就可以獲得高額的風險收益，最終贏得競爭優勢。近一段時期，蓬勃興起的大數據技術正在與金融行業，特別是“互聯網金融”領域進行快速融合，這一趨勢已經給我國金融業的改革帶來前所未有的機遇和挑戰。目前，中國金融業正在快步進入“大數據時代”。國內金融機構的數據量已經達到100TB以上級別，并且非結構化數據量正在快速增長。因此，金融機構在大數據應用方面具有天然優勢：一方面，金融企業在業務開展過程中積累了包括客戶身份、資產負債情況、資金收付交易等大量的高價值數據，這些數據在運用專業技術進行挖掘和分析之后，將產生巨大的商業價值；另一方面，金融行業的高薪酬不僅可以吸引到具有大數據分析技能的高端人才，也有能力采用大數據的最新技術。具體來說，金融機構通過大數據進行風險管理的應用主要有以下兩個方面：第一，對于結構化數據，金融機構可運用成熟的風險管理模型進行精確地風險量化。例如，VaR值模型目前已經成為商業銀行、保險公司、投資基金等金融機構開展風險管理的重要量化工具之一。金融機構通過為交易員和交易單位設置VaR值限額，可以使每個交易人員都能確切地了解自身從事的金融交易可承受的風險大小，以防止過度投機行為的出現。第二，對于非結構化數據，金融機構根據自身業務需要和用戶特點定制和選用適合的風險模型，使風險管理更精細化。例如，在互聯網金融的P2P借貸平臺“拍拍貸”中，確保其開展業務的核心工作就是風險管理，而進行風控的基礎就是大數據?；诳蛻舳嗑S度的信用數據③，風控模型將會預測從現在開始后3個月內借款人的信用狀態，并以此開展借貸業務。
2.大數據在企業集團開展風險管理的應用分析
相比金融行業，以能源、機械制造、航運為主業的企業集團所產生的大數據的龐雜程度則相對較低，有利于直接采用成熟的大數據分析技術開展風險管理。一方面，因為工業企業所采用的信息系統一般都是大型軟件廠商的標準ERP系統，產生的數據也多為結構化數據，便于直接用于分析決策；但另一方面，傳統行業在利用數據進行輔助決策的過程中，通常還是基于“因果關系”對可能影響企業生產經營的重要指標數據進行關注，而許多被認為“不重要”的數據并沒有被采集到企業的信息系統之中，這就會使大數據的價值實現打了折扣。要在企業集團推進全面風險管理，不僅需要通過企業的ERP信息系統采集被認為“重要”的各類結構化數據，還需要對網頁數據、電子郵件和辦公處理文檔等半結構化數據④，以及文件、圖像、聲音、影片等非結構化數據進行及時有效的分析，才能夠充分客觀地掌握企業集團的全貌，讓企業和組織結合分析結果做出更好的業務決策，從而真正實現全面風險管理的目標。具體而言，大型企業集團運用大數據開展風險管理將會有以下幾方面的好處：首先，可以有效防范金融市場風險。例如，隨著我國利率市場化的加速推進，企業集團面臨的利率風險日漸顯著，在2013年6月出現的“錢荒”給許多企業集團的資金管理造成了不小的影響，而借助金融大數據并輔以模型分析，企業集團可以進一步提高利率風險的管理水平，提前防范金融市場風險。第二，可以有效降低信用風險。雖然國有企業面臨的信用風險總體水平較低，但是在信用風險模型建立和風險預警系統的建設方面，我國的企業集團目前仍有較大的改進空間。集團總部可以調整單純依靠下級企業和客戶提供財務報表來獲取信息的方式，轉而對資產價格、賬務流水、相關業務活動等流動性數據進行動態和全程的監控分析，從而改進企業的信用風險管理。第三，能夠降低企業管理和運行成本，降低操作風險。通過大數據的分析應用，企業集團可以準確地定位內部管理缺陷，制訂有針對性的改進措施，實行符合自身特點的管理模式，進而降低管理運營成本。此外，通過對數據的收集和分析，企業還可以有效識別業務操作中的關鍵風險節點，并借此改進工作流程以降低操作風險，從而提高整個業務流程的運行效率。
三、企業集團運用大數據進行風險管理的實施路徑
運用大數據進行風險管理，實質上就是企業集團在應對各領域數據的快速增長時，基于對各類數據的有效存儲，進一步分析數據、提取信息、萃取知識，并且應用在風險管理和決策輔助上。一般而言，運用大數據技術和大數據分析平臺進行風險管理和價值挖掘要經過以下幾個步驟：
1.實施數據集中，構建大數據基礎
要讓企業的大數據發揮價值，集團總部首先要能夠完全掌握全集團已有的和正在產生的各類原始數據。因為，只有先確保數據的完整性和真實性，才能通過足夠“大”的數據掌握集團的實際運行情況，而這必然意味著集團總部要求成員單位向總部進行“數據集中”。相應地，集團總部也需要“自上而下”地搭建數據集中的軟硬件設施、數據標準和組織機構。具體而言，企業集團必須要完成前期的一系列基礎性工作：(1)建立用于集中存放數據的數據庫或“企業云”；(2)明確需要成員單位“自下而上”歸集的數據類型和數據標準；(3)建立專門的管理機構，負責數據庫的日常維護和信息安全。
2.搭建分析平臺，優化大數據結構
在實現了“大數據”集中后，還必須解決不同結構的數據不相容的問題，才可能充分利用企業集團的全部數據資源。基于前文提出的兩種風險管理模式，企業集團可以根據實際情況選擇其中一種，對集團的大數據進行標準化或優化。具體而言：(1)對ERP系統覆蓋范圍廣、結構化數據占絕大多數的企業集團，可以通過建立ERP之間的“數據接口”，將標準不一的結構化數據轉換到統一標準的分析平臺上進行分析；(2)對未統一實施ERP系統或實施范圍小、非結構數據居多的企業集團，也可以通過建立大數據分析平臺(如Hadoop)，構建數據模型，運用數據分析技術直接對原始數據進行分析。
3.打造專業團隊，開展大數據分析
企業集團要讓數據發揮價值，開展數據分析工作是核心。要確保這項核心工作落地，不僅需要建立專門的數據分析團隊，還要聘用統計學家和數據分析家組織數據分析和價值挖掘。因為相比行業專家和技術專家，數據分析家不受舊觀念的影響，能夠聆聽數據發出的聲音，更好的分辨數據中的"信號"和"噪聲"。具體而言，要打造大數據團隊，一方面需要聘請從事統計建模、文本挖掘和情感分析的專業人員，另一方面也要吸收業務部門中善于研究、分析和解讀數據的“潛力股”人才。更重要的是，要培育重視數據分析的企業文化，大數據團隊的價值才能在企業中得以實現。
4.實現分析結果便捷化和可視化，輔助管理者進行決策
要運用大數據的分析結構輔助決策，就要讓企業管理者能夠輕松了解、使用和查詢數據，因此大數據平臺面向最終用戶的界面還需要提供簡單易上手的“使用接口”。這類“使用接口”不僅要具備數據搜索功能，還要能夠通過圖表等可視化的方式快速呈現分析結果，只有這樣才可以幫助企業管理者清晰地了解企業運營的情況，高效地輔助管理者進行數據化決策。
四、大型能源企業集團運用大數據優化管理的成功案例
1.?？松梨诠镜囊劳袠藴驶瘮祿嵘芾硭?/p>
作為能源行業的翹楚，?？松梨诠镜臉I務遍布世界各地，對于這樣的大公司而言，技術和業務流程的標準化是企業成功的兩大關鍵。?？松梨谥赝晟迫蛐畔㈡溄?，使各個相對獨立的系統有效統一到同一平臺以保持數據的標準化，同時也避免了信息匯總在渠道和時間上的差異。在?？松c美孚兩大公司合并期間，標準化的IT策略起到了推動作用，使合并后的公司得以精簡員工1.5萬人。追溯到2005年，?？松梨谝彩菓{借這個策略在俄羅斯和安哥拉等地得以迅速開展新業務。對于?？松梨?，標準化帶來的最終回報不僅是實現了規模經濟和節省成本的管理目標，更重要的是通過采用標準一致的信息平臺和業務流程，為公司迅速進入新市場，在全球范圍調配工作任務提供了便利。
2.中海油基于量化模型和數據分析平臺實現高效的風險管理
中海油于2013年完成對尼克森公司并購后，隨即開始了對該公司核心業務的整合。在整合前，尼克森公司所處的北美地區、英國北海的市場環境復雜，為了有效管控風險，基于大數據的量化模型和信息系統在公司日常經營中發揮了舉足輕重的作用。針對市場風險的管理，尼克森公司基于所在地區的歷史油價數據，運用VAR值模型為交易人員設置了一定的風險限額，確保公司開展的各類交易的風險時刻都處在可承受的范圍內；同時為彌補VAR值模型的不足，還會定期進行壓力測試和回溯測試，并對量化模型的進行及時的修正和調整。在信用風險管理中，尼克森公司通過大數據平臺實現了不同結構數據的整合利用。由于歷史原因，公司在原油貿易、天然氣貿易和信用評分中分別采用了RightAngle、Allegro和CRAFT三個系統，為了使以上三類數據都能應用于信用風險管理，公司采用“標準接口”將各類數據都統一到ROME系統的數據標準下，并基于ROME系統實現了信用風險的動態管理。中海油通過此次對尼克森公司的并購，不僅實現了對公司剩余經濟可采儲量和儲量替代率等指標的改善，還通過業務整合得以快速借鑒和吸收西方石油公司先進的管理經驗，這一點在運用量化模型和信息系統進行風險管理方面表現得尤為突出。
