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摘要：2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”，能減少重復征稅，降低企業稅負，促進經濟社會良性循環。文章以施工企業為核心，首先分析了“營改增”對成本管理的影響，然后總結了幾點應對策略，以供參考。
關鍵詞：“營改增”；施工企業；成本管理；影響；應對策略
在施工企業中，成本管理是一項重要的管理工作，直接影響企業的運營發展。隨著“營改增”的實施，部分企業財務管理壓力增大，發展速度減緩甚至利潤下降；部分企業充分利用政策紅利，綜合實力不斷增強。以下結合實踐，探討了“營改增”對成本管理的影響和對策。
一、“營改增”對施工企業成本管理的影響
（一）對預算工作的影響
增值稅屬于價外稅，“營改增”后施工企業在投標報價上，將增值稅稅額、工程造價分離開來單獨執行，如此帶來的弊端，是工程稅金評估不準確，會影響成本管理工作的開展。結合以往實踐，造價評估不準確，各項費用支出難以掌握，甚至出現負稅現象，一方面不利于投標工作，另一方面會阻礙業務擴展，例如沒有承攬到工程項目。
（二）對會計核算的影響
在工程項目中，成本主要包括材料、人工、設備三個方面。“營改增”后，會計成本核算工作也相應發生變化，即建筑工程收入、成本核算要分開進行。如此一來，財務指標相應發生變化，稅金總額明顯降低，成本稅分離后的資金低于收入分離資金，最終利潤金額減少。在會計核算上，“營改增”前，施工企業上繳營業稅，財務人員對營業稅繳納的流程比較清晰，項目核算工作相對簡單。“營改增”后，繳納增值稅會改變項目核算工作流程，財務人員應該注意。
（三）對稅務管理的影響
“營改增”前，營業稅計稅過程中，施工企業對稅務管理工作的重視度不足，例如缺少嚴格的管理制度，管理環境比較寬松，責權利不太明確等。“營改增”后，施工企業的稅務管理工作發生改變，其管理范圍擴大，管理方式系統化，管理難度明顯提高。以管理成本的增加為例，對管理人員來說是一個新挑戰，必須以票據為依據，計算稅金、繳納稅款均要使用專用發票，且稅務部門要在360天之內確認稅金總額。在這個過程中，如果納稅人沒有規范票據，或規定時間內沒有確認稅金，施工企業就可能產生負稅，影響企業的運營和發展。
（四）對合同管理的影響
以專業分包為例，簽訂專業分包合同時，“營改增”帶來的影響如下：一是抵扣不及時，分包企業不能及時結算、收款，影響分包企業向總承包企業開具增值稅發票，由于不能及時抵扣進項稅，增加了企業的資金壓力。二是抵扣率不足，分包企業抵扣進項稅率一般為11%，總承包企業只能按10%的稅率進行抵扣，相比之下進項稅抵扣降低了6%。
二、“營改增”下施工企業成本管理的關注要點
（一）材料費用
一是鋼筋、水泥、大堆料作為主材，施工期間的用量大、費用高，而且直接影響工程質量。在購進方式上，分為甲供、企業自購兩種，以前者為例，甲供材料費用在總造價中占比40%~60%，其余部分由施工企業購買。二是地材分為硬材、軟材兩種，常見如砂石、磚塊、地板、地毯等。依據國稅局公告2014年第36號文件，明確指出一般納稅人銷售下列材料時，可按照3%稅率繳納增值稅，同時不能開具增值稅專用發票：一是施工期間使用的砂、土、石料；二是企業自己開采的砂、土、石料；三是利用礦物生產的磚、瓦、石灰。三是混凝土的應用比較普遍，依據財稅（2014）57號文件、36號文件，簡易征收商品混凝土的增值稅時，統一按照3%的稅率計算。考慮到混凝土用量大、成本高，簡易征收增值稅時，施工企業的進項稅額降低。這一行為雖然會減輕混凝土行業的稅負，卻會增加施工企業的稅負。
（二）人工費用
