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隨著溫室氣體排放的增加，全球面臨著嚴峻的氣候問題，人們生存環境越來越惡劣。而我國早在2002年就已經成為世界最二大的二氧化碳排放國，能源消費不斷上升，環境污染日益嚴重。同時，在哥本哈根會議上，總理也提出，到2020年單位國內生產總值二氧化碳排放量要比2005年下降40%—45%。我國如何實現低碳經濟成為當前的關鍵問題，而碳稅被大多數經濟學家認為是減少二氧化碳排放成本有效的經濟手段之一。對此，許多高能耗企業不得不擔心征收碳稅會不會使企業雪上加霜。 一、開征碳稅的必要性 碳稅是根據化石燃料中碳含量或排放二氧化碳量征收的一種產品消費稅。它以環境保護為目的，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。碳稅有利于推動消耗化石燃料產生的外部負效應內部化，通過增加能源的使用成本以達到減少能源消耗的目的，所以開征碳稅是促進我國節能減排和建立環境友好型社會的有效經濟手段之一。具體主要體現在以下幾點： 1.開征碳稅是減緩國內外壓力的需要 改革開放三十年來，我國經濟高速發展，碳排放量逐年增加。根據世界資源研究所的研究結果，1950-2002年間中國化石燃料燃燒二氧化碳累計排放量占世界同期的9.33%。氣候變化已經對中國的自然生態系統和經濟社會系統產生了一定的影響，同時，中國的發展面臨著人口、資源、環境的嚴重約束。為此，政府采取了相關的政策措施。但是“十一五”期間，中國的節能減排工作做得很艱苦。該時間段內，大部分節能減排任務主要是以行政手段來實現：下達減排指標，由地區或者行業來分解。然而，通過行政手段來節能減排，效果十分有限。國際上，我國作為僅次于美國的碳排放量第二大國也面臨著種種壓力。在這種情況下，碳稅作為實現節能減排的有力政策手段和保護環境的有效經濟措施，應成為中國應對氣候變化中的主要政策手段之一。 2.開征碳稅有利于經濟發展方式的轉變 經濟發展方式粗放，特別是經濟結構不合理，是我國經濟發展諸多矛盾和問題的主要癥結之一。節能減排是進行經濟結構調整、轉變發展方式的重要途徑。開征碳稅能夠推動化石燃料和其他高耗能產品的價格上漲，導致此類產品的消費量下降，最終起到抑制化石能源消費的目的，進而還能達到因減少使用化石燃料而減少二氧化碳排放以及減少其他污染物排放的目的。因此，開征適度的碳稅，會加重這些高耗能企業和高污染企業的負擔，抑制高耗能、高排放產業的增長。同時，征收碳稅有利于鼓勵和刺激企業探索和利用可再生能源，加快淘汰耗能高排放高的落后工藝，研究和使用碳回收技術等節能減排技術，結果必然是促進產業結構的調整和優化、降低能源消耗和加快節能減排技術的開發和應用。 3.開征碳稅是完善環境稅制的需要 雖然我國目前也存在著一些與環境保護相關的稅種，如資源稅、消費稅等，但目前尚缺乏獨立的環境稅種，符合市場經濟的環境稅收制度尚未建立起來，環境治理的效果不理想。開征碳稅，可以設立直接針對碳排放征收的稅種，增強稅收對于二氧化碳減排的調控力度。同時，也有助于我國環境稅制的完善，碳稅作為一個獨立稅種或者作為環境稅的一個稅目，配合其他環境稅的開征，可以彌補環境稅的缺位，構建起環境稅制的框架，加大稅制的綠化程度。 4.開征碳稅與碳排放權交易等相互補充 碳稅的減排效果還未確定，而碳排放權交易在減排目標上更加明確。