審計舞弊論文范例

摘  要：現代風險導向審計對審計職業能力提出更高要求，合理、有效地評估客戶財務報表存在的重大錯報風險的審計職業能力尤其重要。因此，高職高專的審計學教學工作面臨新的難題。本文就提高學生現代風險導向審計職業能力進行探討、研究。

關鍵字：現代風險導向審計  審計職業能力  審計風險  風險評估

    隨著經濟發展，企業組織結構及經營活動日益復雜，行業面臨的風險日益增大。為有效應對財務報表重大錯報風險，我國財政部于2006年2月15日出臺新審計風險準則，新準則推行現代風險導向審計。審計學作為高職高專會計學專業主干課程之一，該課程教學的目的是使學生掌握基本審計理論和審計方法，成為適應社會需要的高質量、高素質的現代應用型審計人才?，F代風險導向審計對審計職業能力提出更高要求，高職高專的審計學教學工作也面臨新的難題，如何使學生具備一定的現代風險導向審計職業能力？本文就此問題進行探討、研究。

    一、新審計風險準則下的審計風險模型

    在現代風險導向審計理念下，新審計風險準則修定了審計風險模型，即審計風險(AR)=重大錯報風險(ROSM)×檢查風險(DR)，新的模型中引入“重大錯報風險”概念，考慮了被審單位可能產生重大錯報風險的各種風險因素。審計重心為風險評估，運用了“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。 

    新準則要求審計人員將現代風險導向審計理念貫徹于審計全過程，審計人員應正確理解被審計單位及其所依存的外部環境、制定的發展戰略和風險控制制度，合理運用職業判斷，以充分識別和評估重大錯報風險，重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次重大錯報風險，針對評估出的財務報表層次的重大錯報風險確定擬采取的總體應對措施，針對評估的認定層次重大錯報風險設計實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平?，F代風險導向審計將被審計單位與其所處的廣泛的經濟環境相聯系，在審計活動的各個環節都保持職業懷疑態度，隨時發現潛在的風險并匯總風險。根據評估的風險設計適合的審計方案。對風險的合理評估是影響審計質量和效率的關鍵，培養學生如何收集充分適當的審計證據合理評估風險是審計教學的難點之一。

    二、現代風險導向審計對審計職業能力的拓寬

摘要：

不管是財務會計還是內部審計，其終極目標均是確保會計信息的完整與真實，從而促進企業財務管理、經營管理水平及經濟效益的提高。本文本論文主要論述了單位（企業和行政事業單位）進行內部審計的必要性以及內部審計和財務會計之間的聯系，更進一步論述單位進行財務會計和內部審計的意義，兩者共存是單位實現現代化會計管理的必然。

關鍵詞：

內部審計；財務會計；必要性；意義

1新《會計法》對會計監督和內部審計監督的明確規定

新《會計法》并非只強調了會計監督，同時使單位開展內部審計監督工作獲得了法律依據，它的頒布、實施為單位健全內部審計監督提供契機，讓內部審計監督和評價獲得更加完善的、科學的尺度[1]。內部審計監督是經濟監督活動的一種，是單位內部審計人員要做好會計監督的再監督處理，并且審計人員還需要按照具體的規定，做好方法和程序的選擇，然后利用專業的技術知識進行審核與鑒證，并且對于下述單位經濟活動的合理性、合法性以及合規性等進行直接的評價，并且分析經濟活動的真實性，同時針對單位工作的改進提出建議。

2內部審計和財務會計之間的密切聯系

摘要：中國杰出的會計學家潘序倫首倡的會計誠信是會計職業道德的核心思想。其內涵可以揭橥為：品德是會計誠信的內在要求；責任是會計誠信的推動力；技術是會計誠信的業務保障。潘序倫會計誠信職業道德思想對當下職業道德建設有重大指導意義。