五、結語
當今，各行各業潛在的大數據資源正在被不斷發掘和分析，通過被一些具有前瞻性思維的企業管理者加以利用，大數據的價值得以迅速顯現。企業集團作為所在行業的“大數據”擁有者，通過分析和挖掘行業數據的價值并加以利用，將十分有利于在未來的市場競爭中進一步占得先機。大數據時代的來臨，也在給全世界的企業帶來一場深刻的管理變革。通過大數據分析，企業的風險管理者不僅可以撥開籠罩在企業自身上許多復雜難解問題的“面紗”，及早地提出風險應對方案，也有望借此進一步幫助企業集團降低生產成本，提升規模效益。但與此同時，風險管理者也需要清醒地認識到：通過侵犯隱私來獲取數據、過度依賴數據進行決策等“濫用”數據行為，也可能給企業的經營管理帶來威脅，企業管理者需要在大數據實際應用中找到一種適合自身發展的平衡，才能使大數據真正成為企業集團未來持續發展的競爭力。
作者：張仕元 劉行舟 單位：中國海洋石油總公司資金部 中海石油財務有限責任公司法律和風險管理部
注釋：
①結構化數據，指的是具有明確關聯性定義的固定結構數據，一般經過編碼后存放在數據庫應用系統內，必須完全以明確的預定格式被存放，通常以表格的形式呈現。
②非結構化數據，是指沒有固定格式、難以以統一的概念或邏輯分析的數據，這類數據包括文件、圖像、聲音、影片等。以文件為例，就有純文本檔、Word文件、PDF文檔等不同的格式。
③在拍拍貸2.0模型中，所使用的信用數據的信息維度可分為三類：一是，用戶的基本信息，如性別、年齡、學歷、婚姻狀況等。二是，互聯網信息，如微博、Qzone，以及登錄拍拍貸的各種行為數據等。三是，用戶的歷史借款和還款記錄。此外，模型還基于以上信息對人群進行了細分，可以有近十個群體維度。
④半結構化數據，是非純表格形式、也非純文本形式的數據，例如：XML或HTML格式的網頁數據、電子郵件和辦公處理文檔等。半結構化數據雖然已有程序編碼既定的邏輯和格式，但不容易被數據庫理解，尤其是內容含有許多不必要的噪音和混雜的不同的格式。
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第三篇：企業財務風險管理及控制策略
【摘要】
對于企業而言，財務方面的風險管理及控制有利于企業的健康發展。只有完善財務風險管理體系，才能夠規避企業在運營過程中可能受到的影響，促使企業核心工作的順利完成。本文首先分析了企業在財務風險管理方面存在的問題，并在此基礎上針對控制策略展開研究。
【關鍵詞】
財務風險；問題；控制策略
隨著市場經濟的不斷發展，企業在運營過程中所面臨的風險程度也逐漸加大[1]。風險是無法徹底避免的，但可通過預警機制加以控制，降低風險所帶來的危害。本文以企業財務風險管理為主線，研究了目前在管理中存在的問題以及改進策略。
一、企業財務風險存在的問題
（一）制度不完善
部分企業在風險的制度制定上并沒有達到完善程度，無法為企業的正常運營及管理提供實際幫助。風險防控制度的制定目的在于提升企業對市場風險的應對能力，從而降低風險對企業正常運行的不良影響。但目前部分企業仍存在風險制度制定不完善情況，主要表現為后臺管理制度以及內部控制制度兩方面[2]。后臺管理制度主要在于對風險的前期考察，若考察過程中無法正視風險，若忽視風險很可能影響到整個企業的財務運營。內部控制主要表現在信息共享以及信息傳遞方面，若企業各部門之間的信息傳遞存在阻礙，風險便無法及時下達到各部門，影響到風險控制的有效性與及時性。
（二）管理人員能力問題
企業財務風險管理人員所存在的能力問題主要存在于中小型企業，管理人員自身對風險的預警意識不強或管理質量偏低，當風險出現時無法結合企業自身運營狀況以及市場狀況做出正確的應對策略[3]。部分管理者可能由于自身專業、知識儲備、經驗等方面的限制，在風險管理及處理上存在漏洞，繼而影響到企業的整體發展。
（三）資本結構問題
企業在市場經濟體制下會遇到更大的發展空間以及更多的機遇，但若自身資本結構存在不合理性，很可能影響到企業的長期盈利[4]。首先，企業在財務風險管理期間利用財務杠桿，所獲得的收益可能造成企業負債率的提升，從而影響到負債與資金之間的平衡關系。其次，若企業在發展過程中更注重短期經濟利益，很可能影響到企業的持續性運營。
二、企業財務風險控制策略
（一）優化資本結構
企業首先應正確面對自身的發展資本結構，了解自身在發展過程中存在的問題，有針對性地對資本結構加以調整與改善。以企業融資為例，企業在融資操作前應全方位考量融資可能帶來的風險以及自身應變能力，在資本結構最佳的狀態下實現有效融資。在發展過程中若發現負債與資本存在不平衡情況，應及時優化資本結構，避免失衡問題逐步嚴重。資本結構的逐步改善需以價值最大化為目標，同時結合企業的發展能力讓企業資本結構逐漸向合理化、科學化過渡?？傊?，企業在資本結構的改善上應立足于自身發展情況，如發展目標、資金儲備、人才儲備等多方面因素，綜合考察市場環境，以企業的持續性發展為導向，降低企業發展過程中的風險程度。
（二）完善風險管理制度
只有在風險管理制度上不斷完善，才能夠讓企業在遇到風險時及時應對、沉著處理。企業首先應將風險管理實現標準化操作，確保在風險出現時各項工作仍能夠有序進行，盡可能減輕風險對整個企業的影響。風險管理應傾向于現代化，利用現代化技術、軟件實現風險信息的有效流通。在財務數據的處理上也應在制度方面加以完善，避免財務數據失真，為企業的核心發展策略提供真實、準確的數據。
（三）提升管理人員素質
企業要想在風險的控制上提升有效性，必須在管理人員方面加以改進，提升管理者對風險的預警能力與處理能力。在此方面，企業需加大資金投入，采用培訓方式讓財務工作管理者提升風險預警意識，降低在數據處理中的失誤頻率，確保每位管理者都能夠將自身所學到的財務知識運用到財務控制與管理之中。另外，管理者也應在職業道德素養上加強投入，主動發現并預防風險，為企業的長遠發展制定完善的預警策略以及應對策略。
（四）完善財務預算制度
企業的財務預算有利于管理者了解企業的資金情況，為下一階段的發展目標提供切實可行的依據。在財務預算的編制方面，首先管理者要確保預算符合企業的發展目標以及現階段運營規模，讓財務預算能夠真正為企業的風險預防帶來益處，確保財務預算的科學性。在編制過程中應正確估測資產負債表以及損益表，明確企業資金流動情況?？山Y合上一年度或上一階段的企業運行狀況以及財務狀況，編制更為科學的預算方案，在資金結構上不斷優化，確保企業在運營過程中不會由于資金斷流而影響到項目的正常運行。另外，財務預算編制人員也應合理、科學地預測企業未來發展狀況，這便要求管理者了解企業現階段發展情況，并做好完善的市場調研工作，讓企業發展更符合市場運行規律。
三、結束語
企業在市場經濟環境下的發展不僅需要明確自身發展目標以及運行狀況，還應對市場發展規律展開合理調研與預測，提前分析市場風險并做好相應的應對處理方案，讓企業在面臨風險時也能夠沉著應對。財務風險的預防必須建立在財務信息真實的基礎上，在相關制度的制定下不斷完善，提升企業風險預警機制，為企業的健康長遠發展提供助力。
作者：陸煒 單位：上海立信會計學院會計與財務學院
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第四篇：建筑企業風險管理
摘要：
建筑企業的風險管理對于加強建筑企業管理，提升企業抗風險能力具有重大意義。本文分析了建筑企業風險管理的內涵，提出了面臨的主要經營風險及應對措施，總結了風險管理體系構建的主要內容。
關鍵詞：
建筑企業；風險管理；措施
隨著建筑領域競爭的日漸激烈，對建筑企業管理的要求越來越高。企業競爭目標的實現就必須要提升企業各方面管理，而加強風險管理在其中又起了重要作用。由于建筑企業固有的生產經營特性，以及在經營活動中面臨著多變的外部環境和日益增多的風險因素，給建筑企業發展和運營帶來了較大的影響與挑戰。因此，加強風險管理對于建筑企業來說是一項長期而重要的任務，建立全面有效的風險管理體系勢在必行。
