審計前沿知識范例

一、引言

績效審計是由國家審計機關對政府機關和事業單位以及它們所管理、實施的預算支出項目的經濟性、效率性和效果性進行監督和評價的活動。績效審計主要包括了三個方面的內容：經濟性、效率性和效果性，也就是“3E”審計。其中經濟性是指獲得一定的產品和服務時所消耗的成本最少；效率性是指投入產出比，投入產出比越大越好；效果性是指預期設定經濟目標的實現情況，實現程度越高效果性越好。本文利用文獻計量學的方法，通過研究我國績效審計發展現狀，掌握我國績效審計的發展趨勢，發現缺點及不足，為促進我國經濟社會發展、強化經濟業務的監督、完善相關理論體系并深化其實踐研究提供借鑒。

二、研究方案

（一）研究工具。本文選用Citespace作為研究工具。Citespace基于JAVA平臺，是一款應用于科學文獻識別并顯示科學發展新趨勢和新動態的軟件，可以通過引文分析來呈現某領域的研究熱點和前沿趨勢。目前已廣泛應用于綜述類文獻的撰寫以及科研熱點的追蹤。

（二）數據來源。本文的數據來源于中國知網(CNKI)收錄的SCI、EI、CSSCI、CSCD和北大核心五大數據庫，確保被分析文獻的質量可靠。在“高級檢索”中以“績效審計”為關鍵詞進行檢索，時間跨度為2003年-2020年，文獻共1737條，手工篩選無效或無關數據78條，剩余有效文獻數據1659條，將文獻數據導出為Refworks格式，并導入Citespace分析工具轉換格式，隨后開始正式的研究分析。

三、績效審計研究熱點及趨勢分析

（一）關鍵詞聚類分析。文獻關鍵詞是文章的精髓，常被用來挖掘某領域的研究熱點。圖1為采用Citespace進行關鍵詞聚類分析得出的結果。圖5中節點大小代表關鍵詞出現的頻次,節點間的連線表示不同時間內建立的聯系,連線的粗細表示關鍵詞共現的強度。從圖5可以看出,該圖共有690個節點,2109條連線，密度為0.0089。根據樣本中關鍵詞的聚類可以分為10個類別,Q值為0.5245,大于臨界值0.3,說明該聚類是合理的。關鍵詞聚類最顯著的分別是：“績效審計”、“內部審計”、“國家審計”、“效果性”、“環境績效審計”、“審計調查”、“政府績效審計”、“績效審計評價指標體系”、“內部控制”、“審計風險”?？梢娊陙?，績效審計、內部審計、國家審計在審計工作中的重要性。

摘要：二元結構教學模式即講授加討論式教學，這種教學模式使審計學課程由常規的“講授”改革為“討論+講授”的二元模式。二元結構教學模式實施效果表明，此模式能大大調動學生學習的積極性與主動性，提高學生的各種能力，對學生的研究與創新欲望具有強大的激勵作用，能實現培養高素質人才的教育目標。

關鍵詞：教學模式；二元結構；審計學

審計學課程的教學模式，傳統上是教師課堂講授，學生聽講，學習內容主要是教科書的知識內容，這種傳導模式是單向的，教師單向輸出，忽視了學生在學習中的主動性、積極性，不利于弘揚學生自身的個性及創新思維能力的培養，也很難保證教學效果[1]。

一、二元結構教學模式及原理

二元結構教學模式，指教學采用二元結構，一元是“講授”，另一元是“討論”，也即Seminar(研究討論會)教學法，這種方法在英國等國家得到普遍運用。二元結構教學模式一般有幾個步驟，一是先確定選題，選題由師生商討確定或老師指定。二是學生做準備，學生以小組為單位去搜集文獻、掌握所需的知識，形成報告。三是學生課堂做報告，同學討論發言，教師評價，引導控制局面，做總結發言。最后，學生修改報告寫出最終總結報告[2]。“講授+討論”的二元結構教學模式，改革了傳統教學上的傳導模式，單向輸出改為雙向互動，使課堂學習氣氛變好，學生的創新欲望得到激勵，有利于培養高素質人才[3]。

