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摘要：水為生命之源，水務企業承載了一個城市水網建設與城鎮用水需求，其重要程度不言而喻。水務企業大多為公用事業單位，不僅要確保當地企業與居民生產、生活用水的需要，還要保證其供水質量。新時期，隨著改革的不斷深入，水務企業應逐步適應社會主義市場經濟發展的需要，通過加強管理會計力度而提升自身的內部控制水平，以實現確保財務信息質量、企業資產的保值與增值及有效控制各類風險的目的。
關鍵詞：水務企業管理會計內部控制融合策略
美國會計學家奎因坦斯在其所著的《管理會計：財務管理入門》一書中首次提出“管理會計”的名稱。后來，關于管理會計的相關學術問題，世界各國的組織機構、相關人員都從不同維度、不同層面對其進行了相應的闡述。十九世紀，美國會計師協會下屬的“管理會計實務委員會”經過不斷的研究及學術探討，在數年間連續發布了相應的管理會計公告，提出了相應的理論問題及解決管理會計實際工作中問題的指導意見，初步形成了管理會計理論基礎。二十世紀初的英國產業革命，不僅推動了資本主義國家的向前發展，也基于資本、市場、企業發展的需要出現了現代意義上的內部控制。與此同時，其內部控制管理的先進性成為了世界內部控制管理活動的典范。1992年美國發布的COSO報告、2004年的ERM框架及2013年新的COSO版本報告，成為其現行開展內部控制活動的理論體系及行動指南。內部控制對于我國企業來說也是極為重要的，其能夠確保企業財務信息的真實、有效，有利于企業財產的保值與增值，并確保投資人的合法權益不受損害。與此同時，隨著我國水務行業的不斷開放，許多社會資本想參與到水務企業的經營，不僅使水務企業的發展煥發了新的生機，也為水務企業如何加強自身管理創造了契機。當前形勢下，水務企業應采取管理會計與內部控制相結合的發展手段展開相應的管理活動。
一、水務企業開展內部控制的現狀
(一)企業內部控制制度不健全
所有權與經營權的分離，使得企業的經營管理更具科學性?，F代企業體系管理下，企業管理層與投資人形成了一種委托代理的關系。然而，企業在發展過程中，隨著轉型的不斷深入，要求企業加強內部控制，以確保投資人的合法權益不受損害。但水務企業內部控制制度也存在著一定的不健全性。首先，新時期下要求水務企業須順應市場經濟發展的需要而進行相應的轉型，吸引更多的社會資本融入水務企業的建設與發展中。實際上，水務企業由原計劃經濟體制向市場經濟體制轉變過程中，其內部控制管理仍沿用較為傳統的方式，缺乏新意，不利于企業的健康發展。其次，企業在實施內部控制管理中，沒有設立專門的機構來開展該項工作，一般由財務部、內審部門實施，使得內部控制工作專業性下降，使該項工作形式重于實質，沒有發揮出內部控制的作用。
(二)企業內部控制方式較為簡單
水務企業在其發展轉型過程中，不應沿用以往較為落后的發展方式，應是多元化發展。而在這個過程中，內部控制也應采用相應的方式，在理念的不斷創新中尋求適合于水務企業發展的內部控制方式。比如，水務企業可以充分利用大數據、IT等技術融合到內部控制之中，有助于企業的長遠發展。同時，部分水務企業在日常經營活動中受到傳統內部控制理念的影響，其內部控制方式缺乏先進性，很難為水務企業的健康發展提供有力幫助。
(三)內部控制落實不到位
內部控制制度的制訂是為了落實，否則內部控制制度將失去其存在的意義。從水務企業內部控制執行情況來看，部分企業存在內控管理落實不到位的現象。主要表現在，企業內部已建立并健全了相應的較為完善并切實可行的內部控制手段及體系，但是在實際工作中，具體落實受制于各方面因素的影響，并缺乏有效的分析，也沒有實施相應的獎懲措施，使得內部控制難以落地。另外，在內部控制執行過程中，水務企業內部的專業技術人才較為匱乏，在突發問題的處置上，無法短時間內找到理論依據及實踐路徑，也是導致內控制度無法有效落實的另一原因。
二、水務企業管理會計與內部控制融合的必要性
(一)利用管理會計工具有利于內部控制實現
