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摘要：本文綜合考慮生產型企業的特點，借鑒參考了國內外先進的成本管理理論知識，探析生產企業成本管理中存在的主要問題。引入戰略成本、價值鏈管理等手段，分析其成本結構及管控方法，探析其成本居高不下的原因，然后從企業整條價值鏈的角度深入，擴大成本分析范圍，定性與定量相結合，加大成本控制力度，從而最大限度的降低成本。希望籍此提高企業的經濟效益，供生產型企業進行成本管控提供參考。
關鍵詞：生產型企業；戰略成本；價值鏈管理
自20世紀80年代以來，特別是20世紀末，戰略管理因素被逐漸的引入管理會計和成本會計的方法和理論之中，從而推向戰略成本會計的新階段。戰略成本管理由成本控制與戰略管理相結合而生，它要求企業必須注重戰略成本規劃以及成本戰略環境，并將戰略成本評價、戰略實施、戰略成本信息貫穿于管理決策的整個過程，即從戰略高度對成本動和因成本結構做分析，促進戰略成本管理的完善、實施。在現代管理環境下，傳統成本核算方式中所存在的問題逐漸的顯露出來。傳統的成本核算一般只關注組織內部，局限于報告過去經營活動的結果。是否能恰當的應用成本管理模式與生產型企業能否有效的降低經營成本存在直接關系。為了適應戰略管理的需要，一方面，將企業成本會計與戰略管理相融合；另一方面，更重要的是在成本核算中引入了戰略管理，實現戰略的擴展功能，如戰略決策所需的產品生命周期成本法、成本分析、改善成本法等，戰略成本會計最終就是在這些基礎上逐步形成的。從戰略成本控制來看，所有的成本都在價值活動中，生產型企業價值鏈分析就是全面評價所處的環境，以確定經營活動的目標和戰略成本管理的方式。價值鏈分析是生產型企業戰略成本管理的源頭，通過對設計、生產、營銷、配送等活動的分析，了解企業內部的價值鏈、行業環境和競爭對手。價值鏈分析是由波特首先提出的，他將企業的經營成本從原材料采購到最終用戶之間的價值鏈分解成與管理戰略相關的活動。
一、價值活動的分類
根據生產型企業的經營情況，價值鏈活動可分為基本活動、輔助活動兩大類型。同時，各個基本價值活動又分為若干相互獨立的經濟活動基本活動：內勤、生產管理、外勤、市場營銷、售后服務等；輔助活動：物資供應、技術研發、人資及行政管理等；作業活動：物資搬運、檢驗、整理、倉儲、存貨控制等。
二、價值鏈各環節的聯系
生產型企業各項價值活動之間是相互影響的，例如設備運行與維修、生產管理與后勤服務等都互為聯系，因此價值活動的各項成本也經常受到其他各項經濟活動的影響。由于價值活動包括外部活動和內部活動，因而價值鏈的聯系也就有外部聯系和內部聯系。生產型企業價值鏈的內部聯系在各種基本活動的相互聯系之中體現，譬如加強控制容易提高生產的過程成本，但卻會降低服務成本；內部聯系也體現為各項基本活動、輔助活動間的聯系，如產品的前期開發成本經常影響到后期的市場營銷成本。價值鏈的內在聯系對于競爭優勢有著非常關鍵的影響，而在實際經營中，某些活動關系之間又會相對的微妙，容易被忽視，所以對價值鏈的內部聯系做進一步分解是生產型企業成本控制一個十分重要的環節。生產型企業的外部聯系體現的是與其經營活動相關的上下游之間的關系。與供應方之間的聯系主要體現在所供產品的設計、質量、訂單的處理、交貨時間、售后服務等方面。影響生產型企業成本的因素不僅局限于內部，與供應商和客戶之間關系的緊密度都會直接影響經營成本，生產型企業價值鏈同時又是行業價值鏈不可或缺的一部分，因此企業應將自身置于更大的價值鏈中，通過分析與上游、下游之間的關系以尋求更大的競爭優勢。
三、價值鏈分析的意義
