財務報表審計范例

摘要：由于內部控制審計和財務報表審計在最終目標、取證方法等方面有相同之處，以此為基礎將二者進行整合，形成一種新的審計模式。這種新的審計模式有利于降低審計風險與成本，提高審計質量和效益。在實施整合審計中，需要把內部控制審計和財務報表審計的工作程序進行整合，制定整合審計流程，加強構建整合的審計規范與指南，充分利用信息技術輔助整合審計的實施，構建溝通協調的合作氛圍，從根本上有效緩解會計師事務所和被審計企業資源和成本浪費的問題，提高工作效率。

關鍵詞：內部控制審計；財務報表審計；整合審計

內部控制是防范企業財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，健全的內部控制不僅可以更好地維護投資者的利益，而且可以保證企業財務報告真實和完整。鑒于內部控制審計工作和企業財務報表審計的通性，提出了內部審計與財務報表審計整合，不僅可以減少工作量，提高工作效率，從根本上有效緩解會計師事務所和被審計企業資源和成本浪費的問題，目前越來越多的企業開始接受并實行整合審計的模式。

1.實現內部控制審計與財務報表審計整合的實踐基礎

（1）兩種審計的業務類型基本一致。企業內部控制審計是以內部控制制度為基礎的審計，通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價從而對內部控制是否有效作出鑒定的一種現代審計方法。財務報表審計是對被審計單位財務報表所進行的審計。這兩種審計首先都要求被審計企業的管理者對自己企業做出評價，然后由注冊會計師進行審計。所以在業務類型上看，是基本一致的，具有進行整合的可能性。（2）兩種審計確定重要性水平的方式基本相同。在財務報表審計和內部控制審計兩種審計方式中，都是在對被審計單位進行一系列了解的情況下，去確定審計的重要性。內部控制審計，首要也是對企業內部財務的控制水平做評價。所以，企業財務報表審計和內部控制審計在確定重要性的水平上是類似的。（3）兩種審計的結果可以相互利用，提高審計質量。內部控制審計的部分目標實際就是財務報表審計的具體目標。企業管理層向外提供一張資產負債表，表上反映有多少資產，也就是“資產負債表上反映的資產是存在的、是完整的、是屬于自身的、金額是正確的”。相應地，外部財務報表審計的具體目標也就是鑒證企業管理層的這些聲明是否屬實。因此，財務報表審計和內部控制審計在得出審計證據以及結論時，有許多相同的部分，所以如果我們能夠合理地利用這些審計結果，就能夠提高工作效率，也可以使審計結果得到更好的保證。（4）兩種審計的最終目標基本一致。財務報表審計的目的是對被審計單位的財務報表是否公正進行審計，由此得出結論，表達意見。內部控制審計是在審計的基礎上，看財務內控報告是否有效，從而得出結論，表達意見。這兩種審計方法都是為了保證企業財務報表的安全和真實，因此財務報表審計和內部控制審計的最終目標是一致的。（5）兩種審計的取證方法基本相似。我國對企業財務的審計準則方面有嚴格的規定，財務報表審計在獲得審計證據時，有7種方法可以實現最終的目的。在對內部控制的相關規定方面，內部控制審計也可以采取財務報表審計在獲得審計證據時的一些方法，由此可見，內部控制和財務報表在獲得證據的方法上有很多的相同點，所以如果我們能夠在進行兩種審計時，把方法進行統一，可以大幅節約審計成本。