“工欲善其事，必先利其器?！眱炔靠刂颇繕说膶崿F，需要運用相應的工作及方法。而管理會計工具及手段的有效應用，對于內控目標的實現將起到重要的推進作用。管理會計學作為財務會計學的分支學科已有幾十年的發展歷史，經過數年來不斷的發展與創新，管理會計中的各類工作已達百余種之多，幾乎可以為現代企業的各項業務活動提供服務。這其中包括了本量利分析法、邊際貢獻分析法、績效考核、成本控制、預算管理等。其中管理會計與內部控制相關聯管理會計工具有EVA、ABC成本分析、全面預算管理等。目前，許多企業的經營與決策已離不開管理會計的參與。而對于水務企業而言，其內部的財務人員若能較為熟練地掌握各種管理工作，并充分發揮其價值，將有效提升水務企業內部控制質量。并且，水務企業在管理會計的應用中，如果能夠使用ERP工具，并在了解業務部門工作需求的基礎上，將業務、財務、管理、內部控制等有效結合，進一步精細化資源分析，對于實現資源合理配置的內控目標極具意義。
(二)提升內控水平能夠為管理會計創造寬松環境
管理會計的實施需要有適合其生存發展的土壤，方能結出令人滿意的“果實”?，F實情況來看，一些水務企業已經較為重視管理會計工作，并將其視為企業戰略管理的重要手段。然而，實際工作中卻發現，少數水務企業在實際工作中也引入了與之發展相適合的管理會計工具及手段，但是其預期效果未盡人意，一個最主要原因是企業內部缺少支持管理會計實施的環境。若水務企業能夠有效加強自身的內部控制管理工作，確保將管理層的意圖傳達到企業各個職能部門，并使得職能部門間在工作上得以有效配合，實現信息的交流與共享，從而為水務企業的管理會計工作開展創造較為寬松的環境。
(三)管理會計與內部控制二者戰略目標一致
對于水務企業而言，實現利潤最大化固然重要，但是從長遠發展角度來看，水務企業還應從如何達到企業戰略目標、實現自身經營發展規劃入手。而內部控制與管理會計的有效融合，兩者的工作目標極具一致性，即要對企業的戰略目標負責。從水務企業的管理會計角度來看，無論是績效管理的KPI工具，還是加強成本控制的JOC工具，其目的只有一個，便是有效提升企業內部的生產經營管理效率及員工的工作積極性，從而在有限的工具時間內為水務企業本身創造更高的價值。同時，在確保企業經營發展規劃實現的基礎上，對于企業所控制的各類資源給予有效、合理的配置，并從事前預測、事中控制乃至于事后監督等多個維度出發對于各類風險進行應有的防范、控制，利用內部監督工作堵住有可能出現的工作漏洞?？梢?，內部控制工作也是為了確保企業中、長期經營目標的實現。由此，可以發現，內部控制與管理會計的有效融合，是為了實現企業經營發展目標及戰略方針，兩者在目的及出發點上具有一致性。
三、水務企業管理會計與內部控制融合過程中存在的問題
(一)管理會計與內部控制融合存在一定的不兼容性
水務企業發展過程中離不開管理會計與內部控制的支撐。原因在于，管理會計能夠充分發揮其事中控制及事前預測的作用，使得水務企業的重大投融資決策更具有科學性及可操作性。而內部控制活動可以確保企業財務信息的真實性、水務企業財產的保值與增值、防止企業財務舞弊問題的出現。可以說，兩種管理手段的相互融合能夠促進企業不斷向前發展。管理會計與內部控制體系的融合需要水務企業結合自身的運營狀況制定相應的、具有可執行性的制度，并通過制度來規范各部門間的協調與溝通，從而實現水務企業的健康發展。目前而言，面臨的最大困難是兩種運作體系下有各自的制度，無法真正融合。若采取簡單而粗暴的方式進行，會給企業帶來一定的損失。兩者的不兼容性，使得管理會計難以發揮其應有的作用，從而影響了內部控制工作的質量。
(二)管理會計與內部控制發展創新不夠