二、審計學教學中二元結構教學模式的具體運用

（一）教育目標層面

摘要：大數據審計正在成為審計業務發展的新趨勢，為適應這種變化，學校的審計專業教學必須進行改革與創新，建立與大數據審計相適應的審計教學體。本文通過分析社會對審計人才的需求，分析了傳統審計教學不足，重點從高校層面探討審計專業教學改革和創新具體路徑，以培養出高知識、高素質、高水平的審計人才。

關鍵詞：大數據；審計專業；教學改革

當今大數據的興起對經濟產生了深遠影響，也根本改變了審計工作模式。利用大數據審計的技術與方法可以降低獲取審計證據的難度，提高審計效率，更加精準挖掘數據背后的真實信息。目前高校關于大數據背景下的審計專業教學改革和創新的研究尚處于起步階段。如何改革和創新審計教學課程以期培養出符合社會需求的審計專業人才，對當今社會來說意義重大。

1大數據技術對審計的影響

大數據的出現改變了企業傳統經營方式，也逐漸改變了審計工作方法，形成審計工作的新局面，即形成了“大數據審計”這一新的審計模式。大數據技術推動了審計發展模式，面對小樣本數據，審計人員可以利用傳統審計方法，但面對大樣本數據，傳統的審計方法將耗費審計人員大量時間精力，審計效率低下。大數據越發展，審計工作越依賴大數據技術，審計人員利用傳統審計抽樣方法獲得審計證據具有片面性，而大數據技術從被審計單位的整體出發，獲得審計證據更完整更有效。這種完整性增強審計結果準確性，降低了審計結果片面性。

2大數據背景下審計人才需求分析

（1）政府審計的主要對象為行政事業單位、國有企業等組織機構，主要目標是監督政府部門、國有企業財政收支真實性、合法性，維護國有經濟安全，防止國有資產流失。如何全面精準地發現行政事業單位、國有企業等組織機構的財務造假問題，要依賴于大數據審計技術。（2）社會審計人才需求分析。社會審計主要組織結構包含會計師事務所、專業造價咨詢公司等，它是審計組織體系的重要組成部分。目前，社會審計以風險導向為目標，在大數據背景下，社會審計也越依賴大數據技術。利用大數據技術可以高效率處理各類信息，從而更全面更科學地對風險進行評估。因此既具備扎實的專業審計知識又具備大數據思維能力的復合型人才成為社會審計的主流。（3）內部審計人才需求分析。隨著經濟的發展，企事業單位越來越重視內部審計工作。通過開展內部審計工作，可以全面了解單位的內部控制運行的情況，發現未被防范的風險，不斷改進公司的內部控制流程。如何高效全面地評估單位的內部控制運行、風險管理等情況，審計工作人員須精通大數據審計能力。因此，內部審計也急缺大數據審計人才。由此可見，無論政府審計人才需求、社會審計人才需求還是內部審計人才需求，他們都急需大數據審計能力復合型人才，但原有審計課程體系培養的審計人才無法滿足社會需求，高校審計課程創新與改革迫在眉睫。