一、建筑企業風險管理的內涵
1.風險管理的定義。風險管理（riskmanagement)是指企業圍繞總體經營目標，通過在企業管理的各個環節和經營過程中執行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立、健全全面的風險管理體系，對風險實施有效控制和妥善處理風險所致損失的后果，從而以最小的成本獲得最大的安全保障。風險管理的過程包括收集風險管理初始信息、進行風險評估、制定風險管理策略、提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監督與改進等。企業有效地對各種風險進行管理，有利于保護企業資產的安全和完整；有利于提高企業經營活動的效率和效果，實現企業的經營活動目標，對企業來說具有重要的意義。
2.建筑企業面臨的主要經營風險。建筑企業經營風險與建筑行業特性密切相關，主要涵蓋四大方面：一是運營風險，主要包括工程項目實施中出現的供應商/分包方評價、選擇依據不充分、質量安全管理中出現的檢查不到位，未實現閉環管理、安措費臺賬/施工日記等資料管理不完善等風險；二是財務風險，主要包括未按資金計劃、合同約定支付款項造成的資金超付風險、收入/成本確認依據不準確造成的財務核算風險等；三是法律風險，主要包括材料采購、工程分包合同條款模糊造成的經濟糾紛、非法簽訂勞務合同，未按規定繳納工傷保險引起的用工風險、疏于項目印章管理造成的訴訟風險等；四是市場風險，主要包括宏觀經濟政策調整帶來的經營和經濟風險、項目投標報價風險等。由于建筑企業實施的工程項目施工周期長、規模大、造價高，項目管理內容復雜；企業自身具有業務范圍較廣、職能部門設置較多、職責流程復雜、資金管理難度大等特點，所以建筑企業面臨的風險繁雜且多樣。同時，建筑企業面臨的風險內在關系錯綜復雜、部分風險與外界交叉影響，使風險呈現多層次性。建筑企業風險的多樣性、多層次性、多變性為建筑企業有效實施風險管理帶來了挑戰。
二、建筑企業風險管理體系構建的主要內容
1.健全風險管理組織體系，保障風險控制的內部環境。建筑企業應根據自身規模、管理水平、發展狀況等因素建立、健全風險管理組織體系。完整的組織體系主要包括規范的公司法人治理結構、專職的風險管理部門、獨立的內部審計部門，以及其他有關職能部門和項目部。企業應建立、健全股東會、董事會、監事會和經營管理層權責明確、相互制衡、規范運作的法人治理結構，各自依法履行職責，形成高效運轉、有效制衡的監督約束機制。規范的法人治理結構既是風險管理組織的重要組成部分，也是風險控制的實施基礎和核心保證。企業應確定相關職能部門全面履行風險管理的職責，該部門對總經理或其委托的高級管理人員負責。在董事會下設立審計委員會，企業內部審計部門對審計委員會負責。企業的其他職能部門和項目部在風險管理工作中，應接受風險管理職能部門和內部審計部門的組織、協調、指導和監督。建筑企業通過構建風險管理組織體系，形成有關職能部門和項目部為第一層次；風險管理部門和內部審計部門為第二層次；經營管理層和董事會下設的審計委員會為第三層次的風險管理三道防線。健全的風險管理組織體系為企業風險管理提供了良好的內部環境，為有效實施風險控制提供了組織保障。
2.建設相輔相成的風險管理流程，形成長效運行的工作機制。風險管理的工作流程主要包括收集風險管理初始信息、進行風險評估、制定風險管理策略、提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監督與改進等工作流程，其中風險評估包括風險辨識、風險分析、風險評價三個步驟。風險管理的各個工作流程是相輔相成、閉環運行的有機整體，任何單個流程離開其他流程獨自運轉都達不到應有的風險管控效果。
2.1全面評估風險信息，建立風險數據庫。風險評估是風險管理的重要環節。只有在全面了解各種風險的基礎上，才能預測風險可能造成的危害，從而選擇處理風險的有效手段。建筑企業應根據實際情況，設計符合自身特點的風險評估流程，建立完整的風險數據庫。建立風險數據庫的流程一般包括以下幾個方面：一是風險管理部門應組織各職能部門和項目部對企業經營過程中涉及的工程項目管理、財務管理、市場營銷管理等各方面風險管理相關的內部、外部初始信息進行收集，并對收集的初始信息及業務流程中的風險進行辨識；二是對辨識出的風險及其特征進行明確的定義描述；三是根據風險管理對象，進行風險類別分類，企業風險一般可分為戰略風險（S）、財務風險（F）、市場風險（M）、運營風險（O）、法律風險（L）五大類風險等；四是運用定性與定量相結合的風險評估方法，分析風險發生的頻率和損失后果，評價風險的相應等級；五是根據風險分析、評估的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險管理策略。風險管理策略一般包括風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等；六是將企業涉及的各種風險，按一級流程、二級流程分門別類，明確風險類別、頻率、損失、等級、應對策略，確定相應的風險責任部門和責任崗位，建立起企業的風險數據庫。企業應定期或不定期對風險進行辨識、分析、評價，對風險數據庫實行動態管理。
2.2制定風險控制措施方案，形成風險控制矩陣。風險管理要著眼于風險控制。通過制定切實可行的措施方案，以降低風險發生的概率，減小風險損失的程度。風險數據庫建立之后，企業應針對風險數據，采取預防性或發現性的控制方法，積極采取避免風險發生的授權審批控制、財產保護控制、預算控制、執行批準、權力制衡、不相容職務分離控制、檢查監督控制等有效控制措施，將風險損失控制到最低。企業將流程中所涉及的風險和對應的控制措施方案進行匯總，對業務流程的風險、控制方法、控制痕跡等進行全面描述，和內控制度相結合，將風險控制落實到崗位職責中，最終形成風險控制矩陣。風險控制矩陣的形成，規范了各部門、各崗位對風險的控制程序，為企業日常生產經營活動有效控制風險提供了指導依據。
2.3不斷完善內控制度，優化業務管理流程。建筑企業對已經識別的風險，應通過內部控制制度來進行職責明確、流程細化和書面固化。內部控制制度既包括各項管理制度，也包括業務流程規范。通過不斷完善內控制度和業務流程，對各主要業務循環防范風險的內部控制措施和風險管理責任崗位進行明確，為企業制定了較為細致的、有針對性的風險控制實施細則和風險管理計劃，從而使企業按既定的工作程序、要求、標準去開展工作，正確履行各種責任，最終達到降低風險的目的。同時，企業應根據實際情況，定期對內控制度進行修訂和完善，以保持其有效性和可行性。
2.4建立完善的監督與改進機制，實施風險控制的動態管理。建筑企業風險管理的監督與改進是指對風險管理流程中的各個環節的實施情況進行監督，采取風險控制自我評估等方法對風險管理的效果和效率進行持續監督與檢驗，并根據存在的問題加以改進，它是個動態管理的過程。包括兩個方面：一方面是風險管理部門對企業各職能部門風險管理工作執行情況進行定期檢查，對風險管理工作任務的完成情況進行定期考核；結合對項目部所管工程項目的檢查與考核，實現對項目部風險管理工作的定期檢查。根據監督或考核的結果，對企業風險管理工作進行改進與提升；另一方面是企業對風險管理職能部門的風險管理工作完成情況和完成效果進行評價和考核，督促企業風險管理工作的持續提升。企業通過實施動態的監督與考核，在檢查中及時發現風險隱患，并及時加以糾正和改進，使其消失于萌芽狀態，避免風險的發生。
三、建筑企業主要經營風險的具體應對措施
建筑企業針對面臨的運營風險、財務風險、法律風險、市場風險等風險，應積極采取應對措施，做到風險分析要前置、風險決策要謹慎，風險防范要科學。只有這樣才能及時化解風險，提高抗風險能力。
1.運營風險。針對項目實施中主要存在的供應商/分包方選擇依據欠缺、質量安全檢查不閉環、現場資料不完善等風險，建筑企業應建立適合企業實際情況的供應商/分包方評價、選擇標準體系并嚴格按標準執行；加大對工程項目的檢查力度，規范對日常檢查不合格項的閉環管理和驗證；加強對安措費使用、施工日記等現場臺賬資料的記錄、整理和檢查。