通過識別和利用內外部聯系分析生產型企業價值鏈，培養企業的核心競爭力量，加固企業的戰略地位。戰略成本管理的首要目的是通過分析和取得戰略成本信息，以促進企業競爭優勢的形成。因此，生產型企業價值鏈分析是戰略成本管理的基本出發點和有效工具。戰略成本管理最重要的目的是使用管理手段來分析內、外部環境，從而提供詳細的成本信息，使企業的成本管理具備可靠的依據。任何企業都可以將成本領先作為基礎，然后用差異化策略來取得競爭優勢，但競爭優勢最終取決于企業是否可以以同等成本，為客戶提供更加多價值或以更低的成本給客戶提供價值相等的體驗。傳統的成本管理分析往往只關注企業內部，成本分析的范圍基本上都是從原材料的供應開始，到產品銷售結束，而忽視了企業與上游、下游之間的互聯，這就容易使企業失去開發與供應商、客戶關系的種種機會，顯然不違背了戰略管理的思想?；趹鹇缘纳a型企業成本管理不光只取決于企業內部價值鏈，還取決于上下游以及行業之間價值鏈的分析和協調。要從戰略角度將生產型企業成本盡可能降到最低，首先要探索的是成本究竟發生在哪些地方，并且要厘清各項價值活動之間的關系，然后通過剖析產品所處階段來確定和采取相應的戰略，從而獲得可持續發展優勢。價值鏈分析從四個方面突顯了降低成本的操作可行性，分別是同買方之間的聯系、同供方之間的聯系、內部各業務模塊價值鏈之間的聯系和各業務模塊價值鏈中的聯系。通過對價值鏈的分析，可以識別內部的不增值模塊以及利用行業價值鏈來消除部分不增值模塊，獲取以一體化或整合的方式降低成本的途徑，還可以使用對競爭者的價值鏈分析獲取對方的成本信息，然后制定出適合自身的競爭戰略。
四、生產型企業價值鏈分析的步驟和方法
價值鏈分析是從戰略的角度對生產型企業的成本進行管理與控制。價值鏈分析時，通常有以下幾步：(1)識別價值鏈，判斷價值活動的內容，區分價值活動所在的環節；(2)判定各價值活動的成本動因及相互作用；(3)通過重組價值鏈或控制成本驅動因素，并為不同的成本驅動因素制定成本降低策略；(4)檢驗成本降低方案的持久性和效果，改進價值鏈，以更好地控制成本動因，形成可持續的競爭優勢。根據生產型企業的價值過程，價值鏈的分析工作體現為三項：企業內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析以及產業價值鏈分析。
1.生產型企業內部價值鏈分析
生產型企業內在有著大量的價值鏈，每個價值鏈都在產生效益，同時也在消耗能量。生產型企業內部價值鏈分析的目的是找出最基本的價值鏈，然后分解為單一運作。通過發展價值運作之間的關系，促進價值的優化協調運行，降低成本，提高競爭力?？梢圆扇《喾N現代成本管理方法改善價值鏈，譬如通過調整生產系統，力求實現零存貨；運用全面質量控制系統，在供、產、銷等各個環節追求零缺陷；利用成本企劃，從產品的研發和設計環節就執行成本的前饋控制等。
2.競爭對手價值鏈分析
在相同的行業中，往往容易生產類似產品，從而形成了行業競爭關系。競爭對手價值鏈分析的目的，就是為了獲得競爭對手的成本優勢以及劣勢，幫助企業制定有效的成本方案以獲得競爭優勢。每個企業都有不同的競爭對手，對競爭對手進行深入的調查和模擬計算，將競爭對手的成本水平、項目支出和構成情況進行比較，找出差距，取長補短，提高成本競爭力。
3.產業價值鏈分析
個體企業作為一個整體，在價值鏈中更注重上、下游企業之間的關系，探討在整個行業中的競爭地位，充分利用生產型企業價值鏈活動的商、供應商和最終用戶之間的價值活動，實現成本降低，調整自身在產業價值鏈中的位置和范圍。一條產業鏈的價值活動包含所有相關企業的價值活動，產業中的每個企業都居于產業價值鏈的一個或多個環節，因此，區分每個環節的成本、收入和相應的資產配置，有助于計算每個價值操作的經濟效益，了解供應商和買方的實力，使企業清晰的理順上下各個環節的關系。
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作者:蔣麗君 單位:杭州回水科技股份有限公司