2.內部控制審計與財務報表審計整合的成效分析

（1）二者整合有利于降低審計風險，提高審計質量。企業內部控制審計和財務報表審計有很多相似和重合之處，所以在進行審計工作時，二者可以相互補充，不僅可以降低工作量而且可以降低企業財務風險。例如當注冊會計師在進行財務報表審計時，發現了錯報的情況，但是在內部控制審計時，沒有發現這個錯報的情況，此時，財務報表審計就為內部控制審計充當了檢查員的身份，可以有效地減少企業審計的風險，提高企業審計的工作質量。（2）二者整合有利于降低審計成本，提高審計效益。企業如果單獨進行企業內部控制審計和財務報表審計，會計師事務所和受審企業都要多投入人力、物力和財力。如果能夠把內部控制審計和財務報表審計進行整合，可以有效企業審計成本。（3）二者整合有利于擴展業務范圍，提高注冊會計師執業能力。實施整合審計對于會計事務所和被審計企業來說有巨大的優勢，但是優勢都是相對的，對于注冊會計師的能力提出了更高的要求，要求職業水準進一步的提高。實施整合審計后，將促使企業對內部控制加大重視程度并得到更好的完善和提高。

提要:繼美國舞弊丑聞之后，為進一步增強市場經濟參與者的信心，諸多國家紛紛開展內部控制改革，并頒布相關法律法規及制度準則。事實上，我國已然深刻認知到內部控制審計的重要性，在提高上市公司信息披露質量的目標導向下，在充分借鑒美國理論成果及實踐經驗的同時，結合本國實情，頒布系列政策法律文件，并就整合審計進行深度探究。本文基于對整合審計的簡析論述，著重就上市公司財務報表審計與內部控制審計的整合進行研究。

關鍵詞:上市公司；財務報表；內部控制；整合審計

在《企業內部控制審計指引》基礎上，內部控制審計得到高度重視?；诔杀拘б嬖瓌t導向的財務報表審計與內部控制審計整合，為市場參與者提供了更加豐富的信息，是審計事業發展的主流和最佳選擇，有關方面的研究備受學術界和社會各界廣泛關注。

一、整合審計

現階段而言，整合審計已然成為上市公司財務報表審計與內部控制審計工作發展的主流，因其優勢功能價值，得到普范推廣，對其了解是有效實踐的基礎。

（一）概念。整合審計作為一種有效的工作模式，最早出現在美國AS5中，即是指由同一會計事務所完成對象單位的財務報表審計和內部控制審計，基于流程、計劃的科學化設計，實現財務報表公允性、內部控制有效性以及審計意見合法性的目的。其中，財務報表審計作為提升財務報表可信度的基礎手段，可視為在審計準則的指導下，注冊會計師為保證財務報表合法性以及公允性，而制定和執行的計劃，并發表審計意見。而內部控制審計則是指注冊會計師對特定日期的企業內部控制有效性進行審計，并發表意見。從宏觀維度上解讀，財務報表審計與內部控制審計的最終目標指向都是提高公司可信賴程度，亦均采用風險導向的方法，即基于風險評估，精準識別和評估重大的錯報風險，繼而根據相關結論獲取充分的審計證據，可應用的方法包括詢問、觀察、檢查以及重新執行等。正是緣于兩種審計工作高度的關聯性以及相似性，奠定了整合審計基礎，為對象公司提供高品質財務信息，保障決策有效性和發展持續性。

（二）價值。面對激烈復雜的市場競爭，風險導向審計被視為控制風險的有效方式，財務報表審計與內部控制審計均是采用自上而下的思路，兩者整合有利于提升審計工作效率。某種維度上講，整合審計在保證審計結果的同時，節約了審計資源及成本，還降低了注冊會計師工作強度，它所展現出的價值功能優勢，奠定了其存在的基礎。另外，在整合審計系統中，可促進工作成果共享共用，大大降低了審計風險。而對于上市公司而言，財務報表審計與內部控制整合，避免了其被重復取證，相關材料的利用價值顯著提升，工作效率也得到了有效改善。同時，財務報表審計與內部控制審計均需要較高的費用支出，從經濟價值上講，兩者整合勢必會成為公司領導層的首選。根據國家相關法律規定，上市公司要在同一時期內公布財務報表及內部控制審計信息，如果分開實行，很容易增加上市公司面臨的法律風險，亦會造成會計事務所工作上的協調問題，因此兩者整合更具可行性。綜上所述，無論對于會計事務所還是上市公司，財務報表審計與內部控制審計整合均發揮了重要價值。