2.財務風險。針對財務管理中出現的資金風險、財務核算風險等主要風險，建筑企業應加強項目收入確認和成本結轉的依據審核；嚴格審批資金計劃，按計劃和合同約定比例支付款項，嚴禁超付；加強財務憑證審核，確保不相容崗位的分離。
3.法律風險。針對合同管理、用章管理、勞務用工過程中出現的合同糾紛風險、項目章用印風險、勞務工用工風險等主要法律風險，建筑企業應加強對合同起草及管理人員、項目章管理人員的合規和責任意識教育；加強公司各級崗位對合同要素、條款，用印流程的審核；加強對勞務用工的事先交底及中期檢查、整改，加強勞務人員實名制管理，按規定及時繳納保險，避免勞務用工不當引發訴訟。
4.市場風險。針對宏觀經濟政策調整、經營投標等給企業帶來的市場風險，建筑企業應積極與業主方溝通，及時將變更方案和費用報業主方審核，簽訂補充協議；針對“營改增”稅制變化引起的經營風險，應全面梳理供應商、分包方名錄，加強稅務核算，及時修訂合同文本，完善內控制度和業務流程。建筑企業風險管理的實施是為了對企業經營過程中各項風險進行統籌、全面的管理，確保企業持續、健康、穩定發展。因此，風險管理工作應與其他管理工作緊密結合，把風險管理的各項要求滲透到工程建設過程的每一個階段和日常業務工作的每一個流程中。由于建筑企業的高風險性，企業應積極制定風險控制措施，全面建立風險管理體系，只有這樣才能提升企業的競爭優勢和經營效率，為企業的長期穩定發展打好堅實的基礎。
作者：馬紅霞 單位：上海市浦東新區建設（集團）有限公司
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第五篇：企業信用風險管理實踐探索
傳統企業缺乏對逾期應收賬款的解決處理辦法（如通過法律訴訟解決；啟動前期的債權保障合同），致使企業要賬難，頻頻出現壞賬現象。本文闡述了客戶信用管理的基本內容，以A公司為例，對企業的客戶信用管理，從風險降低、風險規避以及內部控制的角度探討了如何控制風險。
一、企業客戶信用管理內容
（一）制定授信政策
半導體企業的產品研發及生產周期相對較長，企業為此需墊付大量資金。針對風險可接受程度，應根據企業不同階段所擁有的資金量及風險承受能力，制定不同的授信政策。如半導體設計企業多為輕資產的研發企業，且規模不大，其業務是為客戶開發訂制產品為主，易采用緊縮的授信政策；規模大的設計企業多為上市公司，其資金雄厚，多采用寬松的授信政策。半導體生產企業規模較大，但由于其產品均為客戶訂制產品，客戶間不具有通用性，因此，對客戶多采用緊縮的授信政策。半導體封測企業對客戶提供的加工服務具有通用性，且企業規模一般較大，風險承受能力較強，因此，對客戶多采用寬松的授信政策?？蛻粜畔⒄{查。半導體企業的客戶主要是各類家電及電器廠商，大型家電廠商多為上市公司，其公司信息均在網上公開披露，因此，客戶信息易于搜集調查。但由于大型家電廠商有特殊的產品導入機制與渠道，準入門檻較高，不宜進入，并且這類客戶對供應商的付款條件一般較為苛刻。因此，半導體企業的客戶主要是商與規模較小的家電廠商。這類客戶多以個人合伙和家族企業為主，其優點為市場反應迅速，擁有較好的產品推廣渠道；缺點是企業成立時間短，風險承受力弱，市場退出較快。由于互聯網等公共平臺對這類客戶披露的信息少，因此，可委托半導體行業專業背景調查機構進行調查，尤其是在初次合作以及重大合作事項前。授信評估。企業通過銷售員提供的客戶資料及外部機構出具的調查報告對客戶進行了解，并在信息調查的基礎上對客戶進行分析評估，確定相應授信政策是客戶信用管理過程中的主要內容，也是企業規避與降低風險的重要手段。企業授信評估應建立完善的信用管理制度，運用分析評估模型及評分方法對客戶信用進行量化，并根據得分確定授信政策。這樣既可以客觀反映客戶的信用狀況，又可以避免管理層重視短期利益給企業帶來的后續風險。
（二）監督管理授信執行
應收賬款管理。企業應建立客戶檔案，并定期更新客戶檔案資料。半導體行業人員流動性大，如銷售員或維護客戶資料的人員發生變動，應及時交接客戶檔案。應收賬款按客戶進行管理，建立應收賬款賬齡分析制度，并通過定期寄送對賬單的方式與客戶核對應收賬款余額。逾期應收賬款管理。企業應建立逾期應收賬款催收制度，由銷售部門負責應收賬款催收，信用管理部門或財務部負責督促催收，企業負責人協調。經催收無效的逾期應收賬款，可通過法律手段予以解決。對于已簽訂的擔保合同或保險合同，企業應及時啟動執行，使信用風險造成的損失降到最小。半導體行業企業大多資產流轉快，受技術和政策影響大，所以需要時刻關注合作企業的變動情況。
二、企業客戶信用管理實踐
（一）客戶信息調查
A公司是世界某著名家電品牌旗下的一家半導體研發企業，歷經數年開發，從前期單純的研發投入型企業轉為自主開發產品，并被評為十大中國IC設計公司之一。針對自身的企業性質與經營模式，企業為擴大銷售，站穩市場，采取緊縮的授信政策，逐步授予客戶一定信用額度與信用期限。A公司的客戶以大中型企業為主，在對客戶進行信息調查時，首先，要求客戶提供可查驗企業資質的證件、經具有資質的會計師事務所出具的驗資報告與審計報告、銀行出具的存款證明或資金流水明細等資料，并要求銷售員對客戶的信息作詳實調查，編寫客戶信息調查報告。這一過程是面對面的調查，希望客戶積極配合A公司銷售員的調查工作，通過調查，A公司還可以分析客戶在授信及銷售過程中的配合度，并判斷是否適宜授信。其次，特殊情況下A公司委托外部專業機構對客戶作信用調查，這類方式與第一種相比，更加客觀獨立。根據調查，A公司可從銷售員處及時獲取客戶的基礎信息資料，為建立客戶檔案做好準備，并初步判斷客戶財務狀況。通過內部與外部相結合的調查方式，可有效降低單一調查所帶來的客戶信息不夠充分的風險。因此，內部與外部兩種調查方式需同時進行。
（二）授信評估
由于半導體企業在研發生產階段需投入大量資金，對客戶進行授信評估，便成為客戶信用管理過程中的重要環節，將決定是否給予客戶授信，以及授信多少等，具體有如下方面內容。首先，運用營運資產分析模型測算客戶信用風險的高低，判斷是否給予授信。該模型考慮了資產流動性和負債水平兩個反映公司償債能力的因素。其評估值越大，顯示公司財務狀況越好，信用風險越小。并且，該模型使用的財務數據和比率相對簡單，在財務報表中可直接取得，因此較為實用。針對客戶信用管理，A公司專門設立信用管理部，由專人負責各項評估工作。其次，參照商業銀行申請綜合授信的模式，要求客戶提供各類公司證件與財務資料，并根據詳實的財務資料運用多因素指標進行評分。其中，多因素指標分為客戶實力評價與對A公司貢獻評價兩部分?？蛻魧嵙υu價主要包括公司性質、資產規模及償債能力分析、收入及盈利能力分析三方面；對A公司貢獻評價包括收入貢獻、毛利貢獻、平均毛利率、月度交易波動情況、按時回款情況、資產抵押情況、促進A公司品牌推廣等內容。實踐中根據定性與定量指標的不同標準與不同數值，均賦予了不同分值，以此對客戶的信用情況進行評分。最后，依據評分測算信用等級，并根據歷史收款數據計算信用額度與信用期限，同時與外部信用報告的評估值進行比較，基于謹慎性原則，兩者取其較低值作為最終評估值。由于涉及企業風險管理，為避免舞弊，根據內部控制制度要求，評估操作事項由專人處理，重大事件由公司組織多人進行集體決策，最終確定授信意見。
（三）應收賬款管理
A公司的管理方式為：將應收賬款收款作為一項考核指標與銷售員業績獎懲掛鉤，如有嚴重超期的欠款，扣除或停發銷售提成；每月定期給客戶寄送對賬單，并要求客戶回復確認，如客戶有拒絕現象，暫停授信業務，嚴重者（連續三次拒絕）終止授信并取消其授信資格；建立應收賬款賬齡分析制度，通過發送催款單據，有針對性地向客戶催收欠款；建立年度清查制度；運用保險、應收賬款保理、擔保等債權保障方法，有效規避信用風險。通過以上方式，對每個部門設置KPI指標，可以有針對性地提醒銷售員、財務人員、授信人員及時地處理與應收賬款相關的事項。
（四）逾期應收賬款管理
A公司對于多次催收無效的逾期應收賬款，首先，如前期與特殊客戶簽署過擔保協議，或與金融機構簽訂過應收賬款保理、與保險公司簽訂保險合同者，執行相關合同協議，用于彌補欠款，將損失降至最低；其次，及時整理相關單據后通過法律訴訟追討逾期應收賬款。對于上述多種方法，尤以應收賬款保理以及與保險公司簽訂合同為最佳。
