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摘要：
加強企業財務管理是強化企業內部控制的必要措施，對保證企業穩定、有序運行具有重要意義。在市場經濟發展背景下，企業在發展過程中面臨著更加嚴峻的挑戰，要想擴大自身競爭優勢，就需要促進管理模式的優化創新，以會計成本核算作為著力點，加強經營成本控制力度，科學配置各項資源，以實現發展戰略目標為根本目的，在減少企業財政支出的同時，提高經濟收益，促進企業的良好發展。
關鍵詞：
企業；會計成本核算；問題；優化策略
會計成本核算是企業財務管理中的一項重要內容，貫穿于企業整個生產運營過程，包括原材料選購、產品加工、成本銷售等眾多環節，涵蓋了人工費用、材料費用、設備費用等多項資金，具有較強的綜合性及復雜性特點，工作難度較大、工作任務量繁重。綜合現階段我國企業會計成本核算整體情況來看，實際工作面臨著較大的困境，企業財務管理水平較低，不利于企業的健康、穩定發展，存在較大的財政風險問題，所以必須探尋有效路徑，對現有企業會計成本核算工作模式進行優化。
一、企業會計成本核算概念及重要性
1.企業會計成本核算概念
企業會計成本核算，是指按照資金的性質及用途，對企業生產經營過程中所產生的各項費用進行分類，以貨幣為單位，對各項支出進行計算與核對，生成相應的成本資料。然后以成本資料作為主要依據，判斷資金實際使用情況是否與成本預算編制相吻合，結合企業實際發展情況及市場動態，對財務管理方案進行調整。
2.企業會計成本核算的重要性
企業會計成本核算對于企業實現可持續發展是非常重要的。首先，企業管理人員可以將成本核算結果作為決策依據，以實現企業發展戰略目標為最終目的，制定符合企業特點、順應市場形勢的成本控制方案，提高成本控制方案的可行性。其次，通過開展會計成本核算，可以對企業成本控制成效進行客觀評價，判斷成本控制方法是否符合企業實際發展需求，為后期成本控制提供了可靠參考。最后，會計成本核算是借助專業的方法完成的，可以有效加強成本控制力度，提高企業管理水平，為促進企業的規范運行和快速發展提供穩定的內部環境保障，實現經濟效益的最大化。
二、企業會計成本核算存在的問題
1.會計成本核算方法不夠科學
當前，很多企業對財務會計管理制度建設不夠重視，沒有及時對財務會計管理制度進行優化和完善，仍沿用計劃經濟模式下的傳統落后管理制度，會計成本核算方法科學性較低，不符合市場經濟特點，難以對企業會計成本核算工作的科學開展提供制度保障。會計人員在選用核算方法的時候不夠嚴謹，對不同核算方法的適用范圍不夠明確，存在較大的盲目性和隨意性，導致成本核算方法不夠科學，無法滿足實際核算需求。并且，會計成本核算部門獨立性不強，大大降低了核算方法的科學性，不利于成本核算的規范進行。
2.會計成本核算內容不夠全面
很多企業沒有樹立全面成本管理理念，會計成本核算重心偏重于生產環節及內部，對生產技術、產品銷售等環節的成本核算不夠重視，無法保證會計成本核算對企業生產運行環節的全面覆蓋。并且，大多數企業都重視材料費用、人工費用、設備費用等實際資產的成本核算，沒有將知識及科技等無形資產考慮在內，缺乏對企業運營成本的綜合考慮。另外，為了實現可持續發展戰略目標，企業需要對生產經營過程中造成的環境問題進行治理，這就會產生環保支出，增加企業成本，但是很多企業都沒有將這一部分費用納入到會計成本核算中。這些都是企業會計成本核算內容不全面的具體表現。
3.工作人員綜合素質有待提高
因為企業對會計成本核算的重視力度不足，所以會計成本核算工作崗位的入職門檻相對較低，在聘用工作人員的時候，沒有對其專業能力及綜合素質進行全面考核，部分企業存在“托關系、走后門”的聘用現象，無法保證工作人員的專業性。另外，企業不注重對會計成本核算工作人員的技能培訓和思想教育，工作人員對先進的成本核算方法，以及計算機技術不夠熟悉，責任意識不強，工作態度不端正，工作效率和工作質量較低。
三、企業會計成本核算優化策略
1.提高核算方法的科學性
科學的核算方法是確保企業會計成本核算精準、有效的基礎前提。首先，企業應該以國家法律法規為基準，構建完善的成本核算體系，要求會計成本核算人員明確不同核算方法之間的差異性，確保核算方法能夠真實、客觀的反映出生產經營成本，為成本核算提供制度保障，按照規章制度科學、嚴謹選擇核算方法。其次，企業在對會計成本進行核算的時候，應該根據市場經濟特點及企業自身發展情況，按照企業資金性質及用途，重新劃定核成本核算范圍及核算標準，對比不同核算方法之間的區別，選擇最為合適的成本核算方法，確保成本核算方法能夠適用于企業生產經營模式。
