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［提要］食品行業融入我們生活中的方方面面，在食品加工企業生產經營中風險都是客觀存在的，而在各種風險中財務風險尤為重要。本文通過對食品行業內部控制與財務風險進行分析，基于內部控制對食品行業財務風險管理提出相應措施，為食品行業發展提出建議。
關鍵詞：內部控制；財務風險管理；食品行業
一、內部控制與財務風險管理概述
（一）內部控制。在現代市場經濟中，每個企業為了實現其經營目標，都有必要對自身進行規制。企業的內部控制涉及企業員工、財產、實物資產以及組織結構等多方面。食品行業的內部控制主要是指食品行業為保證本身的資產愈加安全完好，會計信息資料更具有準確性，經營活動更加合理、合法、有效，而在企業內部采取一系列控制措施的行為。這些措施不依賴外部的規制，而是一種自我的調整、約束、規劃、評價以及控制。
（二）財務風險管理。企業風險是指那些影響企業實現其戰略目標的不確定性因素，其中財務風險就是企業面臨的不確定性因素之一。財務風險主要是指企業在其生產經營過程中，由于受外部市場環境以及內部企業經營不善等諸多因素的影響，企業戰略、財務目標難以實現，實際收益與預期收益有較大差距，影響企業的健康生存和發展，產生一系列經濟損失的可能性。因此，不管是食品行業還是其他行業，要想在日益激烈的市場競爭中獲得一席之地，就必須采取相關措施對財務風險進行管理，盡可能地降低財務風險為企業帶來的不利影響。所謂財務風險管理，就是管理人員對企業在經營過程中遇到的各種風險進行識別、分析并采取適當可行的措施進行管控的過程。實施合理有效的財務風險管理活動有利于降低企業的風險，提高經濟效益。
（三）內部控制與財務風險管理的聯系。內部控制與財務風險管理二者是相輔相成，相互促進的。內部控制活動是食品行業管理風險的有效途徑，良好高效的內部控制制度和程序有利于食品行業規避可能面臨的財務風險；而財務風險是企業在正常的生產經營中所面臨的主要風險之一，對財務風險進行管理是企業進行內部控制的重要內容。COSO內部控制框架所涉及的風險評估就旨在保障企業能夠及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，并據此制定適合企業自身的風險應對策略，其中對財務風險進行評估與管理是其重要部分。實際上，正是由于財務風險的存在，才有必要進行內部控制；有效地管理財務風險，也有利于企業形成完善合理的內部控制制度。
二、內部控制視角下食品行業財務風險產生的原因
（一）食品行業缺乏良好的內控環境。良好的內部控制環境有助于食品行業正常生產經營，實現其經濟目標，降低可能面臨財務風險的概率，促進食品行業穩定持續發展。而就目前來看，由于內部控制的相關研究及思想在我國萌芽較晚，一些企業沒有建立完善的內部控制制度或者即使建立了內部控制制度，由于自身內控意識不足，在實踐中其內部控制制度并沒有發揮應有的作用。在實踐中，食品行業因控制環境薄弱而產生的財務風險主要有：一是食品行業內部財務管理人員綜合素質有待提升，管理層本身的內控意識欠缺，財務人員的專業水平參差不齊，使食品行業在面對財務風險時難以迅速做出反應并采取有效的解決措施。二是行業內部存在依賴個人主觀經驗進行決策的現象，企業在籌資、投資決策時缺乏謹慎性及專業判斷，容易引起企業的流動性風險，使企業陷入財務危機。三是食品行業內部尚未形成有效的內部牽制機制，在職責分工、人員輪換及會計記賬方面仍有較大問題，容易造成財務舞弊、違規等風險。