關鍵詞：潘序倫；職業道德；會計誠信

“誠信”一辭，在辭源學上，可分疏為“誠”與“信”。《說文》上“誠”與“信”可以互訓。“信，慤實也。”即誠實不欺之義。本源于遠古時代祭祀鬼神時的虔誠和敬畏的態度，后來發展成為處理人與人、人與社會關系的道德準則。誠信是中國傳統的五種道德規范（“五常”）之一。潘序倫（1893~1985），是中國杰出的會計學家、著名的教育家。他創辦了立信會計事務所、立信會計學校、立信會計圖書用品社，開創了三位一體的會計事業。潘序倫在開創會計事業過程中，非常重視會計職業道德建設。他將“誠信”這一中國傳統的道德規范，引入會計職業道德建設中。他首倡會計誠信，將自己所開創的會計事業，命名為“立信”。他從業60年，始終以“誠信”為思想的追求，實踐的指南，行動的準繩。其會計誠信思想的核心內涵，茲揭橥如下。

一、品德：會計誠信的內在要求

在中國傳統文化中，品德修養為人立身之本?！洞髮W》：“自天子以至于庶人，壹是皆以修身為本。”而誠信又是修身之本。“欲修其身者，先正其心；欲正其心者，先誠其意。”《中庸》：“惟天下至誠，為能經綸天下之大經，立天下之大本。”潘序倫自幼就受中國傳統道德的熏陶，入職會計行業，非常重視會計人員的道德修養與會計職業道德建設。在《中國之會計師職業》一文，他指出：“然根本上究不若道德之重要性。因社會環境，千變萬化，利誘威脅；無數不極。會計師茍無強固人道德觀念，則在執行職務之際，存在可以代人舞弊，存在可以為已舞弊。然會計師之為職業，實為工商企業保障信用而設，茍有不道德行為，而自喪其信用，則此項職業，即失去根本存在之理由，違背國家社會期望之愿意，可不慎哉。”而在會計職業道德中，誠信尤其重要。他說：“是以誠信一端，實為各業所倚賴，豈獨會計師職業為然哉。雖然，會計師職業之發展，其有賴于誠信之一端，實較其他百業為尤要。蓋會計師職業之所以成為一業，其唯一之目的，即為建立社會各界財政上之信用。蓋本身不能以絕對誠信自期，更焉能為他人之信用做證明耶？故誠信兩字，實為會計師職業成功失敗之所系，證以筆者個人經驗，益深信不疑。”正因為誠信是會計職業成敗的關鍵，那么，它應該內化于每一個會計人員心里，成為其內在的要求。于是，潘序倫提出，要建立誠實守信的會計人格。他說：“孔子云，民無信不立?？梢娦艦槲崛肆⑸碇?，尤為吾會計從業員之要件，此因吾輩會計員受重人托，擔任金錢財產之記錄、保管及管理工作，設稍于信字有虧，則不僅本人名裂，亦將貽害社會。故凡會計員必先養成其會計的人格，所謂會計的人格，即可以信之一字概括之。”基于此，他為立信會計學校定了校訓：“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有成。”即立信人從立志、修身到待人、處世都要誠實守信。雖然這是對立信會計學校師生的告誡，也可以說，是給會計人員定立的品德修養的準則。