2.完善會計成本核算內容
要想充分發揮會計成本核算對促進企業穩定發展的重要作用，就需要確保核算內容的完整性和全面性。在市場經濟發展背景下，企業應該樹立全面成本管理意識，及時對傳統管理理念和管理模式進行優化創新，將企業生產經營所有環節所產生的費用，全部納入到企業會計成本核算內容中，包括實際資產、無形資產以及環保支出等各項費用，對成本預算及實際支出進行綜合性對比。同時，應該將信息技術應用與成本核算工作，構建信息化成本管理控制系統，對企業生產過程中的資源分配及費用支出信息進行詳細記錄并存儲，并時刻獲取市場動態情況，設置成彈性成本范圍。
3.提高工作人員綜合素質
高素質、高水準的工作隊伍，可以有效提高對企業會計成本核算工作效率及工作質量，所以就需要提高工作人員的綜合素質。在選聘成本核算工作人員的時候，企業應該設定嚴格的上崗要求及考核標準，按照考核章程和流程對應聘人員的綜合素質進行準確評定，杜絕“走后門、拉關系”入職現象，提高整體隊伍的專業化程度。另外，企業應該定期對成本核算工作人員進行技能培訓，培養其終身學習觀念，不斷學習新的會計知識、核算方法以及計算機技術，完善自身的不足，使自身綜合素質得到提高。最后，還需要加強工作人員思想教育，強化其責任意識和崗位意識，提高工作人員的自律性，端正其工作態度。
結束語：
企業要想在激烈的市場競爭中占據優勢，就需要提高對會計成本核算工作的重視力度，針對實際工作中比較突出的問題，探索一條有效路徑。通過提高核算方法的科學性，完善會計成本核算內容，提高財務人員綜合素質等策略，可以實現對企業會計成本核算的合理優化，為促進企業的良好、穩定發展提供基礎保障。
作者：趙蕾 單位：云南工商學院
參考文獻：
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第二篇：信息化企業產品成本核算研究
摘要：
隨著社會的發展與經濟體制的不斷變革，我國各類企業開始將信息化發展作為企業未來的發展方向，目前發展起來的各類信息系統，將信息化管理融入企業發展與決策中去成為可能，未來的企業成本核算工作也將會由信息化環境下的數據應用進行輔助與監督。針對這樣的信息化環境，鋼鐵企業產品的成本核算應該形成一個完善的核算體系。本文通過對目前企業中鋼鐵產品成本核算現狀的具體特點進行分析，提出了適合信息化環境下鋼鐵產品成本核算的相應體系構架，進而研究總結出使該方法得以通過相應軟件及數據應用來實現該體系的具體途徑。并通過相應實例的驗證分析，對所構建的信息化環境下鋼鐵產品成本核算體系進行確認，使相關企業都可以在成本核算方面構建信息化管理途徑。
關鍵詞：
信息化；成本核算體系；鋼鐵產品
就目前的市場與企業競爭程度來看，企業內部的各個環節均呈現出幾乎飽和的狀態，企業若想在競爭激烈的現代社會市場中尋得一個穩步發展的位置，在保證企業核心生產力的基礎上，控制成本成為了各個企業最為重視的發展關鍵。成本核算方面的管理在整個企業中占據了越來越重要的位置。
1信息化給企業成本核算帶來的影響
根據目前已有的數據顯示，一個企業主要生產環節的成本消費情況和這個企業對生產環節的控制與調制息息相關。因而結合信息化的環境可以給企業的成本核算控制方面帶來巨大的益處。
1.1信息化為成本核算注入活力
企業每天要面對各類的信息與數據，而這些數據與信息背后隱藏著大量的內容，信息的冗余會拖累整個生產鏈的數據反饋，而信息化的手段就可以實現對企業成本核算方面的深入了解，從而實施有效控制，為原本的產品成本核算體系注入新鮮血液，增添能量。
1.2信息化成本核算提高生產效率
企業生產鏈在進行運作的過程中，資源的流動與變化會不斷形成成本方面的逐級累積，一旦企業通過信息化的手段與技術將成本的動態形成過程明確的實現再現與分析，就可以有效地對企業內部成本核算方面的經濟活動進行掌控，從而實現最大程度地減少資源的浪費與過度消耗，進而實現提升企業內部資源的利用率與生產效率，在保證核心生產鏈的質量與數量的基礎上，降低成本消耗，以獲得更大的利潤，同時有利于科學化的長久發展。近年來，在信息化環境的影響下，鋼鐵企業開始逐步應用一些較為現代化的生產模式進行內部管理，這些模式復雜高效，以柔性、敏捷性制造系統為代表，更是有現代集成制造系統在鋼鐵企業中也嶄露頭角。根據以往的數據分析，鋼鐵企業內部的生產與運作，涉及到物料的復雜流轉與交替，相應的數據信息極為多元化、多維化，但與實際情況不符的是，鋼鐵產品成本核算體系方面一直處于停滯不前的狀態，不能夠真正符合目前信息化環境中成本數據的更新交替進度，使企業無法從龐大的數據庫中選取或抽提有實際意義的相關信息，而產品成本的形成過程不夠明確，成本相關信息的精準性沒有后盾保障，進而無法對鋼鐵產品成本進行進一步控制。
