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摘要：存貨是糧食企業的重要資產，存貨管理是企業管理的重要構成單元。隨著供給側改革不斷深入、市場化程度逐步加深，糧食企業面臨的不確定風險增加，并影響了組織業務活動的有序開展。作為規范項目操作流程、提高風險識別能力、保障會計數據真實可靠的基本手段，內部控制在糧食企業財務管理中的重要性逐步顯現。本文以糧食企業為研究對象，基于存貨內控內容概述分析糧食企業在存貨管理內部控制體系搭建中存在的不足及優化路徑，以期對提升企業存貨管理能力有所啟示。
關鍵詞：糧食企業；內部控制；存貨管理
一、概述
眾所周知，企業扎根于具體環境，企業管理手段與經營效率與外部環境息息相關。隨著信息化與全球化的不斷推進，市場環境的變動日益動態化、復雜化，企業應對風險、適應環境、預測市場趨勢的能力和水平與規避風險、形成組織競爭力密不可分。而作為企業資產的存貨，既能憑借其流動性的特點幫助企業實現生產上的循環，提高企業經營效率，又可能會因為其復雜的管理流程導致企業面臨資金風險。存貨管理參與部門不僅涉及財務部，采購、倉儲、銷售等業務部門也參與其中，各部門間的協同配合度、業務對接的流暢度、會計信息共享度等都會影響存貨管理質量。基于此，糧食企業要對存貨管理引起重視，構建健全的內部控制體系以監控存貨管理流程、規范存貨管理參與者的業務操作、提高存貨數據的真實性和可靠性，實現糧食企業存貨管理內部控制由事后控制向過程控制轉變、由內部會計控制向內部會計控制與內部管理控制并行轉變，由簡單執行到為參與戰略決策轉變。同其他管理活動的內部控制相同，存貨管理內部控制囊括五大要素。一是內部控制環境。如，管理者的內控意識與經營理念、組織結構、內部控制規章制度、企業文化、崗位設置、人才結構等?？刂骗h境以內部環境為主，主要內容為根據企業經營狀態的改變調控組織環境，提高組織適應能力。現階段，大部分糧食企業將控制環境重點置于企業架構調整，較少關注內控意識、企業文化等軟環境的優化。二是風險評估。風險評估能幫助糧食企業及時識別存貨管理的潛在風險，梳理單位發展優勢，明晰組織發展方向。常用方法為SWOT分析，即對組織內部發展的優劣勢及外部環境的機會與威脅進行分析，以充分了解企業如何彌補不足、規避風險、發揮優勢、抓住機會。三是控制活動。控制活動是存貨管理內控機制的核心要素，是保證糧食企業經營目標實現的重要手段，其貫穿于存貨管理始終，是憑借規章制度與業務流程規范業務人員工作行為、核對財務數據及報表真實性、識別風險控制關鍵節點的過程性操作。四是信息與溝通。其要求糧食企業要做好信息收集與部門協同等工作，既保證業務信息能及時、準確的傳遞給財務部門，作為內部控制與存貨管理人員調整控制手段、完善管理體系的依據，同時又要保證數據分析結果及時、完整的反饋至各業務部門，幫助糧食企業各部門查缺補漏。最后是監督檢查。從監督主體看，促使內控機制落實的監督主體包含內部監督部門與外部監督力量兩方面，從監督范圍看，保障內控體系有效性的檢查手段囊括業務活動整體監控與立足細節的局部監督。
二、部分糧食企業存貨管理內部控制的薄弱環節分析
通過對存貨管理內部控制內容的梳理得知糧食企業內部控制圍繞內控環境等五大方面展開，每一環節的控制力度和管理水平與整體內控機制有效性密不可分。從內控環境看，只有部分糧食企業將存貨內控與組織戰略決策、經營目標結合起來，將員工意識培養、領導關注、企業文化塑造、崗位責任體系搭建等納入內控體系建設中去，有些糧食企業內控關注點依舊置于內控體系的建設、內控手段優化等結構層，內部控制體系片面化。從風險評估看，鑒于有些糧食企業屬政策性企業，組織內部管理具有指令性特點，企業員工參與市場經濟活動的程度淺，對潛在風險的敏感度低，把控市場走向與變化趨勢的能力差，由此制定的內控機制靈活性欠缺，一旦面臨風險，企業很難根據實際情況應機而動。同時，存貨管理內容瑣碎、環節多樣，控制活動開展難度加大，在各環節流程的約束和規范力度上還有待提升。