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摘要:中小型企業作為我國經濟發展的重要組成部分，其在帶動社會就業和促進經濟增長方面發揮一定的作用。但中小企業受其規模小，管理體制不健全等因素的制約，在稅務風險管理方面存在諸多不足，特別是隨著金稅三期上線，國家稅務部門不僅對稅收業務數據的口徑進行了規范，同時還在全國范圍內建立了信息化的系統實施標準，使得中小企業的稅務環境發生了重大變化，其面臨的稅務管理風險也隨之上升。在此背景下，本文以合理有效控制稅務風險為主要分析目的，通過對中小企業在稅務風險管理過程中存在主要問題的分析，并針對這些問題提出其強化稅務風險管理的主要措施和對策，旨在為中小企業適應當前規范嚴謹的納稅環境，降低稅務風險提供參考。
關鍵詞:稅務風險管理;中小企業;問題;對策
一、中小企業稅務風險管理概述
稅務風險主要是指因企業在其運營管理過程中的涉稅活動沒有嚴格遵循國家的稅收法規制度而存在被稅務稽查，未來可能出現經濟損失的可能性。稅務風險一般具有主觀性、累積性和可控性的特點。而中小企業稅務風險管理主要是中小企業對其在運營管理中存在的稅務風險進行科學識別、有效分析并制定和實施一定的制度和策略進行控制的管理活動。
二、中小企業稅務風險管理存在的主要問題分析
中小企業自成立之初就受規模、人力資源以及成本效益等因素的影響而存在內部控制制度不健全、企業涉稅人員業務素質不高等現象，從而使得其稅務風險管理機制缺位，存在較多問題，具體體現在以下幾個方面。
(一)中小企業對稅務風險管理重要性認識不足而出
現管理目標不明確的問題稅務風險管理對于企業的持續穩定運營以及保持較高的企業信譽具有重要作用，但是在實務中中小企業普遍存在對稅務風險管理重要性認識不足而造成稅務風險管理目標不明確，甚至缺失的問題。具體體現在:一是在稅務風險管理過程中缺乏對風險發生過程的持續動態監督，而經常是在稅務風險發生時采取被動應付的形式來實施稅務風險管理，呈現出明顯的被動性;二是稅務風險管理的目標較為單一，沒有較為明確的系統化的綜合目標，即多數中小企業實施稅務風險管理的目標經常以不遭受稅務稽查、享受稅收優惠政策和降低企業稅收成本中的一項或者幾項為主，沒有構建出具有系統化的綜合目標;三是部分中小企業甚至在生產運營管理、投資融資、銷售等不同環節缺乏對稅務風險的重點關注，存在稅務風險管理缺位的問題。
(二)中小企業的稅務風險管理活動存在不規范的問題
結合內部控制五要素中的風險評估要素的相關要求，中小企業的稅務風險管理活動也應當包含對稅務風險的有效識別行為、科學評估行為和積極采取策略進行應對，其中有效的識別行為是稅務風險管理的基礎，科學的風險評估則是稅務風險管理的主要保障和依據，積極采取策略進行風險應對則是稅務風險管理的最終歸宿。在實務中中小企業在稅務風險管理活動中存在不規范的問題主要體現在:在稅務風險識別環節往往會受一些主客觀因素的影響而難以主動對稅務風險進行識別，存在稅務風險識別行為缺失的問題;在稅務風險評估環節存在缺乏統一的評估體系和標準的問題，從而使得評估存在較多的局限性，最終造成其難以對稅務風險的類型及其破壞度進行精準估算。
(三)中小企業的稅務風險管理制度不健全
一個健全的稅務風險管理制度體系應當包含但不局限于稅務風險的有效識別及科學評估應對、稅務風險的動態日常持續監督、稅務風險管理的效率和質量評價、稅務風險的預警等內容。但是在稅務風險管理實務中，中小企業受成本效益等因素的局限，較少企業能夠建立較為健全的稅務風險管理制度來對稅務風險產生因素進行識別管控，甚至部分中小企業存在稅務風險管理制度缺失的現象。
