前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的時間驅動作業成本法在物流企業中運用，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
摘要:目前，國內大部分電商物流企業在成本核算時，傾向于使用作業成本法，但是由于這種方法較為傳統，具有工作量大、過程復雜、閑置產能難背充分揭露等缺陷，所以在使用的過程中也很容易出現各種問題。時間驅動作業成本法的誕生在一定程度上彌補了上述不足，該方法基于作業成本法，將時間這一因素引入其中，提升了成本核算的準確率，同時也使閑置生產能力得到了充分利用，具有實施方便、推廣便利等優點。
關鍵詞:時間驅動;作業成本法;成本核算
0引言
我國很多中小企業由于種種原因導致破產，這種情況也出現在許多知名企業身上，不能控制好成本是一大重要原因，在租金、原材料、人工成本等因素的影響下，企業面臨巨大的壓力，導致正常運營也受到了嚴重的干擾。由于成本的控制會直接影響企業的運營，所以成本核算也具有無可取代的重要作用。如今，在國內國際物流企業中，很少有企業能夠基于對單一客戶的分析，通過準確的方式進行物流作業成本核算。大多數企業仍然是通過應用作業成本法對客戶的盈利貢獻能力進行評估，并完成物流作業成本的核算工作，所以在收集數據上需要耗費大量的時間。首先，數據的收集和處理過程較為復雜，時間靈活性相對較差;其次，員工需要通過主觀的方式對作業時間進行分配，所以可能會導致最終的結果不夠準確。除此之外，由于作業類型也相對較多，所以根據最終的核算結果很難全面有效的了解用戶的個性化需求，甚至會對企業的正常運營產生一定的消極影響。Kaplan、Anderson(2004)基于已有的研究，合理的改進了作業成本法，并提出了時間驅動作業成本法(TDABC)，該法又稱為估時作業成本法，可以解決此類問題。時間驅動作業成本法作為一種新型的核算方法，能夠使資源閑置的問題得到有效的解決，從而達到最大化的資源利用率，并使企業的潛能得到充分的發揮，進一步提升企業的競爭力。
1時間驅動作業成本法與傳統作業成本法的基本區別
傳統的作業成本法(activity－basedcosting)于1988年被正式提出，提出者為普蘭和庫伯，在該方法被提出以后，首先在歐美地區以及日本等地得到了應用，但是由于具有一些不足之處，所以也并未得到普及。調查發現，成功應用這種傳統方法的企業較少，主要原因是該方法具有多種缺陷，例如，信息的收集、處理需要耗費大量的人工成本和資金成本;結果易受到主觀性的影響;難以使產能得到充分利用等?？ㄆ仗m在對作業成本法進行分析以后，指出了其中的不足，并進一步提出時間驅動作業成本法，這種方法指的是在分攤成本時，要同時考慮到單位作業耗用時間、產能成本等因素。在出現新增作業時，僅需要估計新增作業即可，無需再次計算資源分割系數。
1．1核算步驟不同
斜紋作業成本法在運用之中，先要把握住資源成本動因，然后合理分配資源費用，以作業成本動因為參照，把作業成本分攤到所有的產品與客戶身上，繼而求出每種產品及每位客戶的單位成本，也能得出總成本。時間驅動作業成本法指的是利用活動需要耗費的時間對資源成本進行分配，使相應的產品、部門、客戶等能夠獲得充分的成本。在核算的過程中，首先需要獲取作業單位時間數以及單位時間產能成本，進而求出準確的成本動因分配率，在下一步進行的成本分配時，還需要考慮到作業量，經過計算以后即可得到單位成本以及總成本。通過應用時間驅動作業成本法，能夠大致估計客戶、產品以及事物需要耗費的資源，而并非是借助于資源成本動因對資源成本進行分配。從本質上來看，這種類型的作業成本法的誕生，使傳統作業成本法得到了進一步完善，促進了作業成本動因與資源成本動因的相互統一，同時還利用時間進行了度量，并進一步分攤成本。
1．2應對復雜運營的解決方式不同
傳統作業成本法的實現需要基于一種假設，也就是在類型相同的事務處理以及訂單是相同的，因此在處理的過程中需要耗費的時間也相同。如果在運營的過程中出現了一些復雜的問題，管理人員需要分別對不同的變化做出相應的處理并詳細記錄處理各項事務活動需要耗費的時間。但是時間驅動作業成本分析并非基于上述假設，僅需要通過使用計算時間的等式即可解決各類難題，同時還能對處理時間差異有一定的了解，對數據估測流程進行簡化，從而得到更為精確的成本分析結果。