（二）風險評估力度小、且風險控制體系不健全。食品行業在風險評估方面有一定特殊性，因為研究人員很難找到該行業的風險控制點。目前，我國擁有的相關檢驗及科技水平，要精確檢查出食品本身存在的安全問題并加以管理仍有較大困難。同時，由于食品行業在原材料采購、加工、運輸等環節受人為因素影響較大，故其風險評估的力度不能跟其他行業保持一致，這也增加了食品行業風險評估的難度。從風險評估角度來說，大部分企業在開展項目前就要事先對項目風險點進行分析，設定相應的控制活動和預防對策。而食品行業本身具有特殊性，其風險考察點不僅僅包括資金運行方面，還包括食品質量安全。目前，很多食品企業并沒有建立完善的風險控制體系，而就現有管理體系來看，它并不能保障食品企業在運營過程中的風險自查和防控；另外，由于食品加工企業在采購、生產及運輸環節投入了相當多數量的人力，人工干預影響較大，無法保證對各個環節操作風險進行全面把控?？梢哉f，我國大部分食品企業在風險管理方面還有待加強。
（三）食品行業控制活動存在明顯缺陷。對于控制活動來說，就是食品行業的管理者需要識別所面臨的風險，同時結合風險進行反饋，并采取相關的措施來防范或控制風險。合理有效的控制活動能夠促進食品行業管理戰略的實現。對于食品行業來說，控制活動的缺陷主要體現在以下三個方面：1、生產與存貨方面。首先，食品行業的成本核算存在不及時和不準確等問題。雖然目前許多食品企業為了促進內部規范管理，已經對生產環節制定了成本控制制度，但受各種因素的影響，該制度實際上并沒有發揮預期的作用，實施過程中很難從實質上為公司節約資源，降低成本。其次，一些食品行業車間的產品質檢程序不完善，車間工人對質量檢測較隨意，不檢查或者不按照規定排查半成品質量，使食品行業的產品整體質量難以得到保證。最后，盡管一些食品企業規定財務部門要進行月末庫存盤點，但在執行過程中會出現清點不及時，缺 少相應的盤點報告等問題，最終出現賬實不符的現象。2、采購與付款方面。首先，通常食品行業的供應商檔案管理交由采購部門負責，企業在采購原材料時經常會與已存檔的供應商合作，如果食品行業未建立有效的崗位分離制度，那么采購人員有可能會利用職位之便謀取個人私利。其次，如果食品行業沒有建立有效的供應商信用管理機制，將會造成原材料采購“質次價高”的問題。最后，食品企業原材料采購渠道過于單一不利于降低采購成本，節約資源。如甲企業在生產過程中使用的玉米和甜味劑等原材料，為了保證質量問題，往往會采用對外直接采購的方式，企業缺乏對境外市場的調查，原材料價格相對不穩定，可能會降低企業的經濟效益。3、銷售與收款方面。一方面食品行業的客戶檔案在許多企業內部難以做到定時更新，使得企業銷售部門很難及時了解合作客戶的經營狀況、信用等級等最新信息，雖然大量賒銷手段能使食品行業快速擴大市場規模，提高市場占有率，但卻增加了食品行業應收賬款方面的風險；另一方面食品行業對于銷售合同的管理水平有待提高，法務部門、財務部門等對銷售合同參與程度較低，難免會產生一些法律風險。
（四）財務信息質量有待提高。食品行業進行內部控制管理的主要目的之一就是要提高企業內部會計信息質量，確保其真實性。然而，在我國，受科學技術水平以及外部環境的影響，企業的財務信息質量很難得到保障。一方面是由于良好的內部控制需要企業建立完善的公司內網信息集散平臺，而當前我國的食品企業對該平臺的作用缺乏正確的認識，很少有公司能建立起自己的平臺；另一方面我國多數企業在信息收集和處理方面難以與發達國家企業相媲美，國內食品行業在預算管理、成本管理、風險管理以及資金管理等方面效率不高，很難為企業的戰略決策提供必要的信息數據支撐。
（五）內部監督失效。內部監督不同于外部監督，內部監督是指食品行業的內部機構和人員對該行業的經營活動進行的監督，進行內部監督的主體是企業的內部審計部門與內部審計人員。因此，如果企業的內部審計部門與內部審計人員這兩者缺乏應有的獨立性，便很難真正發揮內部監督的作用。當前，我國許多食品企業對內部監督的認識不足，一些企業到目前為止仍未成立相關的內部審計部門，即使有些企業成立了審計部門，其作用和職能仍依附于其他機構，缺乏自身的獨立性，還有一些企業雖然成立了獨立的審計部門，但卻并未真正發揮其作用，建立內部審計部門的目的只是為了應付有關機構的檢查，使自身企業內部的審計部門名存實亡。
三、基于內部控制的食品行業財務風險管理建議