摘要：文章基于信息管理、財務管理相關理論，采用案例分析法、理論聯系實際的方法，以信息技術對財務報表審計的影響為題展開研究，研究表明，在大數據時代下，信息技術可以提高財務報表審計的速度和準確性，大大減輕財務部門內審工作人員的工作壓力，提高了工作效率。文章通過對現狀分析、案例分析，發現其存在的問題，并提出解決方案。

關鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術；財務報表審計

一、引言

自從互聯網與信息技術普及以來，財務會計由做手工賬轉變為利用會計電算化進行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點著油燈打算盤了。科技的進步極大地解放了生產力，在會計領域也是如此，通過相關會計核算軟件，會計工作人員只需要將憑證、單據、發票簡單分類處理后錄入系統即可，只要錄入時沒有出現錯誤，進入系統后，計算機會進行自動核算。這淘汰了一部分年齡大并且對計算機不熟悉的會計從業者。智能時代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機器人可以自動給掃描憑證、單據、發票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯，甚至連簡單的審計都免掉了。這也給財務人員造成恐慌，大面積的失業會不會提前來臨？信息技術、人工智能的發展對會計、審計的工作人員又產生什么影響？本文在信息管理、財務管理的理論基礎上，對信息技術及財務報表審計的影響展開研究，通過對現狀分析、案例分析，發現其存在的問題，并提出相關建議。

二、現狀

隨著互聯網信息技術的快速發展，對財務報表的內部審計和外部審計方法模式上也由傳統的純人工手工查賬審計向人機協作審計模式轉變。企業內部審計，主要包括確定資產存在性、判斷資產計價的公允性、避免過分高估或者低估資產、測試收入成本和費用、分析是否符合會計政策的要求。其中，判斷資產的公允性以及測試收入成本費用涉及到審查數據核算的計算機可以快速掃描輸入、進行運算、結果輸出，省去了大量的時間成本和人工的機會成本。外部網絡審計是指審計人員對被審計單位進行審計時，不必像之前一般對著如山般的賬簿進行核算審查，常常需要長時間高強度工作，而現在只需要利用互聯網和現代信息技術，通過人機協作的模式對被審計單位的財務報表合規性、真實性和有效性進行遠程審計。目前，隨著電子商務的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計算機網絡依靠商務平臺進行的交易和商務服務活動，主要表現在商務交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務服務也不單單依靠紙面文件以及單據的傳送，而是借助于計算機技術和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算過程。電子商務更大程度上依托互聯網的特點在審計工作的范圍、內容、可行性、風險等方面都產生了重大影響。

三、案例分析

摘要：企業財務報表的審計工作很大程度上決定著企業財務工作的開展質量。本文首先對財務報表審計工作的主要風險進行了總結，使財務報表審計工作的重要性可以得到更加廣泛的認知，而后對財務報表審計的風險防范措施進行了合理設計，對提高企業財務報表審計工作綜合質量具有重要積極意義。

關鍵詞：企業；財務報表；審計；風險

引言

企業財務報表的審計工作面臨著較為復雜的風險因素考驗，只有實現對風險的全面控制，才可以有效地提升企業財務工作的實施質量。因此，結合企業財務工作的特點進行財務報表審計風險防范策略的優化設計，是很多企業財務工作專業人員重點關注的問題。

