非稅征收管理范例

摘要：從教學內容、教學思路、實踐操作三方面，分析“營改增”對工程管理專業教學的影響，“營改增”后工程管理專業教學面臨的挑戰，提出對策。

關鍵詞：營改增；工程管理專業；教學改革

“營改增”是指將以前繳納的營業稅課稅項目改成繳納增值稅，營業稅以含稅收入為基數增收，是營業額和營業稅率的乘積，只與營業額的大小有關，營業稅是價內稅。增值稅是對產品或服務的增值部分納稅，用成本中的進項稅額抵扣營業收入中的銷項稅額，差額部分就是應繳增值稅，增值稅是價外稅。建筑業實行營改增，雖然稅率由3%增加到11%，但由于抵扣了成本中的進項稅，可以避免現行重復納稅現象，使稅負征收更加合理。2018年5月1日起，建筑業增值稅將繼續降低至10%，實際納稅負擔進一步降低。同時，規范了建筑行業各企業的行為，減少偷稅漏稅現象，也徹底擺脫了收入對營業稅的直接決定作用，可以促進建筑企業對新工藝、新技術的投入，促進核心競爭力和產業結構的優化調整[1]。2016年5月1日起，“營改增”試點在全國范圍全面鋪開，建筑業、房地產業、金融業、咨詢業等均在試點范圍之內。作為工程管理專業的主干核心課程，房地產開發與投資、建筑工程概預算、工程經濟學、招投標與合同管理、工程項目管理等，均受到“營改增”的影響，課程從教學內容、思維方式、實踐操作等方面均要做重大調整。

一、對工程造價相關課程的影響

（一）教學內容

為適應建筑行業的“營改增”，國家和地方造價管理部門先后頒布了配套的預算計算規則和程序。其中，變化最大的是稅前工程造價均以除稅的人工費、材料費、機械使用費、管理費、利潤、規費為基數，因此，人、材、機、取費除稅工作就成了“營改增”的關鍵工作[2]。另有變化的是將城市維護建設稅、教育費附加等費用不再單獨列到稅金附加里，而是并入企業管理費，管理費的費率在以前費用定額的基礎上也做了相應調整。“營改增”也影響到招投標與合同管理、工程項目管理、房地產開發與投資、工程經濟學等課程內容。造價變動使投標報價、項目成本控制等隨之變化。工程經濟學中，在計算利潤時對收入、成本等都要做除稅處理。房地產項目的經濟評價中，對成本、收入的除稅處理更為復雜，國家稅務總局針對出讓土地沒有進項抵扣銷項的特殊性，出臺了相應的實施細則[3]。因此，這些課程的教學內容都應做相應調整。

（二）教學思路

摘要:為了促進小規模企業的發展，相關部門出臺了一系列稅收優惠政策。本文根據現有稅收優惠政策，通過計算比較不同類型的企業稅負率，來確定選擇哪種企業類型有利于降低企業稅負率。

關鍵詞:稅收優惠；企業類型；稅負率

在我國，成立企業可以選擇的類型有很多，但不同的選擇會影響企業后續的稅負。因此，企業要謹慎選擇，實現稅負率最低化。

一、我國現有的主要企業類型

(一)個體工商戶

個體工商戶是指公民在法律允許的范圍內，依法登記,從事工商業經營的自然人或家庭。個體工商戶的債務，以個人經營的，以其個人財產承擔；以家庭經營的，以家庭財產承擔；無法區分的，以家庭財產承擔。

(二)合伙企業

摘要：為了扶持我國電力行業的長遠發展，國家出臺了多項針對電網企業的稅收優惠政策。電網企業通常會依據這些優惠政策，為企業進行稅收規劃，申請企業符合的優惠。納稅籌劃是指企業在法律允許的范圍內，遵守國家稅收法律法規的前提下，在多種納稅方案中選擇最適合企業以及最能有效提高稅收利益的方案和決策。但就目前電網企業利用稅收優惠政策管理方面而言，仍存在企業稅務風險，因此，本文通過對稅收優惠政策進行分析，提出了一系列幫助電網企業規避稅務風險的措施。