（一）營造良好的財務風險管理環境。加強對食品行業的財務風險管理的首要就是建立良好的財務風險管理環境，將“全面風險管理”和“全員參與”的思想貫徹到工作中的方方面面，完善對風險的事前預測、事中監控和事后解決工作，并且要加強管理層和員工的風險防控意識，特別是公司的管理人員和財務人員，對財務風險的重要性要有充分的認識，對存貨周轉率、應收賬款周轉率等比率進行橫向縱向對比分析，并且及時向各級管理人員進行匯報，將可能存在的風險降到最低，規范財務風險防范制度、提高應對財務風險的能力，有效地降低財務風險以及企業在生產經營活動中可能遇到的其他風險。在人才隊伍建設方面，可以適當錄用高素質、高學歷的財務人才，還要完善公司的繼續教育體系，提高財務人員的專業能力和服務水平。
（二）建立完善的風險預警體系和健全風險評估體系。由于食品行業具有一定的特殊性，風險評估難度較大，針對這個問題，企業應該建立完善的風險預警體系，完整的風險預警體系，可以幫助企業及時地發現可能存在的風險點、風險大小和風險影響程度，也可以幫助企業構建完善的風險管理決策系統，并且可以根據不同等級的風險確定不同的應對措施，在實踐中不斷對企業的風險預警體系進行改進。完善的風險預警體系是為了更好地對已經出現的風險進行控制，并且也要建立健全風險檢測系統，要對于食品安全問題從源頭進行控制，可以通過建立數據庫、運用科學技術來實時對食品質量進行檢測，在流通環節要對容易變質腐爛的食品進行重點保護，提高運輸冷藏技術，加強包裝的安全性，避免運輸途中受損從而引發的質量問題。眾所周知，食品行業在采購生產運輸的各個階段受人為影響比較嚴重，企業對食品安全這一風險點的控制活動相對較弱。針對這一現象，食品加工企業為了長遠發展，應該不斷健全風險評估體系，在事前對可能存在的食品質量安全問題進行全面的評估，建立健全風險研判機制、決策風險評估機制、風險防控協同機制、風險防控責任機制，以實際情況為基礎，做好風險評估的工作，這樣也會盡可能減少食品生產過程中產生的風險，保證企業的后續發展。對于財務風險，應該建立成熟的財務體系，建立對客戶的資信評級，加強債權債務管理的制度建設，進行事前、事中、事后的監督，強化信息披露和監管協作，也能為公司籌集更多的資金，資金的安全性也更能得到保障。
（三）建立有效的信息交流和溝通機制。內部信息交流不暢不僅會影響企業對風險的識別、應對和控制，還可能造成財務信息質量不高這一后果。企業應該建立有效的信息溝通機制，對于上下級來說，應該加強與下屬的溝通頻率、溝通深度和溝通有效性，建立完善的信息反饋機制并做到及時的接受和反饋，公司應當建立合理的多渠道反饋機制，如在公司網站上設立建議專欄，通過設立建議信箱來搜集員工的建議及制度問題，保證員工可以及時地向公司提出合理化建議。同時，管理層應該不定期下基層去訪問，貼近基層工作，用心聆聽基層員工的訴求。對于同級別的部門來說，公司應該定期開展不同部門之間的交流會，各個部門派出專業人才，深入其他部門傳達各種專業知識，這樣可以使不同部門之間相互交流，吸取經驗，提高各個部門的管理水平和工作效率。
（四）落實內部審計監督工作。為了確保企業內部控制的有效性以及對財務風險的管理工作的落實，還要加強對內部管理的監督。在內部監督體系中，內部審計的作用是不可忽視的，食品加工企業要完善內部監督的檢查機制，明確審計部門的職責和權限，規范審計過程，并且要提高內部審計和相關監督部門的獨立性，除了重點監察之外，在日常活動中的監督作用也十分重要。在審計過程中，對于發現的問題要及時向公司領導層匯報，嚴禁出現隱瞞不報的現象。另外，在內部審計執行工作的同時，要與其他部門相互配合，同時對公司中可能存在或已經發生的財務風險進行監控，從而對公司的決策制定和執行提出合理的建議。
四、結論
總之，加強食品加工企業的內部控制建設，能夠及時發現企業在生產經營過程中的各種風險，實現企業價值最大化。企業的管理層和財務人員必須深刻認識內部控制和財務風險管理的重要性，給予內部控制工作高度的重視，結合企業的實際情況，針對各種風險及時采取相應的控制措施，降低風險給企業發展帶來的影響，進而促進食品行業的蓬勃發展。
作者:劉魯晉 李夢妍 單位:哈爾濱商業大學