人工費能否進項抵扣，也是施工企業關注的重點，“營改增”前對人工費征收營業稅，主要有兩種方式：一是依據國稅函200693號規定，以勞務收入為準，按照3%的稅率繳納；二是勞務派遣服務，按照5%的稅率繳納，由于服務費的計算，是扣除工資和社保后的余額，因此納稅額很低。“營改增”后，按照11%的稅率繳納增值稅，由于人工費用無法取得進項稅，會導致勞務成本提高，施工企業的稅負明顯增加。
（三）機械費用
結合施工項目的實際情況，機械費用在總造價中占比約為7%~8%，主要包括運輸費、安拆費、修理費、折舊費、燃料動力費、車船使用稅等。施工企業使用機械設備時，大多采用租賃形式，其中動產租賃業的可抵扣費用少，不論是選擇一般納稅人，還是選擇小規模納稅人，抵扣費用的數額差異不大。但是，整體上施工企業可抵扣進項稅是減少的，導致稅負增加。
（四）企業管理成本
“營改增”后，施工企業的管理成本提高，主要體現在兩個方面：一是納稅地點改變，企業承接異地工程的難度加大。分析可知，繳納營業稅時，會計入地稅機關稅收；繳納增值稅時，計入企業所在地的國稅局。由于地方政府的稅收減少，因此承接異地工程時的難度更大。二是核算方法改變，財務管理的難度加大。分析可知，建筑施工異地施工比較常見，“營改增”后要想繳納增值稅，必須去往項目所在地，增加了財務人員的業務量，管理成本相應增加。
三、“營改增”下施工企業成本管理的應對策略
（一）增強預算意識
“營改增”的實施，要求施工企業加強重視程度，熟悉政策內容，結合自身實際情況，對財務管理人員進行培訓，提高稅收核算能力，增強預算意識。以供應商管理為例，材料和設備成本在總成本中占比超過70%，“營改增”后，企業必須對材料采購工作進行轉變，以適應稅務調整。單純從供應商的角度來看，要求供應商具有一般納稅人資格，可以開具增值稅發票，并在合同中體現出來。如果供應商不能開具增值稅發票，屬于小規模納稅人，施工企業要和供應商積極溝通，尋求處理方法，確定交易價格。
（二）實施價稅分離
在成本核算工作上，施工企業要保證定價機制的精確性，采用價稅分離模式。本質上看，增值稅的征繳對象是消費者，而施工企業屬于服務者，兩者本質上存在沖突。為了避免沖突，施工企業定價時，應該在價格中將稅收分離出來，以原始價格為準計算稅收。增值稅的計算和繳納具有系統性，涉及多個環節和流程，不論是材料、設備，還是勞動力，計算費用時均要價稅分離。在原始定價中，將增值稅排除在外，才能保證價格的參考價值，為成本管理打下良好基礎。
（三）加強合同管理
針對專業分包中出現的問題，應對措施如下：第一、審核合同內容，遵循先開票、后付款的順序。分包企業驗工計價后，要在規定時間內向總承包企業開具增值稅發票，并提供開票時間、類型、稅率等要素。第二、測算稅率，采用多種方法進行抵扣。分包企業作為一般納稅人，17%的稅率會明顯降低成本。制定分包合同價格時，應該考慮到進銷項稅率差，合理降低合同價格，彌補總承包企業因進項稅抵扣率降低而產生的損失。
（四）強化納稅籌劃
一是混合業務獨立核算，我國一般稅率目前分為三個檔次，分別是6%、11%、17%，建筑、裝修等不同稅率的業務共同經營時，應該分開核算，否則按照高檔次計算。二是以高新技術行業為代表，國家具有稅務優惠政策，編制施工合同時，可凸顯出技術服務與開發特征，從而享受優惠政策，但同時不能開具銷項稅發票，兩者只能選其一。三是外包部分業務，以施工原材料的運輸為例，施工企業自身運輸，按照17%的稅率繳稅；如果外包運輸業務，就可能按照11%的稅率繳稅，從而降低納稅額。
四、結語
新的經濟形勢下，國家全面實施“營改增”政策，能降低企業稅負、激發經濟活力。分析可知，“營改增”對施工企業成本管理的影響，主要體現在預算、會計核算、稅務、合同管理等方面。企業在成本管理上，應重點關注材料費用、人工費用、機械費用、企業管理成本。具體管理工作中，應該增強預算意識，實施價稅分離，加強合同管理，并強化納稅籌劃，推動施工企業健康可持續發展。
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作者:王赫 單位:中鐵五局集團第五工程有限責任公司