三、結語
綜上所述，A公司客戶信用管理首先從企業類型、所處的生命階段出發，根據企業實際情況，制定針對性的授信政策原則。其次，A公司對客戶信用管理作了全面設計，從客戶信息調查、授信評估、應收賬款管理、直至逾期應收賬款管理均設定了詳細的操作流程與具體任務?？蛻粜庞霉芾硎且豁椏绮块T、跨專業、多學科的系統工作，需要企業各部門相互協作，對管理中的各項工作進行科學合理的劃分，充分考慮各環節可能遇到的風險，并予以規避，只有這樣才能防范或降低信用銷售所帶來的風險。
作者：逯自強 單位：上海東軟載波微電子有限公司
第六篇：企業稅務風險管理體系思考
摘要：
稅務風險作為企業風險管理的關鍵組成部分，在企業經營規模不斷擴大背景下，企業的經濟業務形式也更加復雜，這也在一定程度上增加了企業面臨的稅務風險。所以，要想確保企業各項經濟活動的順利進行，就必須要注重稅務風險管理體系的構建，從而不斷提升稅務風險管理水平，更好的防范稅務風險。
關鍵詞：
企業稅務風險；管理體系；構建探究
前言：
在全球金融危機后，我國各企業對風險管理的重視程度也在不斷增加，而隨著經濟發展形勢的日益嚴峻，各企業要想得到更好、更長久的發展，就必須要重視起風險管理，不斷提升自身的控制水平，而作為風險管理的核心內容之一，對于各項稅務風險管理活動的開展，企業應給予充分重視，當務之急就是要構建一個科學、完善的管理體系，進而為企業經營決策、戰略規劃的科學合理性提供有力保障。
一、優化稅務風險內部管理環境
首先，應優化管理組織結構。在經營管理中，企業應結合自身發展需求，針對稅務風險管理設置專門的管理部門，并配備專職工作人員。該部門的主要職責有：其工作人員應從稅務角度為企業的重大經營決策提供重要參考依據，并對所有涉稅的業務流程進行嚴格監督，并積極主動的為相關業務部門提供優質的稅務咨詢服務。同時還要全面掌握識別、評估稅務風險的方法，不斷優化稅務風險的應對機制，并建立相應的稅務信息共享平臺，對各項稅務會計工作的開展進行嚴格監督。此外，還要及時掌握稅收政策的更新動態，根據各項經濟業務開展情況，對企業應繳納的稅款額度進行科學預計，并制定出完善的稅收籌劃計劃，并且組織相關稅收工作人員參與定期的專業培訓，不斷強化人員遵紀守法的意識，避免出現徇私舞弊等現象[1]。其次，應樹立正確的管理文化理念。企業內部這對稅收風險管理，應積極倡導誠信納稅、遵紀守法的文化理念，企業董事會、管理層也應該不斷提升對風險管理的重視。同時，還要定期對企業全體員工進行稅務風險管理教育，并通過科學、合理的溝通、激勵和評價等相關手段來增強員工的風險控制意識，也為各項管理措施的有效落實提供有力保障。再者，應優化稅務風險內控機制。稅務風險內控機制，主要是針對重大稅務風險有關的業務流程、管理職能采取的控制措施，進而對可能產生的稅務風險進行有效防范。對于管理職能的控制來講，應將責任、權利、和激勵機制進行科學整合，引導企業全體員工共同面對、承擔可能產生的稅務風險。對于業務流程控制來講，應著重加強財務會計業務方面的控制，引導相關工作人員充分明確自身的職責，并對財產清查、財務管理系統操作等方面的制度進行不斷完善，要求財務會計人員嚴格按照枯寂準則、制度來對各項會計業務進行處理[2]。
二、強化稅務風險的識別與評估
首先，風險識別。風險識別主要是指運用相關方法來對企業存在的稅務風險進行辨識，進而為各項風險評估、應對提供有力參考依據。財務報表分析、風險清單法，以及現場檢查法等都是風險識別的主要方法，其中應用最廣泛的是財務報表分析法，該方法主要是運用財務報表上的相關數據，對各類指標進行合理計算，如，營業、成本費用率等基本分析指標；配比分析指標的收入利潤、成本利潤配比率等等。然后再運用比較分析法對數據進行分析，在分析中若發現某項指標與同行業或者是企業前年度的平均水平存在較大差異則說明企業面臨著稅務風險[3]。其次，風險評估。風險評估主要是指在識別稅務風險后，運用科學有效的方法，對企業發生相關稅務風險的可能性、風險的嚴重程度，以及可能帶來的損失進行評估。然后企業要針對不同風險，選擇更加適合的評估方法，如，風險坐標圖法、風險度評價法等。通過科學評估獲得各類風險的度量水平，進而為風險應對方案的制定提供重要依據。
三、制定科學完善的風險應對方案
對于風險應對方案的制定，應充分結合風險識別、評估方案來制定，遵循成本收益原則選擇更科學、有效的應對措施，制定出完善的風險應對方案?？刹扇〉拇胧┯校阂皇?，保留和減少稅務風險。在風險承受范圍之內，企業可以對發生可能性、影響程度較小，且消除成本較高的風險實施保留措施，并做好彌補風險帶來措施的相關準備工作。另外，企業也可以通過增強內部控制來降低稅務風險措施的發生概率；二是，轉移稅務風險。企業可以通過聘請一些稅務機構來處理相關的稅務事項，進行將可能面臨的稅務風險進行轉移；三是，利用風險。其可以通過對當前稅收政策進行科學的重組、合并和研究，在充分享受稅務優惠政策的基礎上，有效化解稅務風險，并將可能面臨的風險轉化成企業的創新發展機遇。
四、建立健全稅務風險管理機制
首先，應注重信息溝通。企業應不斷完善稅務信息系統，確保企業的涉稅業務的相關信息能夠得到及時更新，其中包括適用于本企業的新稅收法規、政策，以及各項稅務風險管理工作的進展與成效等。通過完善稅務信息系統，不僅可以加強各部門之間的溝通聯系，也能夠使企業管理者能夠全面、及時的掌握稅務管理的具體情況。另外，要加強與稅務機關的溝通，共同探討企業涉及的重大稅務事件，并對企業制定的納稅籌劃進行不斷完善。其次，應強化監督評價。針對稅務風險管理工作的開展，企業應設置專職監督機構進行監督與評價，或者是將監督與評價的工作委托給有資質的中介機構。具體職責有：監督涉稅業務內部控制制度的執行情況；收集、整理企業日常經營的信息資料，對稅務風險應對措施的執行情況做出客觀評價。同時，對于企業組織機構、重要崗位出現的一些變動，應對涉稅環節進行嚴格監督。還要結合管理目標對稅務風險管理機制的有效性做出科學評價。
結語：
總之，各企業應正確認識到加強稅務管理體系的構建，對提升企業風險管理水平，促進各項經濟活動順利進行的重要性。在日常經營管理中，應結合自身經營發展現狀及未來發展方向，注重各項稅務風險管理工作的開展，進而有效防止由于稅務風險的產生，而對企業經濟效益、商業信譽，以及社會形象方面造成的不利影響，也通過實施科學、完善的管理措施，使得稅務風險管理充分體現出制度化、系統化特點。
作者：劉梅芳 單位：中國葛洲壩集團國際工程有限公司
參考文獻;
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第七篇：電力企業調度安全風險管理與運行機制
摘要：
探討了電力企業調度運行中的管理問題，分析了電力企業調度安全風險，研究了電力企業調度安全的有效管理策略。
關鍵詞：
電力企業；風險管理；運行機制
引言
在社會經濟快速發展的今天，電力企業的發展也進入全新階段。在新的社會經濟形勢下，電力企業的發展問題也逐漸暴露出來。電力企業的調度安全風險管理工作與健全運行機制工作，對于電力調度有著極為重要的影響。
1電力企業調度運行中的管理問題
1.1倒閘工作管理不足
倒閘是電力企業調度中的重要操作環節。在操作倒閘時，如果操作出現失誤，負面影響是不可估量的，不僅會對操作者的生命安全造成威脅，還會引發電力企業的安全事故。倒閘操作失誤，會影響電力企業的整體運行。在電力企業調度運行管理中，倒閘管理不足的問題還普遍存在。
1.2電力調度管理問題
在電力企業的生產實踐中，安全第一是一條極為重要的原則。要想保證電力企業的供電質量，企業需要給職工提供必要的安全保障，做好電力調度與運行的安全管理工作。在電力企業快速發展的情況下，越來越多的電力企業在電力調度運行方面出現問題，安全管理工作不足，大大降低了電力企業的生產與運營效率，也浪費了許多人力資源。在這些企業中，存在安全管理專職人員不到崗、監督管理工作不全面不嚴格的問題。電力調度與運行安全相關信息得不到及時反饋，自然會加大電力企業安全風險管理的難度[1]。
1.3企業職員管理問題
在電力企業中，操作票的填寫是一個非常重要的操作環節。操作票是用來記錄電力企業生產參數的方法。在電力企業的實際生產過程中，許多工作人員自身專業素質不足，沒有按照行業、企業的規定去填寫操作票，或者不同工作人員所填寫的操作票格式、內容不同，難以實現統一管理。除此之外，部分職員的工作態度消極，沒有安全責任意識，這會大大提高安全事故發生的機率。