二、責任：會計誠信的推動力

會計的責任擔當是潘序倫會計誠信職業道德思想的重要內容。在《談談會計人員的職業道德》一文中，潘序倫闡述了會計人員職業道德的具體內容，其中之一，就是社會“責任”。會計人員之所以要擔當社會責任，在潘序倫看來，是因為會計“責任重大”。在《敬告國內有志于會計職業之青年》一文中，他指出：“夫會計師職業之作用，小而言之，則為各個企業信用之憑藉，大而言之，則為整個社會信用之保障，初非為保全個人私立之計也。”所以會計“從業者必須具有絕對負責之天性。”在他看來，一個有擔當社會責任意識的會計做人做事是絕對不會馬虎的。潘序倫將會計擔當社會責任的意識概況為“具有高度的主人翁責任感。”即會計人員要以“高度的主人翁責任感”來干工作。具體要做到三點：“首先是盡職盡責，按政策辦事，維護黨紀國法；按預算辦事，不亂搞關系，按原則辦事，敢于與貪污盜竊、揮霍浪費和違法亂紀的行為作斗爭”；“其次要如實反映，對會計核算的內容，一是一，二是二，不夸大，不縮小，不隱瞞，不歪曲，老老實實、絕不弄虛作假”；“此外，還要注意保護消費者的利益”。一個有擔當社會責任的會計就必須做到這三條，這就是誠實守信，實事求是了。幾十年來，潘序倫就是以這種“高度的主人翁責任感”來干事業的。所以他工作總是盡職盡責，踏踏實實，一是一，二是二，不隱瞞，不歪曲，絕不弄虛作假。為了堅守會計誠信職業道德，他無數次頂住了利誘威逼。譬如，在抗日戰爭期間，日本帝國主義進攻東北，東北聯軍急需物資支援，當時上海許多團體紛紛籌款募捐。這時，某家報刊指責募捐團體營私舞弊，侵吞募捐物資與款項。此刻，潘序倫先生感到責任重大，便挺身而出，主動對13個募捐團體的賬目進行審計。他將審計的全部收支賬目，分門別類，公之于眾。為這13個募捐團體洗清了冤屈，維護了他們支援抗戰的激情。再如，潘序倫在擔任中國銀行準備基金稽查員時候，發現中國銀行金銀儲備不足的問題。他認為，這既不符合銀行的規章制度，又存在經濟風險，影響金融穩定，不利于抗戰大局。而此時，中國銀行派要員到上海督辦此事。先是利誘，后來以“破壞抗戰”相威逼。潘序倫都不為所動，毅然地辭去了中國銀行發行準備基金會總會計師的職務，以示抗議。特別值得一提的是，20世紀80年代，已經90高齡的潘序倫先生專門撰文告誡會計人員堅守會計誠信道德，為了社會主義現代化建設事業，為了經濟體制改革，“要保證會計數據的真實可靠，不能按照‘長官意志’或討好群眾改變成本利潤數字。”可見，責任擔當意識一直是潘序倫履行職責，干好事業的動力。

摘要：審計機關作為監察部門，對于防控自身廉政風險更要注重，只有在地方建立運行良好的審計風險防控體系，才能使我國的廉政建設以及風險管理前進一大步。本文采用規范研究的方法，對廉政風險防控體系的研究成果進行了梳理，分析了當前審計機關防控體系的現狀，并根據現有防控體系存在的問題，完善了地方審計機關廉政風險防控體系的PDCA模式。

關鍵字：審計機關；廉政風險；PDCA

一、前言

黨的十八大會議提出，黨內反腐倡廉工作是一項艱難的政治任務，要實現對權力行使的監督和管理，讓權力不再是個別官員的斂財工具，確保國家機關尤其是監察機關按照法定權限和程序行使擁有的權力。目前地方微權腐敗的形勢很嚴峻，2016年全國紀檢監察發現地方微權腐敗的比例高達95%。而審計機關作為國家的職能部門，更要注意廉政風險防控體系的建設。地方單位的反腐更是重中之重，是社會大眾密切關注的熱點問題。黨的十八大會議指出從嚴治黨應該注意向地方延伸。地方審計機關是廉政建設中比較薄弱的環節，只有地方的審計機關防控體系加強，整個上層的審計機構才能更好地發揮作用。地方審計單位的清廉關系著國家的穩定，如果不及時清理，腐敗只會由小變大，因此廉政建設必須從地方開始。在這樣的大背景下，研究地方審計機關的廉政風險防控體系尤為重要。