2當前鋼鐵產品成本核算的特點
鋼鐵企業產品成本的形成多數是在整個生產環節中不斷累積出來的。根據既有的鋼鐵生產工藝來看，物料在整個生產鏈中的良好流動是整個生產過程中信息與資源得以流動的源動力。只有在保證生產鏈可以生產出一定數量的符合市場需求的成品時，才能保證企業內部對各種資源以及生產力投入使用產生實際意義，才能真正為企業帶來經濟價值。鋼鐵企業在生產過程中存在著資源流動、經濟活動以及信息傳遞過程，而這三者在企業生產過程中相互交錯，同時存在正向與逆向的流動狀態。一般來講，企業的直接原材料以及人工雇傭及生產費用都統一計入成本核算當中去，而原材料通過企業生產線逐漸演變為半成品，進而形成精致的成品，在生產過程中成本消耗也隨著生產鏈進行轉移，不斷承接上游環節，將成本核算內容融入到下游加工中去。綜上所述，可以總結出鋼鐵企業產品成本核算具有以下特點。
2.1生產呈現混合流程型，成本構成復雜
由于鋼鐵企業的生產過程既包括原料的處理，又包括半成品的軋制以及成品的精加工，因而一般將其定義為混合流程型的工藝類型。鋼鐵企業一般會采用分段作業的方式，將生產，運輸，貯藏等生產鏈環節進行時間與空間的分散，因而成本形成的過程并不完全統一，使得原材料、半成品以及成品經常出現多種形式共存的狀態，使得成本構成極為復雜。
2.2原材料成本占據成本形成的重大比例
不同于市場的其他類型企業，鋼鐵企業是一種資源消耗型的企業，因而大部分成本的形成來源均來自于生產鏈中原材料的選購。一般來講，鋼鐵企業生產鏈的各個環節中，后續加工所花銷的成本僅僅占到四分之一，而最初的冶煉過程所消耗的原材料基本不低于四分之三，對于加工過程中的成本消費，制品坯料的成本更是高居百分之八十，因而可以看出在整個鋼鐵產品生產鏈中、原材料，或是坯料的成本花銷占據了整個成本花銷份額的巨大比重，成為了生產鏈中成本控制核算不可忽略的部分。
2.3物流關系復雜，成本形成難以還原
從整個鋼鐵產品的生產過程來講，整個生產鏈中的物流、資源流以及信息流相互交錯穿插，這使得成本的消耗來源過于多元化，追蹤成本形成過程相對困難，而成本的具體轉移又取決于資源的流動方向與具體途徑，最終難以對資源消耗進行準確追溯。雖然整個鋼鐵行業存在其固有的生產規律，如鋼材、鋼坯、鋼錠之間的逐級轉化，但企業內部的物料以及生產環節極為復雜，整個生產環節無法做到完全不受外界干擾，一些不確定因素經常存在，不確定事件常有發生，這些變動參數使生產工藝不得不進行相關的調試與變動，如此一來，不同批次的產品必然存在差異，這種情況下的成本消耗往往難以追查，但實際情況又與其估算相差甚遠。
2.4成本核算過程過于動態
從最初的材料到半成品，再到最終制品，整個生產加工過程中存在很多種制品狀態，這些不同的狀態相互銜接形成了完整的生產鏈，滿足了企業對目前市場需求的供給，同時值得注意的是，庫存產品的增多會加重企業內部的成本壓力，對企業的經濟運作產生不良的影響，最終影響企業的核心競爭力。與此同時，所生產產品的數量與種類均是不確定的，所以整個鋼鐵企業的生產鏈處于一個動態的變化過程中。另外，即使工藝相同，不同批次，不同規格的產品也肯定存在著成本差異，這使得整個成本核算的控制極為不容易。
3鋼鐵產品成本核算體系架構
本文研究并討論構建了一種符合當前鋼鐵產品成本核算需求，體現當前鋼鐵企業成本核算特征的體系，在信息化環境的背景下，最大限度的有效利用既有數據，遵循著鋼鐵企業成本資源消耗的成本核算原則，實現該鋼鐵產品成本核算體系最大程度的符合當下鋼鐵企業的真實需求。
3.1資源歸納集中
如上述提到，整個鋼鐵產品生產鏈中涉及到成本消耗的過程，包括多個不同的環節，如原材料的選購，相應配件的采買，對一般固定資產考慮到的維修與護理，乃至相應設備的折舊費用。同時還包括了雇傭工人的薪水與酬勞等。在信息化的背景下，企業將以上內容所產生的經濟活動花銷，均算作成本形成的途徑。一般以某一個生產周期為固定時間標準，將此周期內部的相應資源及經濟業務通過一定的歸類與調配，將不同用途，不同種類的資源進行整合管理，選擇合適的集結點，以便于日后對成本控制的過程可以明確追溯到成本形成的根源，根據不同集結點進行相應的合理資源分配，避免了生產過程中出現的一系列變動影響預測水平與真實結果的對照。