2電力企業調度安全風險分析
2.1命令的誤傳
在部分企業的電力調度運行工作中，受到工作人員安全意識的影響，在較大調度工作量的重壓下，工作任務的枯燥性突出出來。部分工作人員會出現調度命令擬寫的錯誤，調度術語的使用也不準確。下達錯誤的命令，會影響電力調度運行目標的實現，不利于電力企業的有效生產與運行。
2.2電力的誤送
在電力企業的電力調度運行工作中，有的工作人員沒有利用相關規定去規范個人工作行為，在實踐操作中出現錯誤，使得多個工作組同時作業，影響送電效果。送電工作是電力企業的標志性工作。一些送電工作人員沒有做好所有工作環節的檢驗工作，在這種前提下進行送電，很容易引發誤送電現象。還有少數工作人員不太了解電力系統的具體運行狀態，安全事故發生時，無法結合行業規定進行處理，極大地影響了送電時間的準確性，影響社會大眾的日常生活。
2.3管理的紕漏
電力企業的調度安全管理工作一直是社會與行業強調的重要工作內容。但許多電力企業所開展的安全活動過于形式化，沒有主動去制定科學合理的安全制度，極大地影響了安全管理制度的落實。還有部分企業不重視電力調度安全管理資源的整理，使得工作人員無法結合準確的資料實施電力調度管理工作。除此之外，很多電力企業缺少科學合理的電力設備檢修計劃。沒有這一計劃的指導，設備檢修工作有很大的盲目性，這不僅讓電力企業的檢修成本大大提高，還會增加工作人員的工作量。
3電力企業調度安全的有效管理策略
3.1加強電力企業調度安全與運行管理制度建立
建立健全調度安全與運行管理制度，是電力企業提高企業管理工作和諧性的必然選擇。每一個電力企業都應當結合行業的法律法規以及自身的實際發展情況，制定一套符合企業發展需求的制度。用健全的制度推動企業電力調度工作行為的統一化。在建立完善的制度之后，電力企業要重視相關管理制度的落實，提高執行力度。讓電力企業各個部門的調度工作者加強聯系，保證下級調度人員能夠準確地執行上級工作人員的調度命令。要推動企業的調度安全與運行管理制度的實施，電力企業最好建立一個監督管理部門，對企業內調度人員的工作進行監督與管理，一旦發現違規操作，及時糾正，情節嚴重者，要按照制度進行懲罰與處理[2]。
3.2重視相關工作人員素質的提升
電力企業調度人員的安全意識不足，會影響操作行為的規范度，導致安全事故的發生。電力企業應當積極提高調度人員的綜合素質，減少因行為不規范而引發的安全問題。在運行與管理工作中，電力企業應當結合調度人員的實際水平，制定針對人員自身問題的培訓計劃。以月、季度為單位對電力調度人員進行培訓，提高調度人員的專業技術水平，有利于電力企業生產水平的提升。除了專業技能的培訓之外，電力企業還要重視調度人員的思想教育工作，利用安全宣傳與安全討論，提高電力調度人員的安全責任意識。只有安全意識得以強化，才能促進電力企業的穩定發展。
3.3在調度安全與運行管理中應用新技術
要做好電力企業的調度安全風險管理與運行機制管理工作，需要主動去接受全新的教育技術。每一位調度人員都要將自己視為企業內必不可少的技術人員，掌握電力系統的運行規范，更要在信息技術快速發展的今天去學習計算機信息技術，分析與判讀電力系統的運行數據，及時發現問題與上報問題。比如，將數據發掘技術應用于電力系統之中，就能夠對電力系統中存在的風險進行判斷，讓電力調度的安全性大大提高，促進電力企業的現代化發展，保障生產與運營的安全。
4結語
電力的調度運行是電力企業生產運行的主要任務，因此電力調度安全風險管理工作與運行管理工作也是電力企業管理工作的重要組成部分。為了實現電力企業安全穩定運行的目標，保護好企業的財產，就要關注企業調度安全風險管理工作。從實踐工作中吸取經驗，完善各類規章制度，才能讓電力企業的調度運行工作越來越順利。
作者：劉?男 單位：國網石嘴山供電公司
參考文獻
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[2]徐洪武.基于新形勢下電力調度安全管理的研究[J].中國高新技術企業,2013(26):119-120.
第八篇：企業采購風險管理及方案優化設計
【摘要】
在世界經濟一體化的大環境中，隨著中國特色社會主義市場經濟體制改的不斷深化，中國企業的發展迎來了新一批的機遇與挑戰。企業能否在生產過程中實現生產資源的最優配置成了決定企業在市場中站穩腳跟的關鍵。企業采購管理工作在企業生產成本控制中有著十分重要的作用。合理管控企業采購風險并實現企業的采購資金的優化配置對企業提高總體生產效益、增加核心競爭能力至關重要。本文將從企業風險管理的角度出發，對企業風險管理的優化方案對了簡要的論述。
【關鍵詞】
采購管理；采購風險；采購風險管理；優化方案
隨著企業的快速發展，和產業間競爭壓力的不斷加劇，造成了企業不得不面對原料價格持續上漲、生產資源競爭持續加劇的生產狀態。因此，有效的生產成本控制對于企業的發展來說至關重要。當前，企業的一般生產經營流程可以概括為采購—生產—銷售的過程。采購作為企業生產經營流程的最頂端，對企業的發展起到關鍵的影響作用。
一、采購管理與采購風險
（一）采購風險
為了保障企業生產原料的物資供應，企業的采購工作一般會經過確定采購需求、制定采購方案、生成采購計劃、實施采購方案這四個階段來實現對企業生產原料的供應。當前我國企業管理模式制度下，企業的采購一般分為集中式和分散式兩種類型。集中采購通過企業采購管理中心來協調整個企業的采購項目，從而實現企業采購規?；托б婊?。但由于集中采購程序過于復雜，對企業采購應急處理能力較弱。分散式采購是由企業各部門獨立完成的采購方式，采購方式靈活。但由于采購沒有形成規模，導致了采購成本偏高。無論企業的生產、經營和管理中采用何種采購方式，都存在一些不可忽視的采購風險。采購風險指的是企業的采購環境中已經出現或可能出現的意外情況。如企業在采購過程中，原料的一次性采購過多或過少、采購人員在供應商選擇上的盲目性、企業采購合同制定的不規范性、市場或自然等不可抗因素給原料供應造成的阻礙作用等，都可能形成企業的采購風險。采購風險一旦發生，就有可能造成原料供應鏈的斷裂，威脅到企業生產的整個流程。
（二）采購風險管理
企業的采購風險一般可以分為風險的識別、分析和控制三個方面。
1.風險識別。正確認識企業的采購風險，提前預知可能發生的風險將對企業哪個生產階段和生產部門造成影響，是企業進行采購風險管理的第一步。企業常見的采購風險包括訂單風險，如訂單的漏印、錯印，丟單、漏單造成的原料供應不足；供應商風險，如供應商生產能力不能滿足訂單需求導致不能按時交單、產品質量不達標導致的貨物瑕疵等；運輸風險，如交通意外或極端惡劣天氣造成的運輸問題延誤原料供應等。企業要通過識別原料采購和供應中可能出現風險的各個節點，從而制定相應的風險預警機制將風險的損失降到最低，并控制于企業可承受的范圍內。
2.風險量化分析。在企業采購實施關節過程中，由于企業在采購管理體制上的不完善和規范制度上的空缺，都有可能讓企業在潛在中面臨諸多風險。企業風險涉及的對象不同，給企業造成的影響也有一定的區別，在風險發生后應對上也需要采取不同的辦法。在風險發生后，首先企業要確定是由企業內部失誤、供應商失誤還是自然不可抗因素給企業帶了的損失。通過對風險類別的識別，企業要量化風險發生后給企業生產造成的損失，并找到風險出發的節點，為制定后期的應對措施提供必要的依據。
3.風險控制。針對采購中可能出現或已經出現的風險制定相應的應對計劃、并組織有關部門展開對計劃的實施。在風險識別和風險量化分析的基礎上，一方面對企業采購部門員工、供應商企業進行有效的監督和管理，從而降低人為風險發生的概率。并在風險發生后，將其對企業造成的損控制在最低。另一方面，要增強企業在抵抗不可抗因素，如極端天氣和交通意外等，造成的風險中的承受能力，保證企業現金流量的彈性，讓企業在面對風險時有更強的應對能力。
二、采購風險管理方案優化
為了增強企業應對采購風險的能力，在企業管理部門中成立相應的采購風險管理部門的基礎上，要對企業的采購風險管理方案進行進一步的優化。企業風險管理辦法的優化可以從企業優化企業采購管理模式、優化供應商選擇方案和構建采購優化模型三個方向入手。
