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摘要：公司是以利潤為導向的社會組織，追求營業利潤的最大化，根據會計恒等式“利潤=收入－支出”可以推出生產成本對企業會產生的巨大影響。開展各項活動的最終目標是最大限度地發揮公司的價值，成本控制是實現這一目標的重要手段。文章從A木業公司的生產成本控制作為出發點進行研究，對目前A木業公司在生產成本中的制造費用、人工費用原料成本費用等方面的控制現狀進行分析，找出A木業公司成本消耗多的原因，繼而提出相對于的建議，為公司降低成本而努力。
關鍵詞：生產成本；控制；采購
0引言
近年來，隨著木材加工業的科技進步，廣西的人造板產業發展迅速。人造板產品的數量和質量逐年提高。由于眾多因素影響，特別是2010年以來，生產成本穩步上升，木材、尿素和甲醛的平均價格分別上漲33%，29%和67%。與此同時，勞動力成本也在不斷上漲。雖然人造板制造商的私有化體系的潛力和創造力有效地避免了生產成本的上漲，但它們無法承受成本的急劇上漲。高成本時代的來臨，價格競爭的下降已逐漸演變成嚴重的生存危機。本文以A木業公司作為研究案例，對企業的生產成本進行分析，發現成本必須進行控制才能相對減少成本，使得公司生產質量上升，從而在公司成本降低而又不影響生產的情況下提高核心競爭力，促進企業持續健康快速地發展。A木業公司作為一家小型木業生產企業，利潤的獲取是公司最終的目的，為了實現這一目標，最直接的做法就是控制生產成本，生產成本控制的力度直接影響企業的收益。A木業公司目前在成本控制上的做法還有很多不足，需要根據實際情況找出問題，繼而解決問題，幫助A木業公司提高生產效率，降低成本。
1生產成本控制的相關概述
1.1生產成本與成本控制的概念
（1）生產成本的概念在《企業會計制度》這本書中，對于成本的定義為，企業在生產經營中所使用的材料費用以及提供勞動力和器材而產生的費用。成本的特征就是消耗性、補償性、不可追隨性以及綜合性。這是比較權威的說法，也符合企業實際的需求。（2）成本控制的概念“成本控制”一詞源自美國哈佛大學管理學院在20世紀30年代制定的《會計控制法》，成本控制的主要作用是通過減少材料消耗和勞動力消耗來促進企業取得更好的經濟成果，主要目的是降低成本，使得成本被控制在最低水平［1］。
1.2生產成本管理與控制的重要性
企業營銷的環境以及企業技術進行了創新變化以后，會使得企業的成本管理發生變化。同時，企業成本管理理論與方法的變革又源于企業經營環境發生變化。企業外在的營銷環境發生變化的主要原因可以從以下4個方面進行分析：（1）各個產品的供求較大，使得競爭增加處于買方市場。（2）人民對于產品的需求逐漸增加，也更加苛刻。（3）市場產品的生產分工逐漸細化。（4）創新技術的普及使得競爭優勢喪失［2］。
1.3生產成本管理的方法
（1）規劃指標分解方法。就大的指標劃分為一個個的小指標，分解過程要根據實際情況來，可以是部門逐漸遞減分，也可以是不同產品和不同車間劃分。甚至可以按照細節操作進行分解，它也可以按工程順序來分解。（2）預算方法。現對于公司未來的發展做出預算，根據預算設計控制方法，利用預算編制來制訂控制標準。很多公司的季度銷售計劃和生產計劃是研究控制成本的主要參照依據，然后制定更加標準的成本控制。這樣的方式，我們必須特別注意設定真實的估計值［3-4］。
2A木業公司生產成本控制現狀
2.1公司簡介
A木業公司成立于2007年3月，占地面積0.02km2，廠址位于南梧二級公路2km處，地理位置優越，距324國道500m，距貴港城區2km，水陸交通十分便利。公司擁有先進的生產設備，完善的檢測設備和雄厚的技術力量，公司主要經營膠合板、建筑模板加工等。公司曾多次到國內知名木材企業參觀學習，并有豐富的實踐經驗，在木材行業中占有舉足輕重的地位，行業納稅名列前茅。
2.2公司生產成本控制現狀