關鍵詞：稅收優惠；財政管理；稅務風險

0引言

財務管理關乎企業的最基本利益，良好的企業管理能夠幫助企業獲得更多的利潤，創造更大的價值。在企業的財務管理工作中，利用稅收優惠政策為企業爭取利益是重要的一部分，合法合規統籌稅務管理不僅能夠幫助企業獲利，還能幫助政府，尤其是企業納稅所在地政府的財政工作良好開展，同時還有利于國家立法的原則、精神在本地區得到有效貫徹。因此，企業應當注意做好稅收管理和規劃，避免因為稅務管理不當，引起納稅處罰。

1稅收的內涵和重要意義

稅收是國家向社會提供公共產品、滿足社會共同需要、建設和發展社會所收取的財政收入的一種，是一種重要的政策工具，同時也是保證人民生活和國家發展的重要工具。稅收與其他分配方式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征，對于不按時繳納收款的企業和個人，其信譽問題將被記錄，情節嚴重或拒不繳稅的，將進行法律制裁。

2企業稅收管理和規劃的重要性

［提要］ 在我國互聯網交易稅收征管中，互聯網交易和以互聯網為依托的新的經濟業態在拉動就業、促進國內消費與對外貿易，推動經濟增長方式由投資驅動向消費驅動的轉型方面發揮著無法替代的作用。本文研究網絡經濟下個人所得稅管理存在的不足及發展建議，希望能夠為我國個人所得稅法完善帶來幫助。

關鍵詞：網絡經濟；個人所得稅法；建議；網絡直播

一、網絡經濟下直播行業稅收現狀

（一）發展概述。經濟發展促進了社會進步，同時也促進了信息技術的革新，促進了網絡的發展。隨著網絡與經濟的結合，各種虛擬形式的經濟形式逐漸出現，網絡賬號、虛擬交易、虛擬貨幣和商品等成為了新時代財富的獨有表現形式。網絡主播作為新出現的事物，主要是主播個人通過在網上直播的行為獲得現金及現金以外的網絡虛擬貨幣的形式，通常為直播平臺提供了平臺幣、虛擬禮物等被廣泛認可的方式，這也是主播所得的途徑。直播平臺提供的這些所得雖然與傳統的貨幣或實物等個人所得有所不同，但是由于其可以轉化成消費能力，所以應當和傳統所得一樣納入個人所得稅的課征范圍。目前，我國實行的混合稅制模式，形成了不同類型收入在納稅時扣除制度、稅率和計征周期等細節上存在著明顯區別，而主播和直播平臺之間的關系認定比較困難，因此其雙方的收入和法律性質必然有所區別，影響到具體的稅負。網絡主播在進行直播時，通常所得為工資收入和勞動報酬，但是直播中同時產生了禮物饋贈、與平臺的商業分紅及其他不明確的收入。

（二）勞動所得與資本利得。通過自身勞動創造了價值而獲得的收入，被稱為勞動所得，與資本所得完全不同，所得的前提條件必須是通過勞動獲得，不勞動則沒有收入。勞動所得包括被雇傭而得到的薪資報酬，也包括通過獨立勞動而得到的勞動報酬。總而言之，勞動所得是通過自身勤勞換取的。網絡主播通過個人的表演或互動行為獲得的收入可以被看作為勞動所得，但是有的主播采用過度娛樂的方式引起社會關注、尋求存在地位的直播行為，個人覺得不適合勞動，與勞動所得本質有偏離。如果網絡主播的人氣較高，在很短的時間內可以獲得更多的財富，甚至達到年薪上千萬元，遇到此類主播，平臺通常會通過給予股份的形式提高報酬挽留主播。如果主播獲得了股份等商業分紅，就應該視為資本所得。我國政府為了鼓勵通過勞動獲得勞動所得，個人所得稅法對勞動所得和資本所得課稅標準、稅率有所區別。