二、文獻綜述

20世紀以來，國內學者已經開始研究健全和預防腐敗體系。廉政防控體系主要是在查找風險的基礎上建立風險預警機制，防止風險的發生。豈振玲（2009）的研究表明廉政風險需要建立風險分析、風險評估、風險應對機制，識別潛在的風險，從而化解風險。審計機關廉政風險防控體系可以借鑒PDCA循環理論，提高廉政防控的工作質量（李滿春，2009）。莊德水（2011）的研究表明，全面風險管理可以作為廉政風險防控機制的理論基礎，利用全面風險理論的三個維度建立健全風險防控體系，應對已經出現的廉政風險。李輝（2013）指出廉政建設必須依賴公眾力量，實行監督機制，使社會大眾成為反腐倡廉的一部分。在防控體系的運行機制上，谷藝（2016）年的論文以威海市審計局為例，分析了現有審計機關廉政風險防控體系的現有成效和存在的問題，并在此基礎上提出了審計機關廉政風險防控體系的運行機制和保障機制。畢秀玲和張蕊（2017），研究了PDCA視角下的審計機關廉政風險防控機制，提出防控系統需具有動態性和實效性。

三、審計機關廉政風險防控體系的現狀及問題

【摘要】隨著社會主義市場經濟的不斷發展以及社會保障需求的不斷提高，醫療保險基金作為社會保障的重要組成部分，在維護社會穩定、提高居民身體健康水平方面起著重要作用。如果缺乏對醫療保險基金的有效監督，必將產生極大的隱患。審計作為監督的重要手段，對保障醫療保險基金的合理征繳、合規使用起著不可替代的作用。論文從陜西省醫療保險基金審計的結果出發，發現醫療保險基金管理中存在的問題，進而提出強化醫療保險基金審計監督職能的相關建議。

【關鍵詞】醫療保險；社會保障；審計

1醫療保險基金審計概述

隨著社會主義市場經濟的發展以及社會保障要求的不斷提高，我國醫療保險事業取得了重大成效，基本上建立了覆蓋全國的醫保體系。醫療保險基金作為社會保障的重要組成部分，覆蓋范圍逐漸擴大、收支規模日益增加，為保障人民群眾健康提供了物質保障。如果對醫療保險基金缺乏有效的監督，必將產生極大的隱患。審計監督作為維護國民經濟發展、社會穩定的重要手段，對醫療保險基金的合法使用進行監督就是責無旁貸。2016年審計署組織全國審計部門進行了為期兩個月的醫療保險基金審計，通過審計監督及時發現醫療保險基金管理上存在的問題，進而完善相關的規章制度，促進醫療保險事業的穩定發展。2017年，同志在報告中指出要實施健康中國戰略。醫療保險基金作為人民健康的基本保障，是實施健康中國戰略的重要組成部分。2020年7月，國務院辦公廳在《關于推進醫療保障基金監管制度體系改革的指導意見》中指出，要不斷完善醫療保險基金的監督體系，推動醫療保險事業的不斷發展。

2陜西省醫療保險基金審計結果

2016年，陜西省審計廳組織省、市、縣審計機關對城鎮職工醫療保險基金征繳、管理、使用情況進行了專項審計。根據陜西省審計廳2016年審計結果公告，發現陜西省醫療保險基金目前存在以下問題：第一，部分地區和單位醫療保險資金籌集不到位，出現少繳少征、財政補貼沒有及時撥付到位、未及時上繳醫保費、部分職工未參保等問題；第二，部分地區的醫療保險及現金的支出使用不規范；第三，部分地區的醫療保險制度銜接不到位，出現重復參保、重復報銷的情況；第四，部分地區的醫療保險基金封閉運行，不能跨區域就醫報銷，給參保人員造成困難；第五，部分定點機構和個人騙取醫療保險基金，采用虛開發票、虛假就醫、分散住院等方式騙取醫療保險基金；第六，部分醫療機構違規加價或者收費，增加參保人員的就醫經濟壓力。

3陜西省醫療保險基金管理存在的問題

摘要：

本文著眼于我國國家審計與內部審計歷史發展進程，通過比較，提出我國內部審計雖然起步晚，在理論與實踐方面落后于國家審計的發展，但隨著組織治理觀點逐漸滲透，內部審計在職能、目標定位與方法等方面與國家審計呈現出一定的趨同性，從而揭示審計發展的內在規律，為現代國家審計與內部審計趨同性提供理論依據。