A木業公司主要是經營木材生意，主要的項目所花費的成本包括以下幾點：（1）原輔材料成本，如單板、膠黏劑、脲醛膠、噴漆等。（2）機器設備以及資源消耗成本，比如水電暖等。（3）生產工人的工資。（4）之間產生的費用包括銷售、管理財務等費用。A木業公司的生產成本構成情況如表1所示。觀察表1的數據可以看出，A木業公司的經營成本2016年比2015年增加10%以上，2017年比2016年增加13%以上，出現上述情況的主要原因是這兩年人力資本快速增加，原材料的費用增加。在銷售過程中2016年比2015年增加37.05%，2017年較2016年增加29.16%，公司為了獲取更多的銷售份額而逐漸增加推廣費用以及對于銷售人員的獎勵費用。管理費用2015年與2016年變化不大，2017年較2016年增加12.11%，原因是2017年公司的全體員工比較努力，業績較好，獎金以及工資的發放較多。財務費用逐年減少，這是因為企業最近兩年定期存款增加以及票據費用增加，使得存款利息變多而產生這樣的結果。
2.2.1公司的責任成本核算現狀
近年來，A木業公司全體員工認為成本的管理和降低都和財務部門相關，其他人不需要做任何努力，因此，技術人員只負責技術和產品的質量，材料經理僅負責材料的采購、檢驗和分配。表面上看，分工明確，責任明確，似乎在履行職責，但沒有成本管理責任。如果生產組織的工作人員為了趕工盲目增加設備的數量和工作的人員，將不可避免地導致人員浪費和設備閑置現象。（1）A木業公司的核算人員配置。A木業公司沒有自己的專職會計人員，是由文員統計好每月的數據并上報給管理者核對，文員根據做好的表格，將每個月的費用記在管理費用中，很多成本的損失是比較可惜的，很可能是員工的操作失誤而產生，還有某些成本則是管理不當造成的損失，其中一部分是因為生產成本正常的損失，不過上繳的單據中是原始憑證，沒有寫明生產成本的損耗，使得成本根源追溯變得困難，不能清晰地得出各環節的成本費用。具體A木業公司中會計核算中的費用分配如表2所示。（2）A木業公司的核算制度。A木業公司的核算制度不完善，存在現金與賬表為一個人管理，不符合會計制度核算的基本要求。收現金、存錢、每日對賬、月底對賬、月底報表等工作，都是由同一個文員操作，而且素質較低，對專業知識掌握不夠，只會操作一些簡單的業務，經常會出現混亂的局面，違反了會計制度的基本原則。
2.2.2公司的采購管理現狀
對于完全依靠一兩種主要原料用來生產的企業，原料的供應已成為制約企業生存與發展的核心要素，原料采購是企業供應鏈中更為重要的一環，具體A木業公司中的產品銷售額很大一部分是采購成本，這是企業成本控制里面比較好把握的一個。如果公司的采購成本得到降低，那么公司的杠桿效應就會出現，從而使得企業的成本降低，利潤會增加，所以企業有成本控制的優勢。A木業公司沒有引進ERP管理系統，并且操作方式老套，使用的人工較多，成本自然就增加，運作效率也沒有現代先進的管理系統高。采購人員專業能力和素質較低，采購手段落后。主要表現是現代辦公設備的使用能力差，缺乏現代采購手段的規劃能力。同時，員工由于日常事務而對金錢和材料更敏感。A木業公司的采購人員是公司領導的親屬，具有一定的關系，容易產生腐敗行為，增加采購成本。
2.2.3公司的存儲管理現狀
A木材公司庫存混亂，很多原材料放在成品的庫存里，并且倉庫的使用不合理，導致走廊都是排放的貨物，一看就是管理很亂，使得庫存管理難度增加，也為公司成本增加埋下隱患。另外A木業公司還不注意，原材料驗收的時效問題，經常是自己驗收沒有完成，供應商就會送來新的貨物，這樣下去公司的賬會亂，不利于企業成本控制管理。
3A木業公司生產成本控制中存在的問題分析
3.1A木業公司責任成本的問題
對于生產運作的整個流程，A木業公司的負責人并沒有根據各個環節細分成本驅動因素，比如說生產成本在車間這個地方增加以后，很可能并不是員工的效率較低，有可能是采購環節原材料質量有問題或者是采購人員疏忽造成的損失，這是一種成本的轉嫁，這就要在采購環節進行成本控制，而不是車間。例如，在過去的生產部門，生產車間的工人只考慮用生產材料加工生產各種產品，并沒有充分意識到各種材料的利用效率，造成生產過程中，過多材料損耗、生產人員的職責不明確。