3.2原材料成本核算
將經過上述歸集整合的相應資源，以原材料為項目單位整理到整體鋼鐵產品的成本核算當中去。由于目前存在著鋼鐵企業在正常生產作業中會交替使用多種原材料問題，因而不可避免地會出現主觀的操作或者記錄上的誤差，使得原材料在理論上的使用與剩余數量，與真正生產過程中的消耗存在著一定的差異，使鋼鐵產品在成本核算的過程中出現并不明確的項目。與此同時，最初的預算無法全面考慮到每個時期的市場動態發展，在整個生產作業完成的過程中，很有可能面對鋼鐵原材料市場的經濟變化，使不同批次的原材料間存在一定的價格差異。因而一個適合當前鋼鐵企業的鋼鐵產品成本核算體系，應當通過資源的分類歸集，進行直接與差異的復合型供給，以解決在鋼鐵產品成本核算過程中出現的差異問題。
3.3在制產品的成本流轉追溯及核算
鋼鐵產品原材料在經過一定程度的加工后，會按照市場要求制作成不同規格、擁有不同性能的各類產品，隨后再轉移到生產鏈的下一個環節去進行進一步的深度加工，這樣的過程使得生產作業水平從集中處理變化到離散加工。隨著整個加工過程的推進，物流以及資源流的轉移，會伴隨著制品成本的流轉，隨即出現一般所說的成本流轉追溯問題。在企業不將半成品或是成品按照生產工藝轉移到下游環節進行繼續作業的過程中，信息化的管理成本核算體系應當以生產物流以及銷售管理物流為基礎，對上游的各個環節進行銜接性的成本核算信息整合，實現對制品成本形成的追溯與核算貫穿于整個工藝生產鏈。
3.4特殊品成本核算
各個企業在完善各自主體競爭生產力的基礎上，一般都會考慮到對特殊品的成本核算與處理。比如在主體生產加工過程中產生的邊角料，不足參數大小的尾料，不適宜繼續生產實用的切頭或是原材料產生的碎屑。當然這些特殊品也包括生產線上沒能達到生產實質標準的殘次品。這些特殊品對于每個企業來講都是不可避免的，但是如果這一類特殊品大量出現，勢必會引起企業較大的損失，不僅影響了資源的合理利用，而且大大影響了實際工廠的生產效率。對這些特殊品的不合理處理也會影響整個鋼鐵生產產品過程的成本核算工作。因而對其核算的時候一定要緊抓其自身特點，不僅僅要嚴格按照種類進行歸納整合，對每一個項目進行詳細的損失攤銷，更是要從根本的生產工藝來尋找問題的根源，降低這些特殊品的產生，并且對該類已經產生的特殊品進行合理控制與利用。對特殊品的成本核算分析應該立足于對其信息化環境下的數據應用，以物資及相關資源的消耗作為特殊品成本核算的基礎，以上述所得的管理成本核算體系所供給的相應信息作為保障，將成本、質量、物流等相關參數進行融合的定性，才能真正地挖掘出特殊品產生的主要因素，并根據具體情況采取相應的應對措施，從而最大限度的避免成本的浪費與損失。
4結語
經過課題研究所構建出來的信息化環境下鋼鐵產品成本核算體系可以在相關的鋼鐵企業繼續實行與應用，為鋼鐵企業的成本核算工作提供堅實的保障基礎，對鋼鐵企業細化并明確成本核算工作起到積極的促進作用，不僅大大降低了人工作業的工作量內容，同時大大降低了主觀操作的核算失誤，使得鋼鐵企業內部可以將更多的精力和關注度放在核心競爭生產力上，促使企業更加完善成本核算的規劃與管理，從根本上提高鋼鐵企業的競爭力，實現經濟效益和生產效率的提高。
作者：馬艷輝 單位：通化市長泰城鄉建設工程有限公司
參考文獻
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第三篇：企業高職院校成本核算對象研究
摘要：
與平普通高等學校相比，高等職業院校在校企合作、工學結合的辦學模式和教學模式上有其特點，與企業有很多相似之處。根據高職院校的辦學功能和成本核算的目的，將向學生提供的“（高等）教育服務”作為成本的核算對象，和高職院校的基本功能一致，同時也符合人們基于企業視角的認知。在此基礎上，可將高職教育成本對象細化為教學系部、實習實訓基地和各類培訓項目等主要成本核算對象。
關鍵詞：
成本核算；高職教育；會計核算；成本對象
成本是指為了達到一定的目的而消耗的各種資源的貨幣表現，即對象化的費用，屬于商品經濟的范疇。它所涉及的內容很廣泛，可以從廣義和狹義兩個方面去理解。廣義的成本是為做一件事情、完成某一任務、達到某一目的而付出的代價；狹義的成本特指產品的生產成本，即制造成本。從事的經濟活動內容不同，成本的含義也各不相同；不同的行業、企業生產經營特點不同，成本的構成內容也各不相同。
一、企業的生產成本及成本對象