關鍵詞：

國家審計；內部審計；趨同性

內部審計是公司治理的四大基石之一。在當前的社會活動中我們可以感受到，審計已經從最初單一的監督職能，逐漸滲透到整個組織治理系統中去。國內外對于國家審計與內部審計的研究頗為深入，但大多是將兩者割裂開進行單獨的探討，而對于兩者發展中呈現出逐漸趨同態勢的研究相對較少。本文通過對我國國家審計與內部審計發展歷程（主要為1983年以后）的對比，探討兩者在職能、目標定位、方法等方面的趨同性，為現代國家審計與內部審計趨同性提供一定的理論依據。

一、文獻綜述

國內外對國家審計與內部審計趨同性的研究并不是特別豐富。筆者以“審計”和“趨同”為關鍵詞，在知網上精確搜索，共搜索到相關文獻609篇，歸納總結主要分為以下三類審計趨同性：

第一篇：上市公司盈余管理摘帽研究

摘要:

盈余管理是以企業管理當局為主體，以對外報告的盈余信息、為客體，以自身利益最大化為目的而在準則允許范圍內綜合運用會計或非會計手段來實現對會計收益的控制和調整。我國目前的市場經濟正處于起步階段，盈余管理現象十分普遍。另外，ST制度是我國獨有的一項對上市公司進行管理的制度，其目的在于通過對業績較差并到達一足條件的上市公司進行ST冠名的方法，來向投資者揭示該公司的財務情況。本文基于盈余管理角度，在分析*ST美利財務狀況基礎上，對其摘帽提出可行性建議。

關鍵詞:

*ST美利;盈余管理

一、研究背景和意義

盈余管理行為是企業利用會計的選擇性合理改善收益的行為。在我國隨著證券市場的逐漸發展和市場經濟的逐步完善，上市公司中普遍存在盈余管理行為已經得到研究證實。但由于目前我國財務會計準則還是不夠完善，其中存在不少的局限性，這就為企業采用盈余管理留下了機會。從目前情況看，我國資本市場發展已有十幾年歷史，但是與國外較成熟的資本市場相比較，還是存在著許多方面的需要改善的地方。在當前情形中，如果企業使用盈余管理方式不合理，就會有可能變為財務舞弊的不合法行為。上市公司在盈余管理選擇有很多種方式，如利用現行會計政策和會計方法的可選擇性、關聯交易、債務重組、政府的扶持等。在國外對于盈余管理的研究涉及的領域非常廣泛，與國外相對較成熟的資本市場相比較，我國資本市場中的上市公司的研究相對來說還不是很成熟，只是在逐步的發展中。因此，在該方向的相關領域進行深入研究，尤其是我國這類較特殊的ST公司的研究更加比較重要和迫切，具有理論意義和現實意義。

第一篇：內部審計財務管理作用淺談

摘要：

近年來，我國市場經濟的繁榮發展給企業帶來了巨大發展機遇的同時也給企業帶來了許多挑戰，尤其是我國經濟開始呈現穩增長的新常態形勢推動下，社會全方位的新常態呈現也促使著企業在越發艱難的生存環境中不斷增強自身的綜合實力和競爭力，推動企業的現代化管理進程?；诖?，本文就內部審計在財務管理中的作用進行了探究。

關鍵詞：

企業管理 財務管理 內部審計

我國企業在艱難的生產環境中開始認識到加強自身的內部控制，通過建立起完善的財務管理體系、推進會計信息化進程來強化企業的內部控制，通過企業管理機制、財務機制和會計監督機制的相互制衡來對資產財產進行保護，并在保證企業財務會計信息真實的情況下為企業提供更多有效的決策依據，從而從內部資源的整合優化基礎上增強企業的綜合實力和競爭力，以保證企業在激烈的市場競爭中得以生存并長遠發展。

一、內部審計對財務管理起著重要的監督作用