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【摘要】營業稅和增值稅曾經是我國稅務部門實行的稅務征收政策，造成了許多企業的重復征稅，許多行業之間稅負不均現象日益突出，已經不能夠適應于我國經濟發展的需要，需要國家稅務部門通過對我國稅制改革來解決這個問題。為了滿足我國社會經濟發展的需求，在新的經濟環境下，營改增這一項稅務征收措施開始普遍實行，建筑施工企業也是營改增后受益的主要對象，通過營改增，建筑施工企業不但創新了企業的管理方式和提高了企業的管理水平，而且能夠帶動建筑施工企業進行產業結構和優化升級和設備技術的升級改造。本文就營改增后建筑施工企業成本管理存在的問題及對應措施進行分析與探討。
【關鍵詞】營改增;建筑施工企業;成本管理;問題;措施;分析與探討
國家正式實行營改增的稅收政策，是在2016年3月18日召開的國務院常委會議決定的，該會議決定了自2016年5月1日起實行營改增稅收政策，取消了曾經的營業稅，并且建筑施工企業成為了營改增的試點。這對于我國傳統的建筑施工企業來說即使機遇也是挑戰。營改增的主要目的是避免對納稅人的反復征稅，降低了企業的稅負，提高了企業的生產積極性，能夠促進我國國民經濟協調發展。作為試點的建筑施工企業來說，實行營改增政策，能夠改革建筑施工企業傳統落后的稅收政策，帶動企業的進一步發展。
一、營改增后企業現狀分析
隨著營改增稅收模式的全面實施和推廣，一定程度上規范了建筑施工企業。在進行營改增之前，我國建筑施工企業相對來講比較混亂，存在非法分包、掛靠經營的現象比比皆是，在同行業之間的集中度不夠高。許多掛靠企業為了能夠降低企業生產成本，從而在開票是索性不索要發票，存在投機心里，偷稅漏稅現象嚴重，降低了國家的財政收入，給國家帶來了損失。在建筑施工企業實行營改增稅收政策之后，沒有增值稅專用發票后，被掛靠單位就不能夠過得進項額的抵扣收益，從而提高了稅負。只有具有真實意義的交易才能開具增值稅專用發票，而供貨商便會趁機提高價位，導致掛單位降低利潤，從而讓建筑行業向正規化發展[1]。
二、營改增后對建筑施工企業成本管理中存在的問題
（一）營改增改變了建筑企業中建筑工程造價的計算模式
在進行營改增稅收政策之前，建筑施工企業主要繳納營業稅，要對工程建筑項目中的各個階段進行全額地征收，在營改增稅收政策后往往采用差額征收的方式。營改增稅收政策在建筑施工企業的成本造價管理生產模式有具有很大的影響。在建筑施工企業營業收入方面，營改增之前是傳統的含稅收入，在進行營改增之后時不含稅收入，所以建筑施工企業營業收入顯示的金額就會產生明顯的下降趨勢，降低了企業的利潤。進項稅的抵扣工作也是在企業繳納增值稅時同時進行的，企業的營業成本減去可以抵扣的增值進項稅稅額就是企業實際造價的成本。由于營改增改變了建筑施工企業中工程造價核算工作的改變，所以也進一步改變了在增值稅環境下建筑施工企業的項目融資、建設管理、招標投標等管理工作。進一步規范了新時期下我國建筑施工企業的生產管理模式。
（二）營改增讓人工勞務成本變成了建筑施工企業的主要成本之一
人工勞務成本是一般建筑施工企業的重要組成部分，人工勞務成本一般占建筑施工項目的25％—35％。在營改增之前，我國廉價勞動力市場充足，因此人工勞動成本占有建筑施工項目總投資成本微乎其微，但是隨著營改增稅收政策的全面推廣和落實，人工勞動價格上升，導致人工勞動成本在建筑施工項目總投資中占有相當大的比例。而在進行施工生產過程中，人工勞動的費用卻不能取得可用于抵扣增值稅的專用票據，或者使用小規模納稅人的施工隊伍也只能取得3％的增值稅專用發票，其余的要公司自行承擔，這極大的提高了建筑施工企業施工中人工勞動成本，從而間接地提高了建筑施工企業的成本。
（三）無法抵扣的建筑材料也是增加建筑施工企業工程成本的因素
在傳統的建筑施工企業項目總資金中，建筑材料的成本一直是憑借30％—50％的大份額而占據主體地位的，企業成本的控制管理工作也大多是圍繞建筑材料而展開。在進行營改增稅收政策之后，沙土、碎石等主要建筑材料卻不能取得可用于進項稅抵扣的增值稅專用發票，增加了建筑施工企業的負稅[2]。
三、營改增后建筑施工企業成本管理存在問題的措施
（一）創新勞務管理水平，運用機械設備