在企業會計的成本核算體系中，確定成本對象是首先要確定的一個問題，也是成本核算的重要內容。由于企業所屬的行業、管理模式、生產規模、產品的生產工藝流程、成本的核算要求等方面的不同，成本的核算對象也各不相同，但核心都是產品、產品的集合或產品的拆分。它可以是所生產產品的品種、按訂單的批次、按生產加工的步驟等，也可以是某個產品的類別或者是某個特定的產品、項目、工程等等。由于成本核算對象的不同，既使是同樣的成本要素，所核算的結果也會有所不同。根據WTO“服務貿易協定”規定：除了由各國政府徹底資助的教學活動以外，凡收取學費、帶有商業性質的教學活動，均屬教育貿易服務范疇。這充分證明職業教育應該歸納于市場經濟范疇，應該進行成本核算。按照財政部2012年12月頒布的《高等學校財務制度》的要求，“高等學校應當根據事業發展需要，實行內部成本費用管理”［1］。因此高職院校根據其教育教學的特點，完全可以參照企業對其教育活動進行成本核算。
二、高職院校的教育成本及成本對象
高職院校教育成本是指高職院校在教育活動中用于培養學生所耗費的教育資源的價值，它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高職院校教育成本是指培養一個高校學生，國家、家庭和社會所耗費的全部費用之和。狹義的高職院校教育成本是指高職院校從自身角度計算的用于培養學生所耗費的能用貨幣計量的教育資源的價值。本文教育成本即為狹義教育成本。高職院校教育成本核算是指按照相關核算對象和核算方法，對高職教育業務活動中發生的各種費用進行歸集、分配和計算。在進行成本核算時，首先要考慮的就是科學合理地確定高職院校的成本核算對象。基于企業視角，高職院校的教育成本核算對象也應是高職院校的產品。但高職院?；蚋咝５漠a品是什么？過去有過激烈爭論。有的認為高校的產品是學生（或畢業生），有的認為高校的產品是學生知識和技能（勞動能力）的提高，有的認為高校的產品是其所提供的高等教育服務［2］，與此相對應，高職院校的成本對象就分別有“學生”、“提升的知識和技能”、“高等教育服務”等，也有的將“教育成本核算單元”作為成本核算對象［3］。筆者認為，高職院校的辦學功能和成本核算的目的決定著成本核算的對象，將向學生提供的“（高等）教育服務”作為成本的核算對象，和高職院校的基本功能一致，同時也符合人們的基本認知。核算對象可以按服務的具體名稱或項目設置。如，提供的服務是住宿和管理，可以“住宿”作為成本對象；提供的服務是“教學”，就以“（某系部、某專業、某年級等等）教學”為成本對象。服務的核算期可以是一學年、一個日歷年度、一個學期、一個培訓期等等。根據具體情況和需要，成本核算對象可以以教學系（部）、專業、班級、實習實訓基地（車間）、專業課程組、教科研項目（或其他項目）、典型工作任務、優質課程建設、社會培訓項目、大學生創新創業實訓基地、學生等等為范圍進行核算。如“某系部某年教育成本”、某專業某學期教育成本”等等。高職教育活動的特點決定了培養不同類別、不同層次、不同專業的學生，其師資配備、實驗手段、教學設備、實習實訓要求等有差別，因而培養各類學生的成本費用不盡相同。在很多時候，為了說明教育成本的高低并使之有可比性，我們會經常使用單位教育成本。由于高職教育產出的多樣性，按在校生人數或畢業生人數計算的“生均教育成本”就成為常用指標。高職院校的首要功能就是人才培養，因此高職院校成本核算的最終目的就如企業一樣，要計算出“單位產品的成本”，即“生均成本”。這樣的成本計算對象，既可以掌握生均辦學成本，作為爭取生均撥款和制訂收費標準的依據，也可以用于對比各專業辦學成本的高低，作為衡量高職院校辦學效益的依據。
三、高職院校確定成本對象的基本原則
由于高職院校教育產出的多樣性，其成本核算的具體對象就呈現出多樣性。一所高職院校具體將什么作為成本核算對象，要遵循以下幾個原則：考慮學校管理的需要。科學地確定成本對象的目的，就是要將各個不同的“服務對象”的成本準確地核算出來，為上級管理部門和學校決策服務。因此，滿足管理的需要是確定成本對象的最基本的原則。會計核算上要可行。成本的計算要以完整的、準確的原始記錄為依據，如果各項基礎工作做不好，必然使成本的計算不可行，或者即使勉強計算出來，作用也不大，甚至是虛假的成本。符合教育教學的特點。由于成本計算對象的多元性，因此科學合理地選擇符合教育教學特點的成本對象，才有利于管理。有些看起來可以作為成本計算對象的，由于不符合教育教學特點，意義也不大。高職院校應當根據實際需要，逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業的教育總成本和生均成本等核算工作。