回顧審計發展的歷程，它的職能已經發生轉變。   國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的定義做了修訂，其意義定為“：內部審計是一項獨立客觀的確認和咨詢活動，其意義在增加價值和改善組織的運營。它通過系統規范的方法，評價并改善風險管理、控制治理過程的效果，幫助組織實現其目標效果”。從這個新定義可以看出，內部審計從性質上發生了巨大的變化，它的職能已經由從前的“查錯防弊”向“增加價值”轉變，這對內部審計提出了更高的要求。   隨著國家對高等教育投入的大幅度增加和規模不斷擴大，在資金流量大幅增加的大趨勢下，高校的內部審計作為審計行業的組成部分，應該順應時展的潮流，不斷提高自身素質，轉變思想觀念，真正從思想和實踐兩個方面進行開拓與創新。   一、建立高校內部審計的新思路   （一）建立良好的工作運行機制   順暢的工作渠道是開展內部審計工作的先決條件，內部審計不同于政府審計和社會審計，它是單位的一個組織機構，其工作對領導負責，它是圍繞單位的中心工作和領導的安排，在遵守法律法規的前提下開展工作的，缺乏相對的獨立性，審計活動貫穿高校整個經濟運行活動，所以與相關部門的良好溝通顯得至關重要。   （二）改進審計方法，轉換工作思路   2008年，審計署頒布了《2008至2012年審計工作發展規劃》?！兑巹潯穼彆r度勢，提出改進審計工作方式方法、轉換工作思路的要求，尤其提出“對關系國計民生的特大型投資項目、重大突發性公共事項專項目要試行全過程跟蹤審計”，解讀其內涵，其吸引眼球之處就是變“秋后算賬”為“事前盯梢”。   縱觀世界，當我們還在以“查錯防弊”為審計目標時，西方早已將為單位組織增加價值作為審計理念；當我們仍然將財務收支審計作為主要審計類型時，國外內部審計已走過了內控制度審計、制度基礎審計、風險基礎審計等多種類型的審計之路，當我們還停留在手工查賬階段時，西方發達國家的內部審計已經普遍采用計算機、互聯網、審計軟件等先進審計手段。如今面對世界經濟多元化、全球化，我們應該審時度勢，增強審計監督前瞻性，審計關口前移，改進審計方法，采用跟蹤審計，在預防和增值上下功夫，以改變目前的審計現狀，充分發揮審計監督的作用和效果。   （三）做好后續審計工作，鞏固審計效果   后續審計是指在審計報告發出后一定時間內，內部審計人員為檢查被審計單位在審計報告中提出的審計整改意見和建議是否已經采取適當的糾正行動，并取得預期的效果而實施的跟蹤審計，這是鞏固審計成果的一種手段；而從我國內部審計現狀看，審計難，處理難，落實更難。這是困擾審計人員多年的難題。后續審計要取得良好效果，就必須采取與被審單位建立良好的溝通，探討審計回復中不清楚或未做回復的原因，澄清誤解，驗證改善措施是否有效。   二、建立高校增值型內部審計的保障   （一）完善審計機構，確定相對獨立性   高校內部審計并不是高校自覺、自發開展起來的，而是在政府直接推動下發展的，由于單位組織對內部審計的定位不準確，機構設置及人員在形式上都缺乏獨立性。受此影響，人們把內部審計視為一種簡單的監督，而對內部審計的管理控制職能、服務職能和建設職能等缺乏認識；其次，受多種因素的限制，審計工作難以用實際業績和行動來改變已形成的觀念，使高校內部審計處于一種“沒有不行，有了作用不大”的境地。據統計，2004年教育部直屬71所高校中獨立設置內部審計機構的有35所，與財務合署辦公的有3所，與紀檢監察部門合署辦公的有33所。從數據上看，內部審計的獨立性較弱。近年來，內部審計機構的獨立性地位雖有所提高，但工作機構尚未形成系統，只是實現了主要行政的分管，尚未建立審計委員會以及審計工作聯系會議制度，不能做到遇到問題及時解決，缺乏解決問題的相關機制。西方許多企業在內部審計機構的設置上采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。在這種模式下，內部審計的獨立性和地位明顯增加，權威性增加。內部審計機構在審計委員會的領導下，其監督職能的發揮有了堅實的保障。所以高校內部審計應該在現有的基礎上完善機構設置，建立審計委員會與審計工作聯席會議制度，使內部審計工作更加系統化。   （二）改變傳統觀念，創新思路   現代的內部審計任務已經不再是“查錯防弊”那么簡單，發現問題就算完成任務的觀點已經變得狹隘，不再適應現代內部審計的發展，審計人員不僅要善于解決問題，要采取參與性的審計策略（不難發現，跟蹤審計在汶川抗震救災中發揮的巨大作用），改變以往那種居高臨下的姿態，要樹立審計服務的理念，與被審單位保持良好的人際關系，加強溝通，強調目標一致性，以建議和幫助的身份共同完成工作。   （三）加強教育系統內部審計隊伍建設，提高審計人員素質   審計人員是審計隊伍的細胞，是決定審計質量的基本元素。目前，高校審計人員多數為財會人員出身，起步較低，知識結構單一，缺乏專業人員是一個不爭的事實。就內部審計人員的數量而言，內部審計部門通常為高校最“精簡”部門，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內部審計在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內部審計師協會作為業務主管部門，不是缺位，就是實力不足，使內部審計即缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。   健全機構，加強隊伍建設。由于審計是一項專業性強、政策性強、涉及面廣的工作，審計人員不僅要精通審計和會計，還要懂管理、信息新技術、工程、法律、稅務等相關知識，審計隊伍是復合型人員結構，建立一支新老結合、優勢互補的審計隊伍，既要有經驗豐富的前輩，又要有具有創造力、容易接受新事物、新技術的年輕人。#p#分頁標題#e#   提高審計人員素質，審計人員素質包括業務素質和政治素質，一方面，審計人員要有科學的思維方式，較強的宏觀意識，豐富的專業知識，這樣才能作到管理者的參謀。同時，加強對一專多能復合型人才的培養，以建設知識性審計隊伍為目標，加大對審計人員的培訓力度，保證后續教育學習，了解審計前沿知識，參加國際交流與專業考試，另一方面，審計人員政治素質的建設也是十分重要的，一名合格的審計人員首先要恪守審計職業道德，廉潔自律，愛崗敬業。