隨著市場競爭加劇，許多企業在日常生產經營管理及作出一些重大決策之前，都希望能夠事前做出相應的預判，以預測獲利情況及規避各類風險。同時，對于內部控制工作而言，許多企業也希望將其與管理會計進行結合，以達到1+1>2的效果。以水務企業為例，其在日常管理及進行重大的水務工程建設決策中，希望通過管理會計來加強內部控制工作。但是，兩者實際應用中難以有效結合。原因在于，一些企業管理層認為二者有很多的雷同之處，從而缺乏對于二者的有效應用。實際上，管理會計與內部控制存在重疊的地方，但是其依據的制度卻不盡相同，使得兩者的融合缺少理論基礎。同時，管理會計在我國推廣時間較晚，與財務會計相比無論是在理論、制度還是相關體系上都有著許多不同，從而制約了管理會計的發展，使其難以與內部控制有效結合。
(三)管理會計與內部控制復合型人才缺乏
未來知識型社會的發展越來越需要人才作為堅實的基礎及鋪墊。對于水務企業而言，管理會計與內部控制的結合也需要高素質、有責任心的人才來實現。目前來看，人力資源上的匱乏是困擾水務企業發展的重要因素。原因在于，水務企業經營業務較為簡單，其對于財務核算、財務管理質量要求不高，使得具有綜合素質的人才較為缺乏。以財務部門為例，現代企業體系下，財務部門作為企業的重要決策部門，應為公司管理層提供有用的信息，并為企業的發展提供財務分析。但由于復合型人才的缺失，影響了管理會計與內部控制工作的開展。新時期對于水務企業的人才需求提出了更高的要求，要求相關人員成為懂財務、會管理，且能對企業內部控制提出獨特見解的復合型人才。
四、水務企業加強管理會計與內部控制融合發展的策略
(一)進一步優化及完善財務共享流程
實際工作中，企業應該加強業務與財務部門間的溝通，使財務部門在業財融合的基礎上，掌握有用的數據信息，開展稅務管理、納稅籌劃工作，有利于企業管理層結合市場發展動向，做出正確的判斷。一方面，信息共享工作，使得財務與業務部門在活動上融合發展；另一方面，優化財務內部核算流程，財務部門實施相應的財務分析，制定出切實可行的內部控制方案；最后，簡化財務核算流程，運用信息化技術等高科技手段提升數據的整合能力。
(二)注重兩者融合的理論創新
理論是指導實踐工作的基礎，水務企業若想實現管理會計與內部控制的融合并發揮最大的功效，應該加強理論的創新研究，為實現二者的融合發展奠定基礎。隨著我國企業經濟規模、經濟實力的不斷提升，一些企業開始推行并實施管理會計與內部控制體系的融合發展。水務企業作為重要的公用事業類型企業，其發展影響著當地生產與生活質量。因而，部分水務企業已開始推動管理會計與內控的融合工作。但是，在一些水務管理會計基礎工作上，缺乏對管理會計與內部控制融合的深入研究。同時，資金有限，沒有投入更多的人、財、物，又因兩者工作制度存在差異，使其在日常發展中無法長久發揮作用。所以，水務企業應該下大氣力從理論研究入手，結合企業自身的經營特點、行業經營特色，建立適合于企業發展的機制。使得內部控制與管理會計能夠有效融合，并發揮其應有的功效。
(三)日常工作中重視財務復合型人才的培養
企業無論是開展管理會計活動還是加強內部控制體系的建設，要使二者有效融合，都離不開復合型財務人才的培養。新時期，高素質、復合型人才是水務企業發展的原動力，對于水務企業的健康發展將起到一定的推動作用。同時，隨著信息化、網絡技術的不斷普及與應用，對于企業管理會計工具的選擇起到相應的促進作用。水務企業要加強財務復合型人才的培養，要求其不但要掌握財務本職工作，還要勝任本職工作以外的工作任務。要求財務人員提升業財融合能力，將業務與財務工作緊密結合。要求其在加強管理會計業務能力提升的同時，要運用管理會計參與到企業內部控制工作中。更為重要的是，水務企業應該建立完善切實可行的內部考核機制，激勵財務人員積極加強自身業務技能的提升，為水務企業的健康發展提供高素質的人才。
五、結束語
新時期，要求水務企業轉型已成為其未來發展的趨勢。在這個過程中，水務企業除了要摒棄舊觀念以外，還要有效提升自身的內部控制水平，從而在確保財務信息真實有效、企業資產完整的基礎之上，保證投資人、債權人的利益不受損害。鑒于此，水務企業應該很好地運用管理會計工具，將其與內部控制有效融合，從而使內部控制的水平再上新臺階，并促進水務企業更好發展。
作者:劉艷 單位:青島市李村河污水處理廠