但同時，碳排放交易實施條件要求嚴格，實用范圍受限。相比之下，碳稅的征收可以基本依靠現有收稅體系執行，波及面更廣。因而，碳稅和碳排放權交易之間可形成相互補充的關系，兩者與其他二氧化碳減排經濟政策一起，共同發揮促進二氧化碳減排的調節作用。 5.開征碳稅可避免碳關稅的征收 如果我國國內主動征收碳稅，基于貿易法律上不允許雙向收稅，就可避免它國對我國某些出口產品征收碳關稅。與其讓這部分碳稅流向它國，不如國內主動利用好碳稅來實現節能減排。 日前，國家發改委和財政部有關課題組經過調研，形成了“中國碳稅稅制框架設計”，在資源稅改革后的1-3年期間擇機開征碳稅，預計為2012-2013年。對此，我們研究開征碳稅對企業會產生怎樣的影響，這些影響企業應該如何應對才能將負面沖擊減少到最小同時尋找到在低碳時代的全新發展空間。 二、開征碳稅對企業的經濟影響以及其應對措施 （一）經濟影響 以經濟學的視角，假定碳稅按照消耗燃料的多少來征收，且與燃料量成正比關系，那么設總消耗的燃料征收Y元碳稅，每消耗1噸燃料所生產的產品產量為Q，則Y=KQ（K為常數）,則依據微觀經濟學中成本論的相關觀念：總成本TC=不變成本TFC+可變成本TVC（Q）邊際成本MTC=dTC/dQ從會計學的視角，來分析征收碳稅后經營過程中可能產生的諸多問題以及企業應該如何應對。通過查閱高能耗高碳行業財務報表，提取相關數據，來對此影響做進一步分析。 下面以一個具有代表性的高能高耗的鋼鐵企業的財務模型為例加以分析：該公司是一個上市公司，主要經營范圍：黑色金屬冶煉、鋼坯、鋼材軋制、燒結礦冶煉；焦炭及副產品制造、銷售；冶金機械配件的加工、維修。主要產品：圓鋼、螺紋鋼、角鋼、槽鋼、中板、線材、熱軋卷板、酸洗卷板、鍍鋅卷板及焦炭等。該公司生產所需原燃材料主要是鐵礦石、焦炭、煤等，鋼鐵生產會產生一定的污染，如廢水、廢氣、廢渣等，主要污染物包括水污染中的懸浮物、油、大氣污染中的二氧化硫、總懸浮顆粒物等以及鋼渣、氧化鐵皮等工業固體廢物。 在財務分析中，資產負債率是新的財務評價指標體系中的一項重要指標,用以衡量企業利用債權人提供的資金進行經營活動的能力以及反映債權人發放貸款的安全程度。在進行財務評價活動中,資產負債率計算方法簡便、易行,一定程度上綜合反映了企業所擁有的經濟實力。其運算公式為：資產負債率=（負債總額÷資產總額）×100%。#p#分頁標題#e# 此外，凈資產收益率是反映企業盈利能力的核心指標，其計算公式是：凈資產利潤率＝凈利潤÷平均凈資產×100%,其中平均凈資產=（期初所有者權益+期末所有者權益）÷2。這樣可以算得，在國家還未征收碳稅時，企業的資產負債率P1=0.694277，凈資產利潤率R1=0.0940277。 要計算征收碳稅后企業的資產負債率和凈資產利潤率，就必須了解一下當前關于碳稅的征收方式。不久前，國家發改委和財政部聯合拋出碳稅專題報告，提出了我國碳稅制度的實施框架，包括碳稅與相關稅種的功能定位、我國開征碳稅的實施路線圖，以及相關的配套措施建議。 國家發改委能源所研究員姜克雋介紹，歐洲目前現行的碳稅是200-300元每噸，折合算下來每噸煤的成本提高400-600元。如果初期采用這個價格，就會明顯影響到經濟發展和國家的產業結構。所以在擬定《研究報告》之初，已考慮到影響經濟的問題和企業適應能力的問題，稅額可能會定在每噸二氧化碳征收10-20元作為嘗試，而后根據企業適應能力逐步提高。 