1煙草企業內部審計風險現狀及主要風險分析

1.1煙草企業內部審計風險總體情況

近幾年，煙草企業內部審計工作受重視程度不斷提升，企業領導對審計信息和審計結果的依賴程度日益增強。隨著煙草企業的不斷發展，如何更好地保障企業科學運營管理、提升企業規范化水平，成為煙草企業內部審計風險防控的重要任務。

1.2煙草企業存在的主要內部審計風險

1.2.1客觀風險

1.2.1.1內部審計機構缺乏獨立性引發審計風險

首先，煙草企業內部審計機構作為企業內設機構之一，獨立性不如外部審計，從審計立項、實施、復核、出具審計結論的全過程，都不可避免地受到企業管理層意志的影響，存在需要審的審不了，不想審的必須審的現象。其次，機構設置不合理。部分煙草企業未設置獨立的內部審計機構，存在內部審計與紀檢監察部門、內部審計與財務部門合署辦公的情況，制約了內部審計職能的發揮。

我國目前的審計工作，其工作主體依然是財務審計，但是隨著我國經濟的發展，績效審計變的越來越重要。對于我國審計工作的發展，“十二五”期間的重要基礎還在于促進規劃合理有效的實施，其發展基礎為合理的、科學的審計，從而使得績效審計得到全面的發展和普及。

從我國的整體發展來看，處于萌芽階段。環境績效審計技術方法屬于一種相對來說比較前沿的審計業務，而在審計過程中，需要參考較多方面的因素，審計人員對于審計環境中的所有要素都要給予充分的考慮，采用一些非常規的審計手段，這樣才能合理科學地理解審計過程中受環境影響的問題。

企業的發展包含很多部分，比如產品的設計、生產等，而價值鏈就可以用來概括企業的所有活動，前期的生產、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業，環境績效審計的開展必須因地制宜，從不同企業的環境價值鏈出發，對不同環節給予不同的審計標準。環境價值鏈分析方法較多，主要使用的方法為層次分析法(AHP法)，即所謂的AHP法，也就是針對比較復雜的問題，進行分層、定性與定量相結合的分析方法，從而得出比較合理的、科學的分析方法。環境價值鏈分析方法不同于我國傳統的分析方法，對于我國傳統價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環境作為一個因素帶入到審計中去，從而被環境績效審計合理使用，一般形式下的合規性的審計方法也得到了轉變，績效審計模式成為主體，從而可以使得審計過程中的“免疫系統”得到有效使用。

對于環境績效審計，其影響因素是多方面的，而目前來看，其中的主要問題在于社會對環境績效審計的輕視，對于企業發展過程中，環境因素給財務和未來的發展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題，該研究者認為應該借助于多重方式，來喚起人民對環境因素在環境審計中的重要性，讓人民認識到當前以財務狀況為主的審計方式的不足，從而在現有基礎之上加大環境績效審計的力度，基于此，使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標準，配合以不同企業的不同審計中的實際問題，開發出具有自己特色的、滿足自己需求的新標準。除此之外，審計機構也應該跟上發展步伐，開發出新的滿足發展需求的審計程序和審計方法，從而制定出合理的、科學的目標和績效標準。通過實際操作，來檢驗標準的合理性，從而創造出一個最合理的、最科學的、切實可行的審計框架和標準。

對于環境審計工作的成功與否，環境會計工作扮演重要角色，而他們兩者之間的連接點在于環境會計信息披露，其制度的建立是環境保護審計工作開展的基礎條件。審計工作的實際開展會碰到較多困難，因此，只有借助于環境會計理論和方法的不斷發展和創新，才能為環境績效審計方法的研究提供更廣的舞臺。針對環境績效審計工作，我國相關工作人員必須掌握和運動系統論、辯證唯物論等知識，借助于外國發達國家的現有的成果，開發出適合我們國家的方法和制度，從而使得具有我國特色的環境績效審計體系得到建立，對于我們國家的環境績效審計的實踐給予合理的指導。

