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摘要：“營改增”作為一種新的稅收政策，對我國的一些行業領域產生了較大的影響，在公路工程建設行業中，采用“營改增”制度進行納稅的過程中利弊影響都有所存在。本文對“營改增”的涵義進行了概括，闡述了對公路工程造價的積極影響與不良影響，提出了“營改增”下公路工程造價的對策，為公路工程企業發展帶來了幫助。
關鍵詞：“營改增”；公路工程造價；增值稅抵扣
營業稅改增值稅早期對交通運輸行業產生了較大的影響，逐漸發展到了其他行業領域中，為公路工程的造價帶來了改變。通過稅制的改革可使激發企業的活力，帶動經濟的快速發展，當前我國公路工程企業作為國家重要的一部分，對社會的經濟增長起到了推進的作用，為了進一步提升公路工程建設行業的發展水平，應將“營改增”的有效作用發揮出出來，為公路工程的造價提供更好的保障，進而使公路工程建設行業有穩定的基礎。
1營業稅改增值稅涵義
營業稅改征增值稅也被稱作“營改增”，指的是以往繳納營業稅的項目改為了繳納增值稅，也就是只針對產品或者服務的增值部分進行納稅，進而減少了重復納稅，是我國在經濟發展的新形勢下制定的一項政策，以深化改革作為出發點，為了使財稅體制得到全面改革，減少企業賦稅，激發行業的積極性，尤其促進服務業以及高端科技服務業的快速發展，實現產業與消費升級，創造新的動力，深化側供給結構性改革。營業稅改增值稅主要涉及的行業為交通運輸業以及一些服務行業，其中交通運輸包括了陸地運輸、水路運輸以及航空運輸等內容。增值稅作為當前世界中重要的一類稅種，相比營業稅而言有著更多的優勢、增值稅以及營業稅是兩種互相獨立的稅種，之間沒有聯系，在繳納增值稅的時候不繳納營業稅，繳納營業稅的時候不繳納增值稅。營業稅以及增值稅在征收對象、范圍、稅目、稅率等方面都存在著差異[1]。
2“營改增”對公路工程造價的積極影響
2.1減少重復納稅
營業稅的征收作為我國當前普遍采用的稅收征收方式，這種方式是結合總營業額而進行征稅，這種情況下難以避免產生重復征稅的現象，為了解決這樣的問題，采用“營改增”作為征收方式，可以減少重復納稅的情況。公路工程企業在“營改增”的支持下能夠有效減輕自身的負擔，使企業的積極性增強，為企業的發展帶來了更好的幫助，因而也能夠提升公路工程的建設質量。
2.2改善稅負結構
通過“營改增”的實施可使稅負結構得到有效的優化，在一些小規模企業中，由于采用的稅收方式仍然為傳統的方式，這種情況下納稅率并沒有發生改變，稅負的水平也沒有產生變化。在規模較大的企業中，通過實行“營改增”可使重復納稅環節得到改善，因此在工程項目中稅負相比以往會降低，在稅負降低的過程中工程項目的成本結構會產生變化，同時項目中的增值稅納稅者的范圍也會變大。受到這種影響，工程項目的建設成本會降低，產品的結構會得到改善。所以，“營改增”政策的推行能夠對公路工程企業帶來積極的影響。建筑施工受到人力、機械、環境、材料等相關因素的影響。增值稅的計算費用主要根據交易方的納稅規格和納稅類型進行判斷，對于工程造價中的機械和人力兩大重要影響因素，因為那是規格并不相同。在計算的過程中，不同影響因素的權重也無法穩定估計，而且機械人力造價權重會存在比較大的差距，在營改增的模式下很容易導致實際施工成本升降不一，眾所周知，建筑成本預測與建筑施工的相關環節都有非常明顯的關聯。營改增后，工程造價所需要考慮的因素更多，使得建筑工程成本預測難度加大。例如，建筑行業上游的供應商在經營管理時，在傳統的稅收模式下，所承擔的稅額與結算時產生的工程造價，減去分包造價的3%增值稅模式下稅額大小為不包括稅收收入和進項稅額之間的差額，建筑工程進項稅率超過80%，則整體的工程造價會顯著下降。營改增后，傳統工程造價體系發生明顯變化。必須樹立全新的經驗模式，例如建筑行業中的預決算模式，必須根據工程量計價清單進行規定。建筑承包商必須通過分包形式，對建筑施工工程造價進行合理控制，人工費用合同簽訂都會發生明顯變化[2]。在營改后人工費用大幅度減少，實際上所占據的報價銷項稅會變多，這也會造成企業賦稅增加，傳統造價經驗已經無法滿足新時代的發展需要。