隨著營改增的稅收政策的全面推廣，建筑施工企業中人工勞務成本不斷增加，給企業完成了嚴重的負稅。針對勞動成本的控制方式，有兩個方面的措施，企業可以進行選擇。第一，要引進國內外先進的自動化程度較高的機械設備，總自動化水平高機械設備來代替人工勞動，提高自身機械能力，用機械化生產代替人工的勞動，能夠最直接地減少人工勞動的成本，從而降低企業總成本。第二，要加強自身勞務管理模式，在進行工程隊的選擇時，要優先選擇施工能力強、施工質量高、施工效率快的工程隊伍，要以質量最優為前提，從而避免在建筑施工企業進行施工時的返工、浪費施工資源、工程逾期等問題，要高效率保證工程的實施，降低建筑施工企業的施工成本，從而使企業經濟效益最大化[3]。
（二）對企業財務人員進行專項培訓，提高財務人員的工作能力
隨著營改增稅收政策的不斷深化，企業內部財務管理和工作方法也要做出相適應的調整和培訓工作。由于營改增涉及到相關設備和原材料的購入發票和相關憑證都需要形成制度性的規范，所以在一定程度上加大了企業財務部門的工作難度和工作強度。為了能夠快速高效地實行營改增的稅收政策，企業就必須要加強對財務部門的培訓工作，逐漸適應于營改增稅制改革，結合具體的施工項目進行分析和探討，然后進行有效的稅收籌劃和財務運算工作。在企業針對財務部門的培訓過程中，要提供相應的物質補助和精神鼓勵，有必要的話可以請導師來公司給財務部門授課或者讓財務部門相關人員去學習和借鑒外面寶貴經驗，從而讓財務部門能夠盡快適應新的稅收政策和稅制規則，更好地服務于公司，為公司的可持續性發展提供保障。獲得可以抵扣的進項稅發票是營改增稅收政策的中增值稅體系下的關聯性因素，獲得可以抵扣的進項稅發票如果出了問題，就意味著只能讓建筑施工企業的稅負越來越增大，所以在財務部門工作中，發票的管理工作非常重要，是稅收籌劃的基礎性工作。建筑施工企業在進行對供應商選擇的時候，要優先選擇能夠提供發票且口碑服務比較優秀的公司，利于公司財務的工作，能夠在關鍵時刻提高公司財務工作的容錯率。在公司進行納稅時，要合理選擇納稅的時代金融TimesFinanceNO.07，2018（CumulativetyNO.702）2018年第07期中旬刊（總第702期）地點和納稅時間，為了讓企業財務部門能夠健康有效運行，避免建筑施工企業財務部門壓力大，導致公司財務部門效率低下甚至處于癱瘓狀態，所以企業納稅時要盡量避開抵扣少的納稅時間，根據公司具體情況和抵扣情況安排合理的納稅時間，這關乎到企業項目的現金流問題，要確定合同的最終收款時間，不能由于甲方對工程的逾期或者故意拖延而損失公司應得的合法收益。財務部門要充分了解國家和本地區的稅收優惠政策，及時掌握稅收的最新情況，積極響應國家稅收政策，要實事求是發展自身特色，努力爭取相關稅收方面優惠政策的支持，減少建筑施工企業的成本投入，增加企業效益，為企業創造財富[4]。
（三）有技巧地選擇納稅人身份
“應稅服務年銷售超過500萬的納稅人為一般納稅人，未超過500萬的納稅人為小規模納稅人，500萬的計算標準為納稅人在連續不超過12個月的經營期限內提供服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務的銷售額”這是我國目前營改增的稅收政策。根據這個稅收政策，我們可以看出:一般納稅人適應于抵扣納稅；小規模的納稅人則適應于3％簡易征收方法。建筑施工企業要具體問題具體分析，不能以偏概全一概而論，要根據企業具體的規模和財務狀況，權衡利弊，選擇對企業納稅較為有利的納稅人身份，降低建筑施工企業的工程建設成本，從而造成不必要的經濟損失，為企業想方設法創造出經濟效益[5]。本文通過營改增后企業的現狀，而后進一步分析出營改增改變了建筑企業中建筑工程造價的計算模式、營改增讓人工勞務成本變成了建筑施工企業的主要成本之一、無法抵扣的建筑材料也是增加建筑施工企業工程成本的因素等營改增后對建筑施工企業成本管理中存在的問題，最后探討出了營改增后建筑施工企業成本管理存在問題的措施。要順應我國社會經濟發展新形勢的和營改增的稅制改革新模式，堅持創新精神，堅定不移地走可持續發展道路，是建筑施工企業進一步發展的正確方法。
參考文獻
[1]王益平.“營改增”后對建筑施工企業成本管理影響及對策[J].現代經濟信息，2017(22).
[2]田元元.營改增后工程建筑企業成本管理的突出問題解析[J].中國國際財經(中英文)，2017(03).
[3]劉慧娣.“營改增”后施工企業成本管理問題之我見[J].財會學習，2017(07).
[4]趙志.營改增后建筑施工企業成本管理存在的問題及對策[J].當代會計，2017(12).
[5]趙聰.營改增對建筑企業施工成本影響及納稅籌劃對策研究[D].廣西大學，2017.
作者:蘇曉彬 單位:重慶中環建設有限公司