環境績效審計工作的開展，時間上必須建立起可持續發展觀念。間接性、持續性以及先隱后顯的特征是污染損害的主要表現方式，對于污染帶來的負面影響，經過長期的發展，才能得到慢慢地消退，所以針對我們國家的環境績效審計工作，政策制定者必須考慮進行持續審計。環境績效審計的基礎在于數據，也就是環境監測的數據，對監測數據進行合理的收集、分析，然后在此基礎之上進行評估和預測，使得績效審計得到持續開展，改善環境。除了數據之外，空間上也應該樹立整體性的觀念。所以，以可持續發展為基礎，通過對環境項目綜合性的、合理性的評價，來維護生態和環境的和諧發展。

作者：趙梓汝 單位：蘭州商學院長青學院

一、審計課程的特點

（一）內容抽象，專業性強

審計作為一門專業性較強的課程，涉及較多的概念、專業術語，再加上目前使用的教材有關內容是從西方教材翻譯過來的，可能會因翻譯習慣造成理解上的偏差。例如“重要性”這一審計術語，它是基于注冊會計師對被審計單位的了解所做的職業判斷，對于超出多少金額或者具有何種性質的錯報對財務報表影響是重大的，就認定為具有重要性。所以對于重要性的理解和應用，離不開充分的專業知識和豐富的職業經驗。然而對于學生來說，他們正處于學習入門階段，缺乏一定的專業知識儲備，如果沒有具體的實例加以解釋的話，理解起來就會稍顯吃力。

（二）課程綜合性高，與其他課程聯系密切

由于審計課程領域涉及到會計學、財務管理、稅法、經濟法、統計學、社會學、建筑學等多種學科知識，具備較高的學科綜合性。例如審計抽樣工作涉及到統計學中的抽樣方法及其計算等內容；存貨盤點過程中針對不同類別的存貨，其盤點方法和要求也是千差萬別，需要專業的測量工具盒方法等。因此要充分理解審計工作內容，要求教師要有足夠的的專業知識積累，具備專業教學素質，同時學生也要積極配合教師教學工作，及時做好相關課程的預習和學習，為理解和掌握審計原理和理論打好基礎。

（三）實務性要求高，緊密聯系實際

審計的教學與實務操作密不可分，尤其是審計工作涉及到編制和填寫審計工作底稿、編制審計報告等具體實務操作。要勝任審計工作崗位，不僅需要牢固的基礎理論知識，更需要對這些知識的應用，即在了解實務流程基礎上，能夠自己動手去熟練操作，在實踐過程中實現對知識的靈活運用。

[摘要]本文在分析出版企業內部審計現狀的基礎上，指出優化出版企業內部審計的途徑，旨在強調完善內部審計是出版企業發展壯大的必然要求。

[關鍵詞]優化;出版企業;內部審計

我國國有出版單位轉企改制全面完成后，幾年來發生了很大的變化。從事業單位到成為真正意義上的自主經營、自負盈虧、自我約束的市場競爭主體，出版格局在不斷的重塑中調整。根據黨的十八屆三中全會精神，完善法人治理結構，形成符合現代企業制度要求、體現文化企業特點的資產組織形式和經營管理模式，是進一步深化文化體制改革的重要目標。作為現代企業制度的重要組成部分，內部審計在出版企業經營管理中的作用和價值不容忽視，內部審計機構、職能、人員、工作環境亟需優化。

一、出版企業內部審計亟待改善的現狀

（一）內部審計機構不盡健全

出版單位轉企改制后，一步到位轉制為公司制企業或之后組建為出版集團的，根據國家相關法律要求，基本設立了獨立的內部審計機構。沒有轉為公司制企業的出版單位，有的內部審計機構隸屬于財務部門或不獨立設置內部審計機構，由專人從事內部審計工作；也有的中小型出版社沒有設立專門的內部審計崗位，主要由財務人員配合、依靠外部中介機構在年度終了時對財務收支情況及其相關經濟活動情況進行事后審計。

（二）內部審計人員專業勝任能力有待提升