一、企業財務報表審計存在的主要風險

（一）企業財務報表審計內部控制工作機制不夠成熟。從當前企業財務報表審計工作的實施情況來看，內部控制性質工作的實施質量很大程度上決定著企業財務工作的總體運行水平。但是，現有的部分企業在進行財務報表審計相關風險控制的過程中，對于審計工作的關聯因素缺乏有效地識別分析，尤其對于內部控制相關制度的主體關聯因素缺乏有效的關注，無法為內部控制工作的設計提供足夠的經驗，也使得財務報表審計工作的突出作用難以得到體現。部分企業財務報表審計工作的實施缺乏對管理層思想認識構成情況的研究，在制定內部控制相關具體工作處理的過程中，無法實現對內部控制相關舉措價值的精準研究，難以在企業管理層有效把控內部控制管理資源的情況下，實現財務報表的全面有效應用。部分企業在進行財務報表審計內部控制方案建設過程中，缺乏對管理層人員需求的有效研究，沒能從監管性質工作職能構建的角度實現對財務報表審計相關工作的價值認知，難以在內部控制工作實施的過程中，實現對財務報表審計相關業務的合理有效控制，最終導致財務報表審計工作相關資源的調配供給水平較差，無法為財務報表的規范化應用提供必要支持。

（二）財務報表審計人員專業素質較差。財務報表審計工作的質量很大程度上取決于審計工作者的專業素質。但是，現有的一些財務報表審計工作的開展過程中，對于專業人員的素質構成情況缺乏必要的考察分析，在進行審計機構組織建設過程中，無法實現對審計工作執行細節的有效分析，無法為財務報表之中關聯信息的有效審計提供必要支持。部分財務報表審計工作的實施對于注冊會計師工作的開展情況缺乏足夠的關注，尤其對于審計團隊成員的專業素質構成情況重視程度不足，無法為審計人員綜合素質的優化建設提供必要支持。部分財務報表審計工作的實施對于現有審計人員的專業技能缺乏有效的考察，沒能結合審計報告的價值特點進行審計團隊人員利益訴求的分析，部分財務報表審計工作的實施對于財務報表審計工作的風險特征缺乏有效的關注，對于風險評估相關措施的實際成效缺乏有效的重視，導致在財務報表審計工作的具體運轉過程中，難以在專業素質培育方面取得理想的效果。部分審計團隊雖然針對財務報表的特征進行了專業人員的素質培訓，但對于現有審計報告的應用性價值缺乏足夠的重視，無法在審計報告構建過程中實現對經營性工作決策的調整處置，難以為審計人員優化自身能力提供必要支持。

［摘要］審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。因此，在執行審計工作時，審計人員都需要完整、正確、高質量地編制審計工作底稿。基于上述原因，文章結合審計業務的實踐經驗，詳細了解了會計師事務所編制財務報表審計工作底稿的過程，通過深入剖析發現編制過程中存在的問題，通過對問題的研究，從人員培訓、市場監管、編制及時性角度提出相應的建議。

［關鍵詞］會計師事務所；審計工作底稿；財務報表審計

1引言

審計工作底稿是審計人員在執行業務過程當中編制的審計工作記錄和搜集的審計證據。《中國注冊會計師審計準則》規定，審計工作底稿應精確真實地記錄包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項摘要、詢證函回函、管理層說明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），還包含審計業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。一份優秀的審計工作底稿應該具備五個方面：完整的內容、規范的格式、統一的標識、清楚的記錄、明確的結論。此外，審計工作底稿也如實記錄了審計人員在執業過程中實施的程序，因而能夠在一定程度上為注冊會計師保駕護航。然而，在實際操作中，有些審計人員并沒有意識到審計工作底稿的重要性，他們編制或形成的底稿并不能發揮有效且具有支持性的作用，這就導致底稿存在諸多的問題。通過自身的實踐經驗，并結合現有的理論基礎，筆者希望能夠為提高審計工作底稿的編制提供現實意義。

2財務報表審計工作底稿的編制

從承接審計業務開始，歷經審計計劃階段、審計實施階段、審計完成階段，到完成全部約定事項簽發審計報告為止，在任何一個過程中都會構成一系列的審計工作底稿。具體地講包括：在審計計劃階段獲得有關被審計單位基本狀況的資料、營業執照、政府批文、合同章程和協議、董事會會議紀要等，由注冊會計師自行獲得編制的調查表、審計風險與重要性評價初步評估資料、審計計劃、審計程序表、分析性測試表以及由雙方共同簽訂審計工作底稿的審計業務約定書等；在審計實施階段針對內控制度進行符合性測試的程序和結果資料，針對交易和金額進行實質性測試的詢證函、項目明細表、實物資產盤點表或調節表、分析性測試表、項目差異調整表、調整分錄匯總表、試算平衡表、重分類分錄匯總表、項目審定表等，在完成審計工作階段形成或獲取的后期事項審核表、管理當局聲明書、律師聲明書、審計報告、已審會計報表等。