（三）工資薪金所得與勞務報酬所得。網絡主播在進行直播行為時獲得的報酬屬于勞動所得，可以被視為勞動報酬所得。而直播平臺因網絡直播所獲得的收入與工資薪金所得不同，兩種計稅依據是不一樣的。根據《個人所得稅法實施條例》的內容規定，工資薪金所得是因任職所得，勞務報酬所得是因個人從事勞動所得。如果網絡主播已經與直播平臺簽訂了勞動合同，那么主播的勞動所得就是工資薪金所得；如果網絡主播沒有與平臺簽訂合同，按照次數或者其他方式直播而獲得勞務報酬，那么主播的所得就是勞動報酬所得。對照現在執行的個人所得稅法，主播所得應該是將工資所得與勞動報酬所得合并起來。

二、網絡經濟下個人所得稅法存在的不足

如何搞好新稅制下增值稅(以下簡稱新增值稅)審計，是審計工作中較為重要的間題。筆者現就一般納稅人的增值稅審計的有關間題談些個人見解。   一、新增值稅審計的特點:   1.審計屬性轉變原增值稅審計是產品銷售稅金審計的重要內容之一，屬于損益審計;同時原增值稅審計要查明納稅人是否足額、及時繳納增值稅，具有負債審計的特征。新增值稅是項價外稅，與企業報益無勾稽關系，其審計只審查納稅人是否按稅法規定提繳增值稅，純粹是結算關系的審計，屬于負債審計的范疇。   2.審計取證轉向新增值稅審計立足于增值稅專用發票、普通銷貨發票和其它有關收款憑證的審查，力求從此取得納稅人履行增值稅納稅義務的實際情況，改變了過去以會計帳簿為主的審計取證方式.   3.審計方法調整原增值稅審計注重逆查法和抽查法的實際運用，這在當時的條件下是切實可行的。新增值稅在征稅范圍、計稅基數、稅率、納稅時間等方面注入了許多新內容，在納稅人及有關方面對其尚處于初識階段時，延用原來的審計方法效果是不會太理想的，目前較宜采用順查法與一般項目(如產品售價納稅情況)重點抽查、特殊項目(如價外費用納稅情況)詳細審查相結合的方法。   4.審計思路發展原增值稅審計是以“產品銷售稅金及附加”帳戶為審查的重點，兼顧其他相關帳戶。新增值稅的應稅銷售額與會計核算中的銷售額口徑不同，應稅銷售額往往大于會計銷售額，其審計的觸角應多元化，不能局限于一、兩個重點帳戶。   二、新增值稅審計的，點   1.審應稅銷售的完整性新增值稅確立的應稅   銷售，較原增值稅中的應稅銷售有所擴展，不少納稅人經常忽略此間的差異，一些沒有在“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”帳戶核算的應稅銷售，未能與產(商)品銷售收入合并后計算銷項稅額，如某化工企業今年1一4月份職工浴室、食堂使用生產部門蒸汽3285.37噸，只按成本價197122.40元轉于“應付福利費”帳戶借方，未將其換算為計稅價格計提增值稅，實際漏納增值稅3686L89元。因此，審計時必須通過“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等一系列帳戶，審查計算錯項稅額的銷售額是否完整。從“現金”、“銀行存款”、“應付帳款”、“其他應付款”等帳戶的借貸發生額和銷售部門的“現金收付存日報表”等入手，查代銷貨物是否及時、準確列作銷售。從“固定資產”、“在建工程”等帳戶借方發生額和“生產成本”、存貨等帳戶貸方發生額入手，查用于非應稅勞務、固定資產在建工程的自產或委托加工貨物是否列為應稅銷售。從“長期投資”、“應付利潤”、“營業外支出”、“應付福利費”、“應付工資”等帳戶的借方發生額入手，查用于投資、分配給所有者、無償贈送他人、作為集體福利與個消費的貨物是否按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《實施細則》)第四條相應條款的規定作為應稅銷售。從“其他應付款”帳戶借方發生額入手，查逾期未收回包裝物不再退還的押金，是否納入所包裝貨物的應稅銷售之中。從“產品銷售收入”、“商品銷售收入”和“產成品”、“庫存商品”等存貨帳戶貸方發生額入手，查采取以舊換新方式銷售貨物的是否按新貨物的同期銷售價格換算為應稅銷售額。從“產成品”、“庫存商品”等存貨帳戶的明細記錄入手，查清有無將貨物交付他人代銷、移送實行統一核算的非同‘縣(市)的其他機構銷售的事項，倘有是否按《增值稅暫行條例》的規定將其列為應稅銷售。從“產成品”、“庫存商品’，等存貨帳戶的年初余額和核實1993年12月31日的存貨數量入手，查是否存在1993年底突擊開票，造成以后應稅月份銷項稅額人為縮小，從而不正當地減少增值稅納稅數額的行為。從“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“其他應交款”、“其他應付款”、“其他應收款”、“產品銷售費用”、“生產成本”、“管理費用”、“財務費用”等帳戶的借貸發生額入手，查清納稅人向購買者收取的銷售貨物或應稅勞務的價款是否全部列為應稅銷售，收取的包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代墊款項、手續費、補貼、基金、代收款項、集資費返還利潤、優質費、獎勵費、延期付款利息等價外費用是否與其他應稅銷售一起計繳增值稅，銷售貨物和提供應稅勞務收取的價款是否明顯偏低，倘若存在非正常壓低售價的應按《實施細則》第十六條的規定確定其應稅銷售額;應稅銷售額中是否已經扣除了未在同一張發票列示而另開發票的采取折扣方式銷售貨物的折扣額.   2.審進項稅額的合法性進項稅額可分為準予   從銷項稅額中抵扣的進項稅額和不予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，也就是說準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額是企業全部進項稅額的組成部分，兩者不一定相等，可是有的納稅人卻疏忽了這一點.