（一）優化企業采購模式
企業采購模式的優化要求企業在提高綜合管理水平的前提下，采用供應鏈視角下的采購管理模式，取代原有的集中式或分散式的傳統采購模式。供應鏈是一條連接著從供應商到客戶的生產鏈、物流鏈、資金鏈、增值鏈，他可以將供應商、制造商、銷售商和最終用戶連接成一個整體的網絡。在以供應鏈為基礎，企業的采購工作可以在供應、采購和生產上找到一種平衡，通過信息共享和資源配置的方式實現采購和生產的一體化，從而提高企業的整體效益。在供應鏈基礎上的采購管理，需要實現三個采購模式方面的轉變。首先采購需要由原本的庫存采購轉向訂單采購，實現“零庫存”的采購模式，降低庫存成本。同時實現采購、供應和制造的同步運行，縮短采購周期并提高企業的資金周轉效率。其次企業采購管理要實現由內向外的轉變。企業在采購管理不單單是對企業企業采購部門的管理，更要講工作重點轉移到對供應商和市場變化的管理過程中去。再次，企業的采購管理要實現從買賣關系到合作伙伴關系的轉變。在傳統的采購方式中，企業的采購部門和供應商一般都保持著一種短期的買賣合作的關系，供應商在產品質量和價格上都有博弈性。通過建立企業和供應商之間應建立一種基于全局和戰略性發展的合作伙伴關系，從而對采購成本和供應原料的質量進行有效的控制。
（二）優化供應商選擇方案
供應商的選擇是企業采購管理工作中的重要環節。在供應商的選擇上，企業要做到一下兩點。一是要保證企業供應商的選擇的多樣性，過分單一的供應商結構會造成會一方面增加采購供貨上的風險，另一方面會使得企業的采購同市場脫節，造成企業采購費用的增加。而是要加強對供應商的資格審查和管理工作，從供應商產品報價、質量、備貨期、供貨能力、信譽度等方面嚴格對供應商進行審核，擇優選用，實現企業采購資金的最優配置。
（三）采購優化模型的構建
根據買房市場的需求，企業的采購行為需要在產品價格和數量等方面進行科學、系統的分析，并作出合理的實施決策，從而提高企業流動資金的利用效率。根據企業生產規模的需求，通過制定合理的方案對企業原料成本、生產時間成本和物流成本進行對比核算，并通過和供應商之間的溝通，來獲得企業最優采購模型，并同供應商之間制定長效的合作機制，從而通過控制企業采購成本的辦法達到優化企業生產、增加企業效益的目的。
三、結語
降低生采購成本并提高采購效率對于企業壓縮生產成本、實現企業資金的優化配置、提高企業經濟效益等方面顯得至關重要。然而，由于我國企業現代化管理理念和技術起步較晚，目前企業在采購管理上的基礎還比較薄弱。同時，伴隨著市場的快速發展和經濟一體化進程下外資企業對國內生產市場的沖擊，由于部分企業缺乏有效的采購風險預警和管理方案，企業在采購過程中面對的風險急劇增加，各企業的發展埋下了巨大的隱患。一旦企業在生產過程中采購環節出現風險，就會危及整個企業的生產循環，威脅到企業的生存。因此，建立有效的采購風險管理體系并制定有效的采購風險管理方案，對企業在復雜多變的市場中謀求更為深遠的發展起到了關鍵作用。
作者：鄭一意 單位：福建峰安實業有限公司
參考文獻
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第九篇：中藥經營企業質量風險管理應用
摘要
目的：為中藥經營企業在《藥品經營質量管理規范》（GSP）中實施質量風險管理提供參考。方法：介紹中藥經營企業實施質量風險管理的必要性；并運用質量風險管理方法，結合危害分析和關鍵控制點工具，根據中藥經營企業的實際情況，對采購、收貨與驗收、儲存與養護、出庫運輸等4個關鍵環節中的關鍵控制點進行識別與控制。結果與結論：中藥經營企業可針對上述4個關鍵環節的風險控制點，即購進渠道是否合法合規、中藥驗收質量如何控制、中藥養護方法是否有效、運輸配送是否影響商品質量來采取不同的糾偏措施。其中，采購環節應以建立合法購貨渠道為基礎；收貨與驗收環節應基于新版GSP的要求，積累中藥外觀性狀的驗收經驗，保證入庫藥品的質量安全；儲存與養護環節應有效控制溫濕度，落實科學養護；出庫運輸環節應突出“綠色物流”，做到不污染、不變質。
關鍵詞
中藥經營企業；質量風險管理；藥品經營質量管理規范；應用
質量風險管理是在整個藥品生命周期中就藥品的質量風險進行評估、控制、交流和審核的系統過程。美國FDA于2002年在藥品質量管理體系中率先引入質量風險管理理念，后經不斷完善目前已在藥品研發、生產、銷售、使用等領域廣泛推行。我國2010年版《藥品生產質量管理規范》（GMP）將質量風險管理定義為：在整個產品生命周期中采用前瞻或回顧的方式，對質量風險進行評估、控制、溝通、審核的系統過程[1]。國家食品藥品監督管理總局（CFDA）于2015年6月25日頒布實施的新修訂的《藥品經營質量管理規范》（GSP）第10條也明確指出：“企業應當采用前瞻或回顧的方式，對藥品流通過程中的質量風險進行評估、控制、溝通和審核”[2]。質量風險管理從藥品生產領域引入藥品經營領域后，已成為藥品經營企業確保質量管理體系正常運行的重要手段和方法，也是GSP接軌GMP的亮點。自2015年以來，我國各級食品藥品監督管理部門為切實落實企業主體質量責任，堅決取締非法經營活動，嚴厲打擊制售假劣藥品等違法犯罪行為，并以“飛行檢查”[3]為方式，嚴查中藥材、中藥飲片濫用硫磺熏蒸，中藥經營企業外購非法飲片出售，出租出借證照或虛開票據為非法生產經營提供便利，從事中藥飲片分包裝和改換標簽出售等違法行為。中藥經營企業面對日益嚴峻的監管形勢和經營過程中可能存在的購銷渠道管控不嚴，存儲條件不符合要求，超范圍經營，濫用硫磺熏蒸，經營假劣中藥材、中藥飲片等一系列質量風險，如何實施有效的質量風險管控，亟待探索新的思路和方法。本文擬就中藥經營企業實施質量風險管理進行探討，為中藥經營企業在GSP實施中實施質量風險管理提供參考。
1中藥經營企業實施質量風險管理的必要性
2011年4月，中央電視臺《經濟半小時》連續報道了全國著名的黃芪和白條黨參主產地甘肅隴西縣硫磺熏蒸中藥材事件。硫磺熏蒸雖有利于中藥材的儲存保管，但過度熏蒸會改變中藥材的藥性、增加毒副作用。現代藥理研究表明，長期服用硫磺熏蒸中藥材可能對人體肝、腎等臟器造成嚴重危害。由此可見，中藥質量安全問題已為公眾所矚目，中藥材、中藥飲片的生產、流通也成為各級食品藥品監督管理部門的監管重點。進入2015年，各地食品藥品監督管理部門積極轉變監管模式，由認證制管理轉變為日常管理與綜合專項整治相結合的常態化監督管理，加大企業黑名單公示力度，促使企業鞏固完善質量管理體系，確保始終處于GMP和GSP認證狀態。根據CFDA公布的《2015年全國收回藥品GMP證書情況統計》[4]，2015年全國共有143家藥品生產企業的144張GMP證書被收回，其中中藥飲片GMP證書82張（占56.9％）；被收證企業總數同比2014年全年的50家，增長了近2倍。因此，中藥經營企業針對日常經營過程中極易存在質量風險的購進、驗收、儲存、養護、出庫、運輸等環節，如何實施質量風險管理，主動進行風險識別、評價并加以控制，已迫在眉睫。
2中藥經營企業實施質量風險管理的方法
2.1明確法規要求，完善體系文件
對中藥飲片而言，其質量與中藥材種植養殖、產地初加工、生產炮制、經營流通等產業鏈各個環節的質量控制密切相關。中藥經營企業應嚴格遵守《關于加強中藥飲片監督管理的通知》《關于進一步加強中藥質量管理的緊急通知》《食品藥品監管總局等部門關于進一步加強中藥材管理的通知》《食品藥品監管總局關于進一步加強中藥材專業市場質量監管的通知》《食品藥品監管總局關于進一步加強中藥飲片生產經營監管的通知》等有關中藥材、中藥飲片監督管理的法規文件要求，持續完善企業自身的質量管理體系文件，為實施質量風險管理提供依據。
2.2確定質量風險管理的主要步驟
首先，進行風險識別。風險識別是質量風險管理的基礎，即對經營過程各環節中影響中藥質量的因素進行分析，找出容易發生質量風險的關鍵點。如收集中藥材儲存庫區的溫濕度記錄，識別是否存在高溫、高濕等影響質量的風險因素。其次，實施風險評價。對已經確認的質量風險進行評價，即用定性方法對風險的嚴重程度用“高、中、低”來分級描述，用數值定量范圍（0～100％）標示其可能性，數值越高風險概率越大，風險等于嚴重度與可能性的乘積。最后，采取風險控制。根據風險評價，判斷發生質量風險的可能性及其危害程度，采取相應的控制措施將風險降低到可以接受的水平，以便實現有效控制。