3財務報表審計工作底稿編制問題分析

摘要：內部控制工作的完善程度與實施手段對于農村集體經濟的長久運行與合理化發展有著積極的促進作用，可以在很大程度上使農民的合法權益得到保障，使農村黨風廉政建設工作不再流于表面。

關鍵詞：農村；集體經濟組織；內部控制；對策分析

農村集體經濟組織原先陳舊、落后的管理制度已經無法與現代化的農村集體經濟組織結構相適應，科學化的內部控制體系與完善的制度形式成為了相關管理人員需要迫切解決的問題。由于農村經濟在發展的同時也凸顯了許多的問題與漏洞，針對這些問題與不足不能視而不見，只有在農村集體經濟組織中全面強化管理能力、豐富各項環節的管理制度才能鞏固農村集體經濟組織的內控效果，將有可能出現的經營風險降至可控的范圍。

一、農村集體經濟組織內部控制概述

（一）概念界定。我們首先應對相關概念進行相應地界定，充分掌握該項制度的內涵。農村集體經濟組織內部控制機制作為一項管理制度，可以針對其內部的不同部門進行細致地管理與把控，使組織內部不同環節得到有機串聯，從而最終達到提升集體經濟組織工作效能，推進組織財務管理活動的既定目的。該制度的全面實施使得組織內部的不同個體之間增強了彼此的聯系，既可以形成統一又能夠做到相互制約，這樣的組織管理制度的實用性更強，如擅加利用則有助于集體經濟效益的顯著提升。

（二）內部控制現狀?，F階段，新農村建設工作的大力推進與有序實施成為了我國社會主義穩定發展的重要要素之一，在國家的大力支持與協助下，農村擁有了大量的可支配資源，涉及的經濟業務也日趨廣泛與復雜，與之相對應的，是農村財務管理過程中出現的各種問題。村級財務工作與財務內部控制工作的優劣直接影響著最終的管理效果，并會對農民群眾的幸福感受產生重大影響。當前農村經濟發展中資金和資產管理方面還存在著很大的漏洞，資產數量的不明確、監督管理措施的不合理、會計控制手段的薄弱、工程建設項目內控規范性差等問題給工作人員私自挪用資金、中飽私囊提供了可乘之機。

（三）內部控制的作用。1.有助于原有控制效果的提升組織內部在實施內控工作的過程中既需要在經濟工作的審核與處置方面下功夫，對農村集體經濟組織的控制體系進行全方位地梳理與評判，確保農村集體經濟組織內部控制體系的完整度與全面性，以此對控制制度的最終執行效果進行合理地評價，同時還要結合外部審查的最終結論，對已經出現的或是有可能出現的問題進行及時地修正，使控制管理工作始終處于一個超前的狀態，體現其先進性與合理性，從而實現優化農村集體經濟組織的內控管理職能的效果。2.有助于防范效果的進一步增強組織管理人員應逐步轉變工作意識，改變原先出現問題后再進行改正的錯誤管理理念，有效挖掘隱含的問題與漏洞。內控制度的全面實施在很大程度上強化了外部審查環節，可以針對原有的組織體系進行檢查與更新，特別是針對農村集體經濟組織的核心生存命脈———經濟活動以及具體賬目方面，更是發揮了關鍵性作用，確保了相關制度的實用性與嚴謹性。改變了原先以事后處理為主的管理方式，使預防工作更好地服務于管理本身，最大可能地降低了農村集體經濟組織潛在的經濟問題隱患，確保了農村集體經濟組織利益收入的穩定性。3.有助于工作效率的全面提升內部控制制度的科學性與嚴謹性使農村集體經濟組織的正常生產經營過程更加順暢，管理活動的自主性也不斷增強，與此同時，農村集體經濟組織中的控制體系囊括了諸多環節，如針對農村集體經濟組織本身開展的外部審查工作等，這些都是由專業性較強的外部單位協助開展的，因此無論在專業度還是綜合水準方面都更令人放心，使農村集體經濟組織工作人員有精力與時間投入到其他的工作內容上，人力與物力的釋放極大地提升了工作效率，推動了各項工作的有序開展。