四、教學系部的教育成本
（一）以教學系部為成本對象的必要性
教學系部作為一級機構，甚至是一個獨立核算的教學組織，是高職院校向學生和社會提供教育服務直接的、主要的承擔者，和企業的生產部門、銷售部門一樣，既是收入的主要創造者，也是人力、物力、財力的主要消耗者。故在高職的院系二級管理中對系部采用企業化管理是最佳選擇之一［4］。因此，在計算成本時，以系部（教育服務）為成本核算對象就成為必要。教學系部具有獨立性、穩定性、核算基礎好、針對性強等特點。按教學系部進行成本核算有較好的會計基礎，不需要另行組織核算，只需要在原有財務管理的基礎上按系部進行分類核算即可。其成本核算的結果，既可以直接用于部門的成本控制，為降低教學成本服務，也可以作為學校對系部進行二級核算的依據。
（二）教學系部的費用要素
教學系部的教育費用是教學系部直接和間接用于本系部學生教育服務的全部費用，分為直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指由系部經費列支或由學校經費列支的，能直接認定為本系部學生提供教育服務的費用。間接費用是由學校經費列支的用于學校公共建設或支出，應由本系部分攤的教育費用。
1.系部直接費用。
系部是學校基本的教學業務部門，承擔的工作量大，費用要素繁雜。主要包括：教學業務支出，包括專業建設經費、課程建設經費、實習實訓教學經費（含耗材、專兼職實習指導老師經費等等）、日常教學費、教科研工作經費、實習實訓指導與檢查、教學水電、教學調研考察、教學業務費，教學設備折舊費等。人員支出，包括工資、績效工資、津補貼、專兼職任教師課時津貼、加班費用、師資培訓與進修費、差旅費、教師企業煅煉等。辦公費用，包括郵電費、印刷費、辦公耗材、小型教學設備維護維修等。學生管理支出，包括寢室管理、心理健康、各類學生社團、創新創業、學生獎助支出、招生工作經費、畢業生就業指導等。
2.系部間接費用。
系部的間接費用就是由學校支付的需要按一定標準分配到各系部，由系部最終承擔的各項公共費用。間接費用要素主要包括：學校公共教育費用。是指由學校列支的在教學、教輔、學生事務和其他教育活動中發生的各項費用。主要包括專業建設費、課程建設費、師資培訓費、實習實訓基地（車間）費用、教科研經費、教師社會實踐費、圖書資料費、數字化校園建設費等。學校公共科研費用。是指高職院校為完成所承擔的科研任務而發生的各項費用。主要包括學校公共行政管理費。是指高等學校為完成學校行政管理任務在校級發生的各項費用，主要包括：由學校統一負擔的工會經費、訴訟費、中介費、印花稅、房產稅和車船使用稅，行政管理人員工資福利、管理費、精神文明、招生就業、財務管理費用、“三公”經費等。后勤保障費。主要包括后勤管理人員工資福利等個人支出、物業管理、安全保障、水電費、維修費等。基本建設費及折舊。主要包括教學用房、后勤保障用房、體育場館及設施、校園美化綠化、其它基本建設項目等。離退休費用，是指高等學校負擔的離退休人員社會保障和福利待遇方面的各項費用。其他公共費用，是指高等學校無法歸屬到本條上述費用中的其他各項費用。主要包括：對附屬單位的補助、上繳上級支出、財務費用、捐贈支出等。間接費用的分配。高職院校發生的公共費用，應當按照合理的分配標準在各受益對象之間進行分配，即費用分配或成本分配。分配按“誰受益、誰承擔”的原則確定，受益多，應承擔的公共費用就多；受益少，承擔的公共費用就少。因此，公共費用分配的核心就是科學合理的確定分配的標準，要求選用的分配標準能夠反映受益者受益的程度。在以教學系部作為成本核算對象時，費用分配就是按一定的標準將學校一級的公共教育費用分配計入到各教學系部。分配的時期可以是月、學期、學年或年度。系部應分配的教育成本=全校公共支出教育費用總額÷分配標準分配標準是影響系部教育成本準確性的重要因素，不同的分配標準，其成本分擔的結果也不相同，有時甚至差異較大。利用教育成本的目的不同，成本的分配標準也就不同，也即由于教育成本目的的多元化帶來教育成本分配標準的多元化。分配標準可以是學生人數，也可以是非稅收入、教學時數、資產投入額等等。因此在進行成本分配時，要靈活地加以應用，不能固定不變地采用一個分配標準。成本分配只有遵循多元性原則，才能更好地發揮教育成本在學校決策中應有的作用。
3.系部教育成本的核算
系部教育總成本=系部直接費用+分配計入的間接費用系部生均教育成本=系部教育總成本÷該系部學生實際人數以實際學生人數為標準，而不是以注冊學生人數或其他學生人數為標準進行分配，主要是使成本計算的結果更加客觀、真實。