2.3規范增值稅發票管理
采用了“營改增”制度，在工程建設的時候，相應的增值稅發票（見圖1）能夠用來抵押稅款，為企業帶來了有效的支持，實現了降壓、降稅的功能，同時也使企業建設成本降低。增值稅發票的使用對企業有著重要的意義，在管理過程中通過對增值稅發票進行有效管理，可使其發揮出更好的作用，為企業的納稅提供了有利條件。另外，合理應用增值稅發票可使偷稅漏稅的問題得到避免。
3“營改增”對公路工程造價的不良影響
3.1增值稅計算難度大
“營改增”可為企業的發展帶來幫助，但是由于這種政策作為一種普及時間不久的內容，企業也面臨著一定的挑戰。在計算增值稅的時候，計算方式較為復雜，具有一定的難度，由于公路工程建設中包括了較多的內容，采用“營改增”的方式進行計算會使計算方式產生變化。企業會計工作人員進行稅收計算的時候，計算內容復雜會帶來較大的影響，計算中對會計人員的能力有了更高的要求。一些規模小的公路工程建設企業中，受到了企業自身的影響，計算工作會產生較多的漏洞，會計人員素質能力較低會使計算的問題增多，這種情況下會對企業帶來不良的影響，導致企業的財務風險問題，還會產生偷稅等問題，進而阻礙了企業發展。
3.2人工成本增多
根據分析發現，公路工程人工費稅率在“營改增”的影響下得到了大幅度的增加，這使企業的造價有所提高。在大型公路工程建設企業中，施工過程中一般采用的是勞務分包形式，分包單位在這個過程中以3%的稅率繳納稅費，企業在抵扣的時候僅僅抵扣相同的數量，這樣的情況使工程建設中人工勞務費占據的成本增多，進而使工程的總體造價增多。
3.3增值稅抵扣困難
一些公路工程建設在偏僻的地區進行，這種情況下難以獲得增值稅發票，施工過程中的場地租用費用以及設備租用費用也不能獲得相應的發票。實施“營改增”政策之后，企業要達到抵扣稅率的目的需要使用其中的專用發票，但是要想獲得增值稅發票，企業需要增加稅點購入，這種方式使企業的工程造價增加。另外，企業在購買材料的時候如果沒有按照規范來獲取發票，或者供應方不能給企業提供相應的發票，這也使企業難以抵扣稅率，產生了抵扣困難的問題[3]。
4“營改增”下公路工程造價的對策
采用“營改增”制度后公路工程造價中存在一定的問題，應采取有效的措施解決問題，為公路工程企業的發展帶來有效幫助[4]。有效借助“營改增”的政策來減少企業的稅負，可使企業的經營具有更好的條件，同時也能夠為公路工程建設行業的整體發展帶來積極的影響。
4.1降低增值稅率
根據公路工程企業的發展情況進行分析，雖然相比其他行業的稅收，公路工程建設增值稅率不高，但是在工程的規模逐漸擴大的趨勢下，增值稅也會逐漸增加。交通運輸行業的快速發展為社會公共財政收入增加帶來了幫助，“營改增”政策應發揮出其積極的作用，對公路工程企業的發展提供動力。應結合公路工程企業發展的實際情況以及規模、業務等進行分析，將增值稅率降低，使企業的經營壓力減少，同時使行業的活力增加，促進我國公路工程建設的快速進步。
4.2擴大進項稅額抵扣范圍
在“營改增”政策背景下，應將進項稅額抵扣范圍擴大，使企業的繳稅壓力降低，由于當前我國公路工程建設行業增值稅中進項稅額抵扣的范圍不大，發票只能在采購施工材料等環節中發揮作用，而在其他環節難以使用。為了使公路工程企業在“營改增”中獲得更多的支持，應將增值稅進項稅額抵扣范圍擴大，例如增加人力成本以及運輸成本等內容，可為企業的成本控制帶來有效幫助。
4.3加強企業內部管理