如在采購控制程序欠缺的情境下，采購人員可能為了減少工作量而縮減采購程序、忽視采購質量、不按照采購計劃執行采購數量；在倉儲程序不健全的情況下，倉庫可能會因存儲條件欠缺或存放方式不對等導致糧食發霉，糧食安全風險較高。由于糧油類產品具有明顯的非標準化特點，即收購的每一批糧食的水分、生霉粒等指標不同，需要明確的對扣水扣量等核算細則進行規范，形成標準化的賬務處理，而有些糧食企業在過磅數量、篩下物數量、賬面數量等記錄上還不是很規范，直接將過磅數量當作賬面確認數量，使得糧食按質量標準折算后數量不足的情況時有發生。從信息與溝通看，作為傳統企業，糧食企業在管理模式上受傳統管理方式的影響較大，將內部控制等同為內部會計控制交由財務部門全權負責、將資源和權力置于高層管理者手中，基層員工僅負責執行的情況屢見不鮮，各部門間缺乏橫向交流和信息共享，上下級之間縱向交流匱乏。從監督檢查看，利用外部監督體系是規范糧食企業業務操作的有利選擇，但外部監控不能代替內部監督，人員配備的不足也會使得財務人員可能會兼任審計工作，從而增加了財務人員的本職工作壓力，在降低會計處理效率的同時也影響了審計監督的權威性和獨立性。
三、糧食企業存貨管理內部控制優化路徑
梳理存貨內控環節，查找控制薄弱點是優化管理手段、提升管理能力的初始環節。如，在控制環境改善上，糧食企業可適當將專注點置于意識培養、文化建設等內控軟環境建設上，通過內部網宣傳、高層內控座談會、宣傳欄建設等手段逐漸營造領導重視、全員參與的內控氛圍。在控制活動上可基于存貨管理入庫、抽檢、倉儲、出庫等流程分析，識別影響糧食安全性的關鍵點，依托現有規章制度細化操作流程等。簡化風險發生時對風險解決措施的審批程序、節約時間，在一定程度上抓住時機可以減少應急預案的滯后性。鑒于內部控制內容廣泛，本文主要對內部監督及信息溝通展開詳細分析。糧食企業做好內部監督、保障內控措施落地可通過制度規范、崗位制衡、審計監督等方式來實現。首先，依托國家內控制度規定，梳理單位內存貨管理細則及內控管理要求，加大財務部門與采購部門、倉儲部門、銷售部門之間的配合，找到影響內控機制有效性的關鍵流程，根據關鍵點細化工作規范并形成制度化規定，使得業務人員的工作開展有據可依，財務人員會計核算規范一致，資料審批層層把關，最終減少徇私舞弊等現象的發生。其次，根據糧食企業存貨內控要求梳理內控結構，以企業原有組織架構及管理特點為依托，優化內控隊伍與財務管理人員體系，做好部門分工與崗位職責劃分，尤要注意財務人員與內控人員的崗位制衡與職責劃分，不相容崗位嚴禁員工兼任，并將存貨管理目標合理分解至每個部門及每個員工，實現內部監督的日?；Ｗ詈?，成立內部審計小組，配備經驗豐富、專業水平較高的審計人員并保證審計部門的獨立性和權威性。如，由公司法人擔任審計小組領導者。值得注意的是，內部審計隊伍不應僅配備財務管理人員，還應囊括審計專業人才和糧食保管等專業技術人員。良好的內控溝通與交流不僅體現在做好糧食入庫等數量的確認，保證存貨數據的真實性和可靠性，還體現在各部門信息的整合與分享上。首先，財務部門與采購、倉儲部門要積極配合，以入庫單等為依據，定期對糧食質量、數量等進行核對，做好入庫結算后的二次確認工作，如遇因糧食水分、發霉等問題導致的糧食數量及質量發生變化的，要如實做好賬務處理，保證賬實相符。其次，搭建信息化管理平臺，做好采購系統、倉儲系統、銷售系統的對接，實現各部門和崗位間的橫向交流，整合、分析各部門獲得的業務數據，深挖數據價值，分析預期目標與實際結果之間的差距，分析原因，并對數據分析結果妥善保存，為內控人員優化內控流程等提供依據。同時基于信息化平臺構建溝通渠道，加強上下級之間的溝通交流，保證高層管理者能及時下達內控指令、分享內控信息、了解員工工作監督與內控執行情況，員工也能通過該渠道深入了解自己在內控中承擔什么職責、具有什么權力、任務達成后有何獎勵，清晰的角色定位與健全的激勵機制可促使員工主動參與到內控管理中。
參考文獻：
[1]崔軍鳳.糧食企業存貨管理的內部控制探析[J].當代會計，2018（06）.
[2]王巖.糧食儲備企業存貨內部控制改進淺析[J].財會研究，2016（09）.
作者:鄺靈瓊 單位:深圳市華聯糧油貿易有限公司