4.系部教育成本的績效考核。
在對系部教育成本進行績效考核時，既要考核總教育成本，也要考核生均教育成本；既要考核實際成本，更重要的是要考核其實際成本與定額成本（或必要成本）之間的差異。如學生教學和生活水電費支出，不同系部各不相同；同時，在評價時應以必要（定額）水電費支出為準。
五、實習實訓基地（車間）的運行成本
高職院校實習實訓基地的主要功能是落實學生在基地實習實訓期間的各項教學任務，重點是專業實習、頂崗實習、畢業設計、畢業實習，培養訓練學生創新精神和實踐能力。高職院校和普通高校相比，最大的特點就是教學的技能性、職業性和實踐性，重視對學生動手能力的培養。高職院校的實習實訓基地本質上是一個經濟實體，它的主要產品是培養合格的高技能應用型人才。雖然它不以盈利為目的，但降低經營成本、實現收支平衡不僅是一個經濟學上的要求，也是節約辦學成本，維持培訓基地良性運轉的基礎。因此，實習實訓基地也是高職院校成本核算的重要對象之一。
1.實訓基地的類型
高職院校校內實習實訓基地，有不同的類型。按建設和營運主體，可分為學校自建自營運和校企共建共營運兩種模式；按生產和實訓的比例，可分為純實習實訓型和生產性實習實訓型兩種模式。純實習實訓型基地，主要是運用模擬設備或在虛擬環境下進行普通實驗型、驗證型實習實訓，或者真實的生產設備沒有用于生產，沒有產品或生產的產品沒有價值，其耗費不能從產品中得到補償，因而營運成本較高；生產性實習實訓基地“以真實的生產設備，在真實的生產環境下，生產真實的產品”，其生產的產品出售后有一定的收入，可彌補一部分費用，沖抵一部分成本。模式不同，費用的分攤、成本的管理和控制方式也就不同。
2.費用及成本類型
高職院校實習實訓基地的成本按成本費用的歸屬不同可分為直接成本和間接成本。按成本的承擔者不同可分為系部承擔的成本和學校承擔的成本。按成本的屬性不同可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是高職院校用于實習實訓基地的，可入賬的、看得見的實際支出。它們的特點是有形的成本，一般成本會計計算出來的成本都屬于顯性成本，也是大部分人在賬面上能看到的成本，如實習實訓設備及折舊、設備維護維修費、原材料、水電費、實習指導教師工資福利等。隱性成本是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于高職院校、系部或校內各部門等經濟主體總成本之中，具有一定隱蔽性，游離于財務監督之外的成本。形成的原因較多，如決策失誤、學生技術熟練程度低、廢品率高、水電失控、擅自調整和改變實訓計劃、設備閑置率高等，它是由于經濟主體有意或無意的行為造成的。顯性成本有明確的對象和目標，容易發現和控制；隱性成本則不易被發現，是高職院校應該重點關注的成本。
3.費用要素
實習實訓基地的費用要素主要包括：（1）人員經費，包括專兼職實習實訓教師工資、福利費、資金、津貼和補貼，交通補助費，社會保險等“五險”，住房公積金，工會經費，職工教育經費，按協議和規定支付給學生實習實訓報酬，其他支出等；（2）生產經營費用，包括固定資產及折舊、設備維護維修費、專用教學資料、水電費、燃料及動力費、實訓耗材、輔助材料、基地內部運輸費用、包裝物、低值易耗品、銷售費用等；（3）管理費用，包括實訓基地專屬辦公費、日常支出、郵電費、印刷費、排污費、招待費等；（4）財務費用，包括專項資金利息、稅金、罰款等。
4.成本計算
實習實訓基地成本，從性質上看，是實訓基地所有“直接成本和間接成本、顯性成本和隱性成本、直接承擔成本和間接分攤成本”之和。從要素角度看，實習實訓基地的成本是上述各成本要素之和。采用要素法計算出來的成本，是實訓基地的實際成本，其中包含了合理成本，也包括了不合理成本。
5.成本控制
高職院校實習實訓基地營運成本是其一定時期內總教育成本的一部分，并最終轉化為生均教育成本，成為影響生均教育成本的重要因素。在高職院校理實一體化、項目教學法、實習實訓教學占重要位置的情況下，尤其要注意成本控制。特別是在系部未實行二級核算的情況下，更為重要。由于不考慮成本因素，系部管理的實訓基地費用大量轉嫁到學校公共成本上，雖然使得系部經費得以控制，但仍總體上加大了培訓成本和辦學成本，提高了全校的生均教育成本。
六、培訓項目的成本