公路工程建設企業應提升內部管理的水平，為公路工程項目的造價帶來有利的條件，通過制定合理的方案，全面開展現場管理，將建設中各環節的資金流動情況明確，使工程的整體造價控制在合理范圍內。另外，企業應重視提升工作人員的素質能力，使人員更加了解“營改增”政策的內容，對相應的工作有更好的處理效果。為了能夠保證公路工程順應發展要求，必須要立足實際，構建符合社會發展的工程造價體系，建筑企業在工程造價管理開展前一定要充分利用營改增試點的相關經驗。同時要根據企業的實際情況構建全新的造價經驗。在施工時，必須把握成本控制和預算成本之間的關聯。利用現代信息技術，確保財務變化與施工變化保持一致，避免因為營改增而造成工程造價體系出現消極影響。我國目前大多數的建筑企業依然以勞動密集型為主，在營改增制度下，人工費用、機械費用必然會成為工程造價的重點內容，會導致工程造價成本預算管理受到非常嚴重的影響，為此在新時期必須要積極推動建筑企業的改革與創新，減少低于勞動力的依賴，推動建筑企業結構升級優化。從根本上加強對營改增的把握，尋求相關政策的支持。
4.4對稅法相關體系加以完善與優化
結合相關實踐調查發現，相關單位稅負較高的主要因素是不能得到抵扣憑證，具體體現在以下幾個方面：一是支付材料運輸過路費；二是支付材料運輸加油費；三是偏遠地區的材料采購等，均不能得到與之相匹配的發票，所以這就要求有關部門要在充分結合實際狀況的基礎上對稅法體系加以優化，令增值稅鏈盡可能處于沒有漏洞的狀態，繼而實現減稅的效果。在新時期，營改增必然會對工程造價管理產生非常重要的影響，也能夠導致企業的發展受到巨大挑戰，為此必須要積極把握營改增對工程造價的影響，對癥下藥制定科學合理的方案，確保工程造價預算管理全面增強，把握材料機械人力等因素的主要權重，重視成本控制在工程造價中的地位和作用，全面推動工程造價的可持續發展。
4.5強化崗位職責，提高企業自身管理水平
相關企業應當在充分結合自身發展狀況的基礎上，制定出切實可行的施工方案，將經濟責任制度落實到實際工作中，并做好以下幾項工作：一是做好材料管理工作；二是做好進度管理工作；三是做好安全管理工作；四是做好質量管理工作等，充分保障資金的有效運用。不只是這樣，相關企業還需要在指定的時間內加大對財務管理人才的培養力度，并在此基礎上主動招聘那些道德品質高、綜合能力強的人才，要求他們熟練掌握“營改增”以及稅額抵扣方面的知識，以便可以為企業納稅提供有價值的意見，繼而從根本上緩解企業的稅負壓力。在分包過程中，不僅僅要注重相應施工企業的合理選擇，還需要加強對于合同的嚴格把關，促使相應合同文件能夠較好圍繞著相應“營改增”制度的要求進行落實，尤其是對于各個施工項目的詳細約束，更是需要進行詳細明確，進而也就能夠較好提升其自身的經濟效益水平。
5結語
公路工程建設范圍逐漸擴大，行業的經濟發展速度也逐漸加快，在當前的經濟背景下，“營改增”政策的產生以及推進對公路工程行業帶來了一定的影響，為了進一步實現工程造價的有效管理，應合理借助“營改增”制度內容，為企業的成本控制帶來有利的條件。本文從營業稅改增值稅涵義、“營改增”對公路工程造價的積極影響、“營改增”對公路工程造價的不良影響、“營改增”下公路工程造價的對策進行探討，希望可以起到一定的參考作用。
參考文獻：
[1]鄭倩,劉全東.營改增前后公路工程造價對比分析[J].交通企業管理,2017(06):71-73.
[2]蔡少華.“營改增”對公路工程造價的影響[J].門窗,2017(09):233.
[3]王之妍.營改增后對公路工程造價的影響[J].安徽建筑,2017(02):209-210.
[4]魏云霞.淺析營改增對公路工程造價控制的影響[J].科技視界,2017(11):162+168.
作者:孫旭 劉祖臣 單位:呼倫貝爾市公路勘測規劃設計有限公司