審進項稅額，重點是審查從銷項稅額中抵扣的進項稅額是否遵循《增值稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，應當圍繞下述內容進行.查“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”帳戶借方發生額，記入其中的進項稅額除直接從生產者手中購進農副產品是按購進額和10緯的扣除率計算外其它貨物購進和接受勞務的部分是否為取得的增值稅專用發票或從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額，有無包括購進固定資產和直接用于免稅項目、非應稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務的進項稅額，有無按普通銷售發票或從免稅人處取得的未稅項目的發票上的購進貨物、應稅勞務的價款和一定的稅率推算的進項稅額。查“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)”、“營業外支出”、“待處理財產損溢#p#分頁標題#e#   —待處理流動資產損溢”和存貨類帳戶借貸發生額，自然災害、貨物被盜及發生霉爛變質等非正常損失的購進貨物和在產品、產成品所耗用的購進貨物、應稅勞務的進項稅額是否從當期抵扣的進項稅額中轉銷，有無少轉或未轉此類進項稅額的情況。查“在建工程”、“應付福利費”、“應付工資”、“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)”和存貨類帳戶借貸發生額，購進貨物轉用于免稅項目、非應稅項目、集體福利、個人消費的進項稅額是否按《增值稅暫行條例》規定減少當期抵扣銷項稅額的進項稅額。查“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)”、“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等帳戶貸方發生額，納稅人兼營免稅項目或非應稅項目其無法準確劃分的進項稅額是否按《實施細則》第二十三條的規定轉出不得抵扣的進項稅額，有無未作調整的情況。   3.審“已征稅款”的合規性這里所說的“已征稅款”是實行增值稅的企業今年期初存貨中含有的   已征稅款.審計過程中，要緊密聯系“待攤費用—期初進項稅額”和存貨類帳戶借貸方發生額以及相關的記帳憑證，查明期初存貨的已征稅款是否按規定的計算方法與扣除率(外殉農業產品10寫、其他外購項目14%)核算，1994年1月1日前購進貨物、此后牙收到進貨發票的是否于1994年2月1日前報經主管稅務機關核準后作為期初存貨計算已征稅款，1994年1月1日前銷售的貨物、此后退貨的是否報經主管稅務機關審核后調整期初存貨的已征稅款，查明按規定計算應予抵扣銷項稅額的期初存貨已征稅款轉作1994年進項稅額繼續抵扣的部分是否為1993年12月31日“待扣稅金”帳戶借方余額，有無將其他內容的期初存貨已征稅款在1994年抵扣銷項稅領的情況;查明商業企業1994年1、2月份動用期初存貨的已征稅款是否按月末庫存余額小于月初庫存余額的已征稅款差額作為當月進項稅額抵扣，有無其他月份亦參照1、2月份方法進行期末、期初庫存已征稅款差額抵扣銷項稅額的行為。   4.審發票管理的嚴密性主要審查增值稅專用發票的管理是否符合《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的規定。   5.審“計稅時間”的及時性所謂“計稅時間”即《增值稅暫行條例》第十九條的增值稅納稅義務發生時間。   6.審納稅地點的轄地性《增值稅暫行條例》第二十二條嚴明了增值稅的納稅地點，審計應當重點查明總機構和分支機構不在同一縣(市)的是否分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅，由總機構匯總向其所在地主管稅務機關申報納稅的是否經過有權機關批準，固定業戶到外縣(市)銷售貨物或應稅勞務是否按規定足額申報納稅，非固定業戶銷售貨物或應稅勞務是否向銷售地主管稅務要關申報納稅，進口貨物是否向報關地海關申報納稅，以保證各地合法的財政收入，防止稅源流失.   7，審會計核算的規范性審查納稅人是否按財政部1993年12月27日《關于增值稅會計處理的規定》設置“應文稅金—應交增值稅”帳戶，進行較為系統的“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”的會計核算，并填報“應交增值稅明細表”，有無造假帳、編假帳的故意行為，強化納稅人的納稅自覺性。   8.審稅收征管的嚴肅性審查主管稅務機關及其征管人員是否按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關條款開展增值稅的征收管理工作，對納稅人朱按規定期限繳納稅款的是否采取了必要的強制措施，滯納稅款的是否按日2編的比率加收滯納金，對確有特殊困難的納稅人是否經縣以稅務局(分局)批準后給予不超過三個月的延期寬限，有無變相減免稅款、故意延期收稅和其他與《增值稅暫行條例》及其《實施細則》不相一致的操作行為，有無工作粗枝大葉造成少征稅或多征稅的情況。倘若發現主管稅務機關及其征管人員某方面的的失誤，應當就此在其管轄范圍內進行專題延伸審計，避免地區性間題的蔓延.