(四)中小企業的稅務風險管理能力存在不足
稅務風險管理能力能夠對中小企業面臨的稅務風險高低及其稅務風險控制水平產生決定性的影響。當前我國中小企業在稅務風險管理方面多數存在能力不足的問題，集中體現在:一是中小企業普遍由財務人員在進行會計核算和財務管理時順帶核查稅務風險，即財務人員承擔了稅務風險管理職能，但是因為缺乏專職崗位，隨意性較大;二是中小企業的稅務風險管理人員多數只具備了財會方面的專業知識，而在稅法方面精通者較少，從而使得其稅務風險管理能力不全面;三是部分中小企業，特別是小微企業較少設置專門的稅務風險管理崗位，從而使得其在運營管理過程中不能及時發現潛在的稅務風險而產生經濟損失。
三、中小企業強化稅務風險管理的主要措施和對策
筆者結合風險管理的相關理論以及自身的實踐經驗，建議中小企業從如下角度采取強化稅務風險管理的措施和對策。
(一)提高對稅務風險管理的重要性認識，確立稅務風險管理目標
受中小企業所處的生命周期階段不同，其發生稅務風險的驅動因素也各有差異。一般來說，處于初創期的企業稅務基礎較為薄弱，存在著對稅收政策不了解的風險，處于成長企業的企業面臨著稅收籌劃不合規、不合理的稅務風險，處于成熟期的中小企業面臨著受經驗管理局限而難以適應新的稅收政策變化的風險，處于衰退期的中小企業則面臨著過于重視盈利和現金流而忽視稅收風險甚至故意偷稅漏稅的風險?；诖?，中小企業應當首先轉變對稅務風險管理的重要性認識，分析自身所處的生命周期階段，制定差異化的稅務風險管理目標。
(二)對中小企業的稅務風險識別、評估和應對行為進行規范
要對中小企業的稅務風險識別、評估和應對行為進行規范，需結合其稅務風險管理的識別、評估和應對三個環節加以實施:一是在稅務風險的識別環節，不僅要建立一整套的稅務風險識別的制度和措施來提升風險識別的系統性和客觀性，防止主觀判斷的影響，同時還要關注合同簽訂合規性等源頭性的稅務風險因素;二是在稅務風險評估環節要結合中小企業的特點及其稅務風險的關鍵風險點選擇合理的風險評估方法;三是對稅務識別的分類及其破壞程度進行排序，找出重點稅務風險及其產生的主要因素，結合企業風險承受能力及風險偏好制定相應的接受、轉移、降低等策略。
(三)對稅務風險管理機制進行健全和完善
從本質上來說，中小企業的稅務風險管理機制不健全，除了稅務風險的識別、評估應對存在不規范問題之外，關鍵在于稅務風險預警機制的不完善和稅務風險管理的績效考評缺位。鑒于此，筆者建議中小企業一方面要結合企業的涉稅業務活動制定相應的稅務風險評價的定量和定性指標體系，用以對稅務管理過程中的稅務風險進行預警，從而實現對稅務風險的日常持續動態監測;另一方面則要從公正性和激勵性的角度入手建立稅務風險管理績效考評機制，為稅務風險管理的制度執行提供保障。
(四)強化中小企業的稅務風險管理能力
如上文所述，中小企業事務風險管理能力強弱的主要影響因素是崗位設置以及人員素質兩個方面，因此強化其稅務風險管理能力也應當從這兩個方面入手，即在中小企業內部設立專門的稅務風險管理崗位，在提供人員保障的同時還應當對其進行定期培訓，提高其對稅收法規以及相關稅收優化政策的熟掌握度，并應用于稅務風險管理實踐中，以提高企業的稅務風險管理能力。
四、結束語
本文從中小企業的視角探討了其在稅務風險管理過程中存在的主要問題，并結合這些問題從四個角度提出了中小企業對稅務風險管理進行強化的主要措施和對策，意在為中小企業提升其稅務風險管理水平，實現持續穩定發展提供思路。
參考文獻:
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作者:陳少華 單位:歐樂科技(大連)有限公司