摘要：本文分析了財務報表審計與內部控制審計整合的必要性與可行性，從整合審計的目標、整合審計的規劃、整合審計的程序、整合審計的結果四方面入手，闡述了財務報表審計與內部控制審計的整合實施過程。

關鍵詞：財務報表審計；內部控制審計；整合審計

引言

對于內部控制而言，其為防止企業財務舞弊的第一道防線，旨在維護投資者的利益，并保證企業財務報告的完整性與真實性。長時間的實踐表明，內部控制審計與財務報表審計之間存在著極高的相通性，因此可以落實整合審計的模式，在保證審計工作質量的同時提升審計效率和審計質量，也達到節約審計資源與成本消耗的效果。

1整合審計的概述

整合審計主要指由同一家會計師事務所對被審計單位進行財務報表審計和內部控制審計，通過設置一套系統的審計程序、方法和流程，同時實現兩種審計的目標。具體來說，整合審計就是在財務報表審計、內部控制審計的基礎上，有效地進行資源整合，刪減重復的步驟，對相關的流程預計簡化，設計合適的環節，同時實現兩種審計目標[1]。

2財務報表審計與內部控制審計整合的必要性及可行性分析

摘要：財務報告內部控制審計是提升企業內部控制有效性的重要關鍵，財務報表審計也是規范企業內部財務管理的一個重要內容。將財務報告內部控制審計與財務報表審計整合是降低審計成本，提升審計效率和質量的重要途徑。為此，文章在闡述財務報告內部控制審計與財務報表審計內容不同的基礎上，分析二者整合的必要性，并從審計計劃、控制設計、實質性測試、審計報告等方面分析二者整合的具體對策，旨在能夠更好地促進企業內部控制發展。

關鍵詞：財務報告內部控制審計；財務報表審計；整合

我國《企業內部控制審計指引》規定注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行。但財務報表審計與內控審計是兩種獨立的審計，如果進行整合需要對二者整合的重要性和整合方向問題進行審慎思考，并在整合的過程中注重思考如何降低關聯執行成本，提升發展收益，從而更好地進行企業內部控制，促進企業的長遠穩定發展。

一、財務報告內部控制審計與財務報表審計的比較分析

（一）審計對象。內部控制審計目的是通過對財務報告內部控制有效性發表審計的看法，并對內部審計過程中所涉及到的非財務報告內部控制缺陷進行披露。內部控制審計工作在開展的時候需要對財務報告層次內部控制是否有效進行定義。財務報告內部控制目的是打造出高質量的財務報告，內部控制審計針對的對象是財務報告的產生機制。傳統意義上財務報表審計對象是被審計單位的財務情況、經營情況、資金使用情況，在對這些內容進行審計之后會形成一個具體的財務報告。

（二）審計方法。企業內部控制審計需要注冊會計師采取從上到下的審計方式，在實施審計的時候要首先了解內部控制工作開展可能遇到的風險，并層層認定和篩選風險出現的根源，根據風險出現的根源來選擇對應的風險控制方式。可以發現，內部控制審計應用了傳統財務報表審計的關鍵思想，即風險導向審計思想，財務報告內部控制審計與財務報表審計方法是相同的。

（三）審計程序。內部控制審計在實施的時候要求可以測試內部控制設計和運行的有效性。財務報表審計在審計的時候需要根據控制運行的有效性來確定審計程序的范圍、性質、時間。內部控制審計獲取控制設計和運行的參考和財務報表審計基本一致。