摘要：生態環境成為制約國家經濟發展的重要因素，稅收政策則是協調經濟利益與生態環境的重要工具。2018年1月1日正式實施的環境保護稅法是我國第一部體現生態稅收政策的稅法。文章在分析安徽省生態稅收政策現狀的基礎上，以安徽省為例探討當前生態稅收政策的實施效應，提出助推生態文明建設的稅收政策建議。

關鍵詞：生態文明；稅收政策；建議

煤炭、石油等主要化石能源雖然為我國經濟的飛速發展做出了巨大貢獻，但同時也造成了資源短缺、生態環境惡劣等問題。為了助推生態文明建設，除了現有的生態稅收政策外，還必須建立全面、完善、協調的生態稅制體系。

一、安徽省助推生態文明建設的稅收政策現狀

（一）基于資源保護視角實施的生態稅收現狀

1.基于資源稅視角分析

安徽省資源稅收入自2012年以來逐年增加，但資源稅稅收比重卻趨于下降，2017年資源稅收入占稅收總收入的比重僅為1.09%（見表1），說明隨著經濟的快速增長，資源稅的征收范圍需要進一步拓寬。

摘要：為應對資源環境危機，中國已建立相應的綠色稅收制度，但與西方發達國家相比，我國綠色稅收體系仍處于起步階段，存在主體稅種征收范圍較窄、力度較弱，實際調節作用有限，稅收征管不到位，優惠政策不完備等問題。建議通過完善環境保護稅，強化主體稅種地位，提高現有政策法律效力，更新稅費政策及實施標準，強化稅費征收和使用管理，整合并新增稅收優惠政策等方式，逐步完善我國綠色稅收體系。