2時間驅動作業成本法基本原理核算模型
羅賓•庫珀等在自己的著作中深入介紹了作業成本法，根據這種方法的計算原理提指出:資源成本由兩大部分的成本構成，即已經耗用的資源與過剩產能成本。在運用此種方法的過程中，首先需要對這種方法的基本原理進行分析，對核算模型進行歸納之后進一步了解到:例如，某部門在生產中共開展了m項作業，該部門的總成本計為C，在生產中耗用的時間總量為t，生產過程中的時間利用率約為v，gj代表的是j單位作業耗時(大約);yj是指j作業量，過剩產能成本就是該部門沒有利用的資源成本，表示為r。即可得到下述模型:C=∑mj=1Ctvgjyj+r除此之外，由于對于同一種作業而言，當所處的情形不同時，往往會有一定的時間差異，所以為了使作業時間問題得到更好的解決，需要通過應用基本時間等式，對單位作業耗時進行確定。如果不同作業的性質相同，但是仍然有一定的差別，可以增加或減少一部分系數，從而獲得以下基本時間等式:gjk=β0+β1*X1+β2*X2+…+βK*XK+…+βP*XP在上式中，β0=j作業消耗的固定時間;β1=當X2…，XK，…，XP固定不變，時間動因1的單位時間消耗;X1代表時間動因1;X2代表時間動因2，…，XK代表時間動因k;XK取值為0和1，如果出現了時間動因k。取值為1，如果并未出現時間動因k，取值為0;p代表的是在j這項作業完成的過程中，時間動因的消耗量。例如，某快遞公司在向客戶發出產品之前需要進行包裝。經調查了解到，標準包裝與特別包裝分別需要使用2分鐘、4分鐘的時間，航空運輸需要額外增加1．5分鐘的包裝時間。在這種情況下，可以使用以上時間等式代表該公司的資源需求狀況，如果需要對產品進行航空運輸，而且要增加特別包裝，則要消耗的時間為2+4+1．5分鐘。在發送需要特別包裝的重要文件時，則要耗費6分鐘的時間;如果這份文件還需要空運，則需要用7．5分鐘的時間。
3時間驅動作業成本法的不足
從整體上來看，時間驅動作業成本法具有多種優勢，這種優勢主要體現在核算成本上，但是這種方法也有一定的缺陷。使用這種方式時，往往需要根據管理人員提供的數據對有效工作時間進行確定，但是在成本核算的過程中，數據的估算是一個極其重要的步驟，所以管理人員需要應用科學的方式進行估計。如果管理人員并未充分掌握企業的實際生產經營狀況，可能會導致最終結果的真實性相對偏低。除此之外，由于不同管理人員的實力水平存在一定的差異，所以在使用這種方法時，也許要重點把握管理人員的素質水平。在時間驅動作業成本法中，一般需要將時間作為度量，也就是用時間來衡量生產能力，但是也有一部分能力無法用時間來衡量，例如汽車成新率、倉庫折舊計提等。因此，如果僅通過應用時間來分配作業往往很難取得良好的成效。作業成本法僅僅是根據產品情況對閑置生產能力進行分配，實際上這種方法并不具有邏輯性。而在時間驅動作業成本法中，雖然考慮到了閑置生產能力，但這種方法也有一定的缺陷，主要體現在并未明確閑置生產能力的承擔方上，所以需要對這種方法進行深入調整。時間驅動作業成本法雖然對單個作業成本進行了控制，但沒有從整體上考慮，即使降低了單個作業成本，卻并不能因此而判定從整體上控制住了成本，甚至會讓整個系統的成本有所增加。
4相關建議
4．1提高企業管理人員專業素質
時間驅動作業成本法向管理者提出要求，要對整個作業流程之中耗費的時間進行大致估算，一般情況下，如果估算結果的偏差相對較大，往往會導致最終的核算結果不夠準確。時間驅動作業成本法使管理者承擔的責任更重，企業要把能力強、水平高的人員安排在這一職位之中，也要組織他們參加集中培訓，切實的提升管理人員的綜合素質水平，使最終的數據結果有更大的保障。
4．2對模型進行優化
由于一部分生產能力無法通過使用時間進行衡量，所以可以應用其他方式，這樣能使時間驅動作業成本法的劣勢得到改進，能發揮出更明顯的成效。
5結束語
時間驅動作業成本法具有多種優勢，這種方法是基于先進的科學理論實現的，能夠使成本核算結果更加可靠，并為企業提供更加便捷的方法，也能構建更加合理的模型。然而，這種方法能否深入運用，還要得到實踐的進一步考驗。與傳統作業成本法相比，時間驅動作業成本法的優勢較為顯著，主要體現在成本信息更加準確、創新性強、經濟等方面，所以如果企業符合相關條件，可以通過應用這種方式來強化成本核算，并進一步提升決策的有效性，從而為社會帶來更大的經濟效益。
作者：仝豫明 單位：西安工程大學管理學院