高職院校除進行全日制人才培養之外，另一個重要功能就是服務區域經濟、為地方開展各級各類社會培訓，如工人技術提升培訓、企業管理培訓、消防培訓、農村人才培訓等等。根據國家的有關政策，高職院校開展的各類社會培訓是可以盈利、也應該盈利的。因此，對其進行成本核算也是加強對高職院校各類培訓管理的重要任務之一。
1.培訓項目成本
培訓成本是指高職院校承擔社會功能，在各類培訓過程中所發生的一切費用，包括培訓之前的準備工作、培訓實施過程以及培訓結束之后的效果評估等全部活動所發生的各種費用。按其與培訓對象的關系，可分為直接培訓成本和間接培訓成本。直接培訓成本是指在培訓組織實施過程之中，直接用于培訓者與受訓者的一切費用的總和，或者能夠直接認定是用于某個培訓項目的費用總和。如培訓教師的費用，學員的往來交通、食宿費用，教室設備的租賃費用，教材印發、購置的費用，以及培訓實施過程中的其他各項花費等。間接培訓成本是指在培訓組織實施過程之外所發生的一切費用的總和，或者是幾個培訓項目共同耗費的費用的總和。如培訓項目設計費用，培訓項目的管理費用，培訓對象受訓期間工資福利，以及培訓項目的評估費用等。間接培訓費用需按一定的標準分攤計入不同項目的培訓成本。
2.培訓項目的成本要素
（1）招生費用。包括招生人員工資福利及提成、市場調研與開發、廣告及宣傳費用、通訊費、差旅費等；（2）管理費用。包括辦公經費、管理人員工資福利費、物業管理費、水電費、通訊費、差旅費、招待費、學員食宿費及交通費等；（3）教學費用。包括教學人員工資福利費、教室等教學場地費、水電費、設備設施折舊、教材費、資料費、培訓耗材、教育設備的折舊費等。（4）其他費用。如繳納的有關稅費、違約損失等。
3.核算原則
（1）權責發生制原則。雖然目前《高等學校財務制度》采用的是收付實現制，但考慮到核算成本和利潤的需要，培訓應按權責發生制原則歸集費用，核算培訓成本。（2）不考慮機會成本。（3）以項目為對象核算。培訓成本的核算應以“項目”歸集和核算培訓費用，計算培訓利潤。不能按會計期間把不同的培訓項目揉在一起核算。以“項目”為對象進行成本核算，可以了解培訓總成本的構成，直接成本與間接成本的情況；有利于對不同的培訓項目成本進行對比分析，做出正確的選擇；有助于合理確定培訓項目在設計、實施、評估和管理上資金的分配比例；用于分析比較項目培訓資金使用情況；便于進行成本控制，進行“成本———收益”的對比分析。（4）合理成本原則。合理成本即必要成本，是完成培訓任務所必需的額定成本。在企業會計中，對于成本有嚴格的規定，哪些能進入成本，哪些不能進入成本，能進入成本的額度或比例都有嚴格的規定，對于不合規、不合理、不合法，超定額或超標準的費用不能進入成本。如“回爐培訓”費用、超標準課時津貼、超標準接待費用、超標準的招生及其他費用等等。
4.核算方法
（1）按收入的百分比計算成本。即根據經驗、當地的消費水平或者根據計算確定每項成本項目占培訓收入的比例，來核算培訓總成本的一種方法。如，根據計算，某培訓班招生成本占收入2%-3%，教師成本占收入20%-30%，教室、設備設施、耗材成本占收入15%-20%，管理成本占收入10%-15%，則培訓總成本為收入的47%-68%，培訓凈利潤占收入的53%-32%。這種方法的優點：一是成本所占比例直觀明了；二是根據比例確定成本，在不同的收入下，成本會自動調整。缺點是沒有考慮固定成本問題，有些成本不會隨著收入的變動而變動，如教室租金、管理人員的工資等。（2）按費用要素核算成本。即將各成本要素相加，得到總培訓成本。培訓成本=招生及宣傳成本+管理成本+教學成本+其他成本培訓凈利潤=培訓收入–培訓成本–稅費或=培訓收入-固定成本（房租、水電、人員工資、設備設施折舊等）-變動成本（如銷售人員提成、獎金等）該方法的優點：考慮了固定成本問題；可進行盈虧平衡分析，通過以上公式能測算出月盈虧平衡點，并以此進行培訓成本控制。缺點：要事先確定成本定額，不直觀，不利于控制成本，有些成本項目事先可能會因為考慮不夠產生遺漏。
5.績效評價
高職院校開展的社會培訓項目應按照企業成本核算的原則進行經濟效益評價。經濟效益是指某個社會培訓項目的投入與產出、所費與所得之比。在具體評價時既要考慮收入因素，更重要的要考慮凈利潤因素。如果在核算過程中，將不應列入成本的費用項目計入成本或者將超定額費用計入成本，都會影響到培訓的最終效益。因而科學、合理的確定培訓項目的定額成本是對社會培訓項目進行績效評價的重要基礎。
作者：田平 單位：湖北工業職業技術學院財務處
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