具體而言，每消耗1噸標準煤所產生的二氧化碳約為1.9噸，等于把煤價提高30-40元，按照現行的煤價來計算，征稅所造成的煤價上漲為3至5個百分點。 而環保部規劃院課題組則建議，每噸二氧化碳排放征稅20元，到2020年可以征收50元/噸。具體而言，煤炭(每噸)、石油(每噸)、天然氣(每立方米)分別征收11元、17元、12元的碳稅。 根據以上信息，若每噸二氧化碳征收10-20元稅率的碳稅，那么，根據能源消耗表，該企業一年的能源消耗大致為285萬噸，這樣在一年內所排出的二氧化碳總量大約為541.5萬噸，通過計算，該企業一年所要繳納的碳稅為54，150,000元-108,300,000元。這些碳稅會核算到“應交稅費”科目中，從而使負債總額增加。假設該企業其他資產保持不變，那么，該企業負債合計的期末余額將變為65，914，668，000元-65,968,818，000元。通過公式，可進一步計算出資產負債率P2為0.6944510-0.6946252，凈資產利潤率R2為0.0902849-0.0921563。則資產負債率的變化率為0.2506‰-0.5015‰，凈資產利潤率變化率為1.99%-3.98%。 而在財務分析過程中，一般認為，資產負債率的適宜水平是50%左右。對于經營風險比較高的企業，為減少財務風險應選擇比較低的資產負債率；對于經營風險低的企業，為增加股東收益應選擇比較高的資產負債率。 1.從不同的角度來分析資產負債率，征收碳稅后，企業的資產負債率增加比率只有萬分之幾，說明征收碳稅會使企業的負債有一個較小幅度的增加，雖然增加的比率不高，但是對一個規模較大的企業來說，其影響也會相應關系到企業的債權人、股東和經營者的利益。 2.站在債權人的立場看，他們最關心的是貸給企業的款項的安全程度，也就是能否按期收回本金和利息。如果股東提供的資本與企業資本總額相比，只占較小的比例，則企業的風險將主要由債權人負擔，這對債權人來講是不利的。更何況，從前面的計算中可以看出，未征收碳稅時，企業的資產負債率已經超過50%，更重要的是征收碳稅后企業的負債更重，這樣，債權人擔當的風險會更大，勢必會影響他們對企業的信任，從而會使他們相應地收回部分本金和利息，這樣導致企業的資金缺損，不足以對企業產業結構進行調整和技術設備的更新，由此對今后的發展不利。 3.站在股東的角度看，由于企業通過舉債籌措的資金與股東提供的資金在經營中發揮同樣的作用，所以，股東所關心的是全部資本利潤率是否超過借入款項的利率，即借入資本的代價。在企業所得的全部資本利潤率超過因借款而支付的利息率時，股東所得到的利潤就會加大。如果相反，運用全部資本所得的利潤率低于借款利息率，則對股東不利，因為借入資本的多余的利息要用股東所得的利潤份額來彌補。同時，從股東的立場看，在全部資本利潤率高于借款利息率時，負債比例越大越好，這樣企業股東可以采用舉債經營的方式，以有限的資本、付出有限的代價而取得對企業的控制權，并且可以得到舉債經營的杠桿利益。那么征收碳稅后，凈資本的利潤率下降那么全部資產利潤率也會下降，即便借款利率不變，也是對股東不利的。更何況征收碳稅后各個企業都希望舉債來應付危機，借款利率在國家不予以調控的情況下將會上升，此時更是對股東不利。 征收碳稅后，總體說來：債權人擔當風險更大，并且相應收回資金，可能造成企業資金短缺，股東擔心借入資本的代價。碳稅增加企業成本，一定程度上降低了企業的利潤，一定時間內造成企業資金緊張，影響企業經營。 （二）應對措施 1.企業要引起足夠的重視如果舉債很大，超出債權人心里隨程度，則認為是不保險，企業就借不到錢。如果企業不舉債，或負債比例很小，說明企業畏縮不前，對前途信心不足，利用債權力人資本進行經營活動的能力很差。借款比率越大（當然不是盲目的借款），越是顯得企業活力充沛。從管理的角度來看，企業應當審時度勢，全面考慮，在利用資產負債比率制定借入資本決策時，必須充分估計預期的利潤和增加的風險，在二者之間權衡利害得失，采取適當的措施緩解資金壓力。 2.通過調查自己的企業在日常生產和運作過程中的碳排放量，摸清相關情況。在成本的壓力下，企業要明確自己在現有的技術條件下能夠承受的成本壓力以及技術改進的空間。特別是煤炭高消耗的企業，如火力發電廠等。在關注自己的承受能力的同時，企業也要注意在會計統計上下苦功，細化成本的分攤，明確成本的構成。對相應的科目做出調整，例如增加碳稅在成本中指向性。也就是說，是那些環節引發成本的曾加，一定要在會計核算中加以明確。注意才為降低成本做好準備。在這個基礎上，企業要在自己的能力范圍內著手技術上的升級，以降低在制造過程中的成本，引進降低碳排放量的技術。 3.企業投資節能減排提升企業的社會形象。在21世紀人們會更加注重環境的保護，在一系列環境破壞導致的矛盾的壓力下，政府和民眾都迫切的希望改善我們的居住和工作的環境。而碳稅的征收，在一定程度上反映了這種需求。民眾和政府希望通過碳稅的征收喚醒企業對環境保護的重視，從而保護我們美好的家園。碳稅的征收，特別是對那些對環境有巨大傷害的企業征收，是合乎民心的。所以經過一段時間的過渡以后，民間必將漸漸的接納這一稅種，同時淡漠相關的擔心。企業在節能減排上有所作為，也將間接的反應在企業的碳稅的征繳上。反過來也反映了企業為社會在環保上作出的貢獻，民眾也會在心理上會給相關企業加分，進而對企業的相關經營時有利的。企業的社會形象是企業的無形資產，如果企業能在這個方面做好，必將對企業的社會影響力產生巨大的推動作用。#p#分頁標題#e# 4.投資節能減排的減少長期成本。因為碳稅的存在，迫使企業在資源的節約上作出努力，這在一定程度上是會降低企業的經營風險和運營成本的。技術升級的長期效益會將不斷的顯現。同時我們也要看到，在碳稅的指引下，一部分企業會在技術上改造，進而獲得比較優勢。 如果企業能夠及早在節能減排方面下功夫，必然能夠贏得政府和社會的認可，獲得補貼和優惠不說，更重要的是完成了自我品牌的一次蛻變和經營改革的一次提升。總的說來，從長期來看，對節能減排的投入產生的效益必然會超過碳稅帶來的負面影響。 不然的話，政府實行碳稅政策后產生的效果就不是實現低碳經濟低碳社會而是使一部分高碳高能耗企業破產。 總之，企業應將節能減排工作看成是一項投資而不是成本，因為在低碳時代它所帶來的效益會超過資本的投入，所以企業應該更注重節能減排產生的收益。對一個高能耗高碳行業來說，征收碳稅會在開始階段給企業帶來負面影響，短期內使企業資金緊張，此時可以采取適當的縮減規模等舉措緩解資金壓力，但同時應該以低碳的眼光加大對節能減排方面的研發支出，制定一個長期的走低碳路線的規劃。雖然犧牲了短期經濟效益，但是只有這樣才能盡早完成經營管理方面實施低碳路線的變革，贏得社會的支持特別是消費者的認可,進而在長期中完成低碳經濟發展方式的轉變，實現一個從長期角度來衡量的最大盈利。盡早開始相關方面的工作，無疑擁有了在新一輪激烈競爭中取勝的機會。