2.3采用正確的質量風險管理工具
目前，常用的質量風險管理工具包括危害分析和關鍵控制點（HACCP）、故障模式影響及嚴重性分析（FMECA）、故障樹分析（FTA）、危害可操作性分析（HAZOP）、初步危害分析（PHA）、風險分級和過濾等。人用藥物注冊技術要求國際協調會（ICH）于2005年名為“QualityRiskManagement”的第Q9號文件，將HACCP列為醫藥企業推薦應用的質量風險管理工具之一。HACCP強調首先進行危害分析；其次確定關鍵控制點，采取控制措施，預防和消除危害或將其減少到可接受水平；制訂關鍵控制點的關鍵限值；建立監測體系；建立糾偏措施；建立確認程序；建立程序記錄，確保有章可循，有據可查。新修訂的GSP還增加了對質量風險管理的要求，HACCP的關鍵點來源于GSP的相關規定，因此對于關鍵點的識別也是建立在GSP基礎上的[5]。GSP對藥品經營企業的質量管理提出了硬件與軟件各方面的要求，主要闡明“做什么”；而HACCP通過確定關鍵控制點，明確了“關鍵點在哪里、怎么控制”。對于中藥經營企業的質量管理人員來說，將HACCP原則應用于中藥采購、收貨與驗收、儲存與養護、出庫運輸全過程的質量風險管控，通過對關鍵點的把控，實施動態監管，可將風險控制在最低限度，確保中藥經營質量。
3中藥經營企業的質量風險關鍵控制點識別
榮曉陽等[6]研究表明，運用HACCP方法進行質量管理的關鍵步驟在于確定關鍵控制點。按照新版GSP對藥品運營管理的規定，采購、收貨與驗收、儲存與養護、出庫運輸是藥品流通的4個關鍵環節。筆者結合所在單位日常運營過程中的實際情況，進行風險分析后確定關鍵控制點。
3.1采購環節的關鍵控制點
中藥經營企業采購環節的關鍵控制點，主要在于購進渠道是否合法合規。若采購流程不嚴謹，對供貨企業和購進品種的合法性審核不嚴，采購合同質量條款未明確注明或模糊不清等將導致所購藥品質量無法得到保證、后續經營存在巨大質量風險。以2015年浙江省食品藥品領域典型案件中的“李某等涉嫌制售假冒中藥飲片案”[7]為例，涉案企業亳州市醫藥藥材有限公司無中藥飲片生產資質，自2008年起持續假冒亳州市中藥飲片廠等生產廠家的名稱向浙江、江西等20多個省市大量銷售自產假冒中藥飲片，累計銷售金額逾10億元。震驚之余，不難發現部分中藥經營企業一味追求“價廉”而忽視了合法合規，對供應商的質量管理體系審查流于形式，無法確認其質量保證能力和質量信譽，導致采購環節的質量風險未能得到有效控制。
3.2收貨與驗收環節的關鍵控制點
收貨是通過核實購進藥品的運輸方式以及票、賬、貨是否相符，從而防止假劣藥品進入本企業；驗收是對來貨質量的確認過程，是防止假劣藥流入的最后關卡。此環節的關鍵控制點就在于對中藥驗收質量的控制。在實際操作過程中，由于中藥材的取樣均一性較差，極易出現以次充好、摻雜摻假等現象；由于驗收員專業素質及業務能力參差不齊，對于中藥外觀性狀的把握不一，也可能對中藥質量造成潛在的隱患。以鑒別中藥硫磺熏蒸為例，驗收員應首先通過“看、聞、捏、嘗”幾方面對藥材的外觀性狀進行判斷，若是中藥飲片還可通過檢驗報告書中的二氧化硫（SO2）檢測項進行判別或必要時送藥品檢測機構檢驗，目的就是不讓有質量問題的中藥進入企業[8-9]。
3.3儲存與養護環節的關鍵控制點
中藥的儲存與養護是質量管理的重點與難點，特別是中藥養護方法問題，一直困擾著中藥經營企業，也是此環節的關鍵控制點。近年來，一些傳統的中藥材養護方法，如磷化鋁熏蒸殺蟲的高毒性、硫磺熏蒸養護法殘留對人體有害的SO2而被禁用，中藥經營企業普遍缺乏有效的養護措施[10]。筆者所在企業位于我國長江中下游地區，其特有的梅雨季節恰恰是中藥材、中藥飲片易變質的高發期，若不采取抽濕除潮、密閉防潮、溫濕度自動監測調控等措施，極易發生蟲蛀、霉變、有效成分降解等質量風險。
3.4出庫運輸環節的關鍵控制點
中藥的運輸配送也直接影響到中藥的質量安全，是此環節的關鍵控制點。由于中藥材的形狀、尺寸不一，包裝各異，在運輸配送過程中由于隨意堆疊放，容易出現擠壓、破損、污染、混藥等現象，影響藥品質量。冬蟲夏草等“貴細”藥材體積小、價值高，在運輸過程中遇摔或擠壓容易斷裂，從而造成貶值。
4中藥經營企業質量風險的管控措施
針對以上關鍵環節容易出現的風險因素，筆者建議采用HACCP法對質量風險進行糾偏管控，確保風險可控、可追溯。
4.1采購環節的風險控制措施
采購環節的風險控制措施以建立合法購貨渠道為基礎。應在采購過程中借助全國企業信用信息系統和各級食品藥品監管部門的政府網站進行數據查詢，嚴格審查供應商資質，確認首營資料的真實性及合法性；對質量保證能力有疑問的供應商，定期開展實地考察和現場審計，客觀評價供應商的信譽與可靠性，形成評審記錄，并根據評審結果及時調整供貨單位和供貨方案；建立完善供應商風險處置預案，有效應對供應商及經營品種突發不良質量事件的影響，降低質量風險[11-12]。
4.2收貨與驗收環節的風險控制措施
收貨與驗收環節的風險控制措施是基于新版GSP對收貨驗收的各項要求，積累中藥外觀性狀的驗收經驗，保證入庫藥品的質量安全。以鑒別中藥材硫磺熏蒸為例：（1）驗收員應熟記《中國藥典》對不同中藥材及飲片的SO2限量規定：中藥材及飲片（礦物類除外）的SO2殘留量不得超過150mg/kg，山藥、牛膝、粉葛、天冬、天麻、天花粉、白及、白芍、白術、黨參等10種中藥材及其飲片的SO2殘留量不得超過400mg/kg。（2）加強專業知識培訓，掌握“一看二聞三捏四嘗”識別硫磺熏蒸中藥的鑒別要點：一看，如枸杞硫磺熏蒸后的顏色往往特別鮮艷；二聞，如菊花硫磺熏蒸后通常有一股較刺鼻的酸味，會掩蓋原有的自然清香氣味；三捏，如浙貝母經硫磺熏蒸后要比未熏蒸的重且質地柔軟，手捏可感覺到含水量特別大；四嘗，如硫磺熏蒸后的天麻口嘗味道會發酸，感覺不到本身具有的甘味。（3）對中藥飲片還應查驗同批號的檢驗報告書，除檢查是否按照檢驗依據全項檢測之外，還可查看含硫量測定是否符合要求[13]。
4.3儲存與養護環節的風險控制措施
儲存與養護環節的風險控制措施主要是有效控制溫濕度，落實科學養護。對目前常見的小包裝飲片的儲存養護，筆者結合所在單位的實際操作，建議：（1）小包裝飲片普遍采用聚乙烯塑料袋包裝，飲片的透氣性受限，易造成發霉蟲蛀，且小包裝對飲片本身的水分含量控制要求較高，可考慮降低庫存，或快進快銷。（2）應加強庫房養護，采取避光、通風、防潮、防蟲、防鼠等措施，并嚴格控制庫房溫濕度。建議將小包裝飲片全部放置在陰涼庫中儲存，庫區濕度控制在60％～65％，這樣有利于保證中藥的質量安全。（3）養護除傳統的“三三三”法，即每3個月循環養護1次之外，對易變異的飲片應納入重點養護品種按月進行養護；梅雨季節應對所有小包裝飲片進行按月重點養護；常用的養護方法有干燥、翻垛、冷藏、氣調養護等。（4）銷后退回的小包裝飲片可設立單獨的貨位，以便與庫內的飲片區別。目前中藥飲片外包裝未強制要求標注有效期限，但并不說明中藥飲片不存在失效問題，而應根據不同種類中藥飲片的特性區別對待。含揮發油、淀粉、糖分較多的中藥飲片質量相對不穩定、容易變質，應注意勤進勤出；對于性質穩定、容易保存的草類、礦石類中藥飲片，則儲存時限可適當延長[14-15]。
4.4出庫運輸環節的風險控制措施
出庫運輸環節的風險控制措施要點是突出“綠色物流”，做到不污染、不變質。在中藥出庫時，不僅要復核品名、數量、批號等，還應查看質量及包裝情況，消除污染、破損、混藥的質量風險；“貴細”藥材運輸應在箱內進行適當填充、外箱上標注警示語，警示物流操作人員注意；嚴格按照質量管理制度及流程要求，對承運商開展定期審計，在運輸協議中明確運輸質量安全責任，每次委托應核對運輸車輛資料與留檔的一致性。
5結語
中藥經營企業作為中藥質量安全的第一責任人，是進行質量風險管理的主體，其針對經營過程中極易存在質量風險的購進、收貨驗收、儲存養護、出庫運輸等環節，積極采取藥品質量風險控制措施，主動進行風險的識別、評價并加以有效控制，是不斷提升企業質量管理水平的有效手段。
作者：洪宏 單位：浙江英特醫藥藥材有限公司
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