關鍵詞：綠色稅收體系；環境保護稅

一、引言

改革開放以來，中國經濟發展速度有目共睹，但與此同時，環境污染問題也日益引起廣泛重視。因此，中國大力推行各類環境保護政策，尤其是在黨的報告中，“綠色”作為新發展理念的重要組成部分，成為未來中國經濟高質量發展的重要標準。其中，綠色稅收的制定是實現資源合理利用和環境保護的一項重要措施。綠色稅收，又稱為環境稅收，主要包含兩方面的內容：一是以環境保護為目的，對污染行業和污染物排放行為征稅。英國經濟學家庇古在提到環境保護稅概念時提出，除了生產成本，生產過程中產生的污染也會對生產外部造成危害，并產生外部成本，綠色稅收通過對污染行業和污染物排放行為征稅，將外部成本內在化，以保護社會效率并降低環境負外部效應。因此，政府需要調節市場活動以確保個人和企業合理使用自然資源等公共物品。二是對進行污染防治投資的單位和個人給予稅收減免，實行各種稅收優惠政策。稅收減免可以通過調節納稅人利益而矯正其經濟行為，鼓勵企業發展環?？萍?，從源頭降低污染水平，從而滿足可持續發展理念，保證代內公平和代際公平。

二、我國綠色稅收制度存在的問題

（一）主體稅種征收范圍較窄、力度較弱

雖然我國從2018年正式實施了第一部《環境保護稅法》，確立了綠色稅收體系的主體稅種，但從總體上看仍存在一定缺陷。一是環境保護稅征收范圍較窄。目前的環境保護稅主要對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音等四類污染征稅，但環境保護所涉及的范圍遠不止這些，例如碳排放和汽車尾氣污染等都未納入征稅范圍。二是環境保護稅作為綠色稅收體系的主體稅種，設定的稅率較低。我國的環境保護稅稅率基本保持了排污費原有標準，2019年僅占稅收總收入的0.12%，占比相對較低。綠色稅收的主體稅種稅率較低使得企業污染環境的成本低，部分企業因污染環境而承擔的稅負遠低于企業防污減排成本。根據相關調查，每千克二氧化硫排放的稅額為1.2元至12元①，遠低于企業脫硫購入設備和投入人工的成本。

為加強涉稅信息傳遞和綜合利用，提高稅收征收管理質量，全面加強稅源監控，保障稅收收入，維護納稅人的合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《省地方稅收保障條例》、省人民政府辦公廳《關于深入貫徹落實〈省地方稅收保障條例〉的通知》精神，現就我市加強涉稅信息傳遞工作通知如下：

一、充分認識涉稅信息傳遞工作的重要性

加強涉稅信息傳遞和交流，全面、翔實掌握涉稅信息，是財稅收入預測分析的基礎和前提，對于規范稅收秩序，增強稅收管理的針對性和主動性，促進稅收管理信息化、精細化和規范化，具有十分重要的意義?！妒〉胤蕉愂毡Ｕ蠗l例》將信息共享、部門配合、稅收協助等協稅護稅措施上升為法律責任，明確了地方稅收保障工作的有關要求。相關部門、單位要切實提高認識，廣泛收集有價值、高質量的涉稅信息，配合稅務部門搞好稅源監控，定期傳遞涉稅信息，實現稅源管理由稅務部門單一治稅到政府主導下多部門綜合治稅的轉變。

二、涉稅信息傳遞內容

在市政府門戶網站建立“市涉稅信息管理系統”，涉稅信息通過“市涉稅信息管理系統”傳遞，各涉稅部門信息傳遞具體內容和要求如下：

1、市發改局

每季度終了后20日內，傳遞新增基本建設項目（涉及基礎設施建設、房地產開發、社會事業及商貿流通、工業及高新技術產業、重點前期工作項目）等有關情況。