3.2A木業公司會計核算存在的問題
一個好的成本控制，需要好的會計核算提供信息，而A木業公司沒有做到會計核算的規范，存在的問題如下。（1）A木業公司會計核算的制度不規范，職責分工混亂，出現錢賬管理不明確。A木業公司沒有會計或者出納崗位，收現金、記錄金額、轉賬、月底算工資、月底的對賬、報表等工作，都是由一個文員負責，這違反會計制度基本原則，進而影響整個會計核算流程，時而會出現錢賬對不上的混亂局面。（2）A木業公司沒有專門的核算系統，核對賬不清晰。A木業公司的核算系統比較陳舊，大多用EXCEL表格核對每天、每月發生業務，這種對賬方法存在弊端，經常出現賬對不上的情況。
3.3A木業公司采購管理存在的問題
與許多公司一樣，公司要生產運作，避免不了原材料的采購，這需要專業的采購人員去完成。鑒于A木業公司目前發展狀況，如果想在采購材料成本上獲取一定的價格優惠，就需要與供應商之間的關系進行一定的維護，以確保物資在采購過程中順利完成。這需要專業人員針對公司的采購、供應商方面進行全權管理及維護。采購人員與供應商之間的交流將影響著采購的價格及效益。
4完善A木業公司生產成本控制的建議
4.1加強A木業公司責任成本會計的改進建議
（1）制定內部結算價格。建立內部結算系統，完善各個責任中心之間的內部結算制度。各個責任中心的合理連接形成企業的整個生產流程，在企業內部，各個責任中心的產品加工、轉移視為一個狹義的市場商品交換。（2）完善績效考評制度。由于各個責任單位的職責不同，其相應度也應當不同，應當細化每個責任單位的考核要素，并且將細化的考核標準紙質化，使之成為績效考評的主要依據。
4.2加強A木業公司會計核算的改進建議
（1）規范核算制度，職責分工明確，做到賬實相符。企業為了創建一個更有利于自身發展的環境而需要建立完善的內部監督機制，根據經驗實施規范化的措施，改變企業不合理現象，保護企業財務的正常運作，財務內部控制可以更好地幫助企業減少財務損失，監督制度的完善有利于幫助員工提升工作積極性，增強責任感。（2）采用專業的會計核算系統，做到對賬清晰A木業公司應購買用友、金蝶等專業的會計核算軟件的版權，采用專業的會計核算系統記賬、對賬，降低賬實不符的風險。
4.3加強A木業公司采購管理費用控制的改進建議
（1）采購人員的管理。采購過程中，避免不了需要面對的情況就是腐敗問題，在各個企業中廣泛面臨著采購腐敗嚴管機制，如何才能在當前的大環境中避免A木業公司采購腐敗問題，是A木業公司做好采購成本管理費用控制的第一步。（2）采購信息的共享及對稱降低管理費用采購信息的透明化、共享化，將有利于降低A木業公司的采購管理成本，在A木業公司采購過程中，經常有采購人員為獲取某種新型技術或者更高性價比的原木物資而跑遍各地，有時對于A木業公司的成本經濟損失是非常巨大的。
5結語
綜上所述進行分析，A木業公司在生產的成本控制管理水平中還有一定的提升空間，所以A木業公司在未來的發展中，提高生產成本控制水平，對進一步提高企業的發展水平有很大的作用。采購信息的及時獲取，能夠對A木業公司的需求，市場需求的變化能夠有一個及時的認識，快速響應市場的變動，將物資成本及庫存最低化。
參考文獻
［1］郭君臣.電子商務企業供應鏈成本控制研究——以京東商城為例［J］.財會通訊，2017（32）：68-71.
［2］李子彪，梁博，李喆.施工企業關鍵成本篩選與協同控制研究［J］.財會通訊，2017（23）：83-86，129.
［3］楊梅.雙層次控制模式下企業環境成本控制研究［J］.財會通訊，2017（20）：77-81.
［4］邵必林，李曉東.基于BN的建筑施工項目隱性質量成本控制研究［J］.西安建筑科技大學學報（自然科學版），2017（3）：317-321.
作者:張令甜 涂傳清 單位:江西農業大學
