審計基礎范例

摘要：基礎教育內部審計是我國審計的重要分支，隨著我國治理體系和治理能力現代化的推進，基礎教育內部審計應緊跟新時代要求，抓住審計制度發展和變革戰略機遇，深刻理解內部審計功能和價值，強化內部審計機制建設，實現管理型內部審計轉型，有效發揮教育內部審計的監督、評價和建議職能。

關鍵詞：基礎教育；內部審計；職能

引言

2018年審計署了《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）（以下簡稱《規定》），對于強化內部審計工作，建立健全內部審計制度，提升內部審計工作質量起到制度保障作用?；A教育內部審計部門，應緊跟新時代要求，抓住審計制度發展和變革的戰略機遇，深刻理解內部審計功能和價值，通過強化教育經費監管，防范風險，提高經費使用績效，有效發揮內部審計職能。

一、內部審計職能的變遷

內部審計職能是內部審計的內在功能和本質。從國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的歷次定義來看，內部審計職能已經滲透到組織運營和管理的各個方面，不斷實現價值增值（見圖1）。IIA對內部審計的定義明確內部審計具有“確認”和“咨詢”職能。在我國，內審職能隨著審計目標和內容的變化而拓展。審計署《規定》明確將內部審計職能從“監督與評價”拓展為“監督、評價和建議”，強調要發揮內部審計的“建議”職能，這與IIA的“咨詢服務”職能不謀而合。

二、基礎教育內部審計定位與職能

經濟的發展推動了社會的全面進步，審計方法也隨之不斷完善。審計自產生始發展到現代，箕審計方式也經歷了三次沿革，即帳目基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計。   在審計開創期，審計界主要采用傳統的帳目基礎審計，它是以全部經濟業務或會計事項、帳目為基礎，從直接依據會計資料進行普遍審查人手，搜集有關審計證據，并主要依靠此類證據形成審計意見和結論的一種審計方法。隨著經濟的發展，被審計單位規模的擴大，經濟業務急驟增多，審計方法也由帳目基礎審計發展到制度基礎審計。制度基礎審計是在對被審計單位內部控制系統檢查研究，并在評估內部控制系統的基礎上決定審查的范圍和重點，進行實質性測試‘采用這種審計方法，大大節省了審計的時間和費用。隨著經濟的日益發展，激烈的市場競爭使企業面臨著機遇和風險，經過審計的企業，在激烈的競爭中仍不免會破產倒閉，因而社會上對于審計質量的要求也越來越高，制度基礎審計也遇到挑戰。   自本世紀八十年代以來，因審計人員工作質量而引發的法律訴訟事件在歐美等發達國家屢屢出現。在我國，1991一1993年連續三年發生的因注冊會計師審計工作質量而產生的“原野”、“長城”的訴訟案件，于是審計界特別是民間審計不能不越出內部控制系統的視野，在審計業務中引入風險機制，從而產生了現代的“風險基礎審計”。   風險基礎審計是指審計人員在審計風險分析的基礎上，綜合各種審計證據，統籌使用各種審計測試方法，以形成合理審計的意見和建議。這種以審計風險的確定為出發點的審計方式，促使審計人員更加重視社會需要的研究，使有限的審計資源發揮更充分的社會效益，同時在保證審計質量的前提下，統籌運用符合性測試、實質性測試的分析檢查和具體業務的細節檢查方法，從而提高了審計工作效率。   風險基礎審計的理論基礎在于審計風險觀念和重要性原則。   審計風險指審計人員所做審計結論與審計對象的事實相脫離的可能性及其相應損失。美國注冊會計師協會在《審計準則說明書》中介紹的審計風險模型的基本形式為:AR=IR又CR又DR其中AR代表審計風險，IR代表固有風險，CR代表控制風險，DR代表檢查風險。   固有風險指被審計業務中產生重要錯誤的可能性，固有風險水平主要根據經濟業務的復雜性和重要性確定，同時還要考慮帳戶金額大小、被抽樣檢查的總體規模，前期審計結果、外部經濟環境及管理人員正直性等方面因素。一般情況下，將固有風險定在50%以上，如認為發生重要性差錯的可能性很大，則可將固有風險定為100%，從而收集更多的證據。   控制風險指審計人員對內部控制未能阻止和發現的重要性差錯水平的估地，它取決于企業內部控制制度的有效性程度，如審計人員認為企業內部控制完全無效，可將控制風險確定在最大值，即100%，內部控制越有效，控制風險越低，所需收集的證據量越少。   檢查風險指在內部控制制度未能發現重要性差錯的情況下，審計人員實施審計檢查后仍未能揭示出這些差錯的可能性，審計風險一定時，檢查風險與固有風險、控制風險成反比，檢查風險越小，所需收集的證據量越多。   通過審計風險模式可幫助審計人員通過各種風險與證據量的關系，檢查或評價抽樣審計計劃是否合理，決定在審計過程中應收集的證據(樣本)的恰當數量，同時從審計風險模式中還可看出固有風險、控制風險是在審計工作開始前就已存在，是審計人員預先確定的可接受的審計風險水平，這種可接受的審計風險水平又叫期望風險。例如審計人員愿意承擔的存貨帳戶10，000元錯報金額的2%風險，即審計人員可容忍的存貨帳戶最大差錯金額為200元.則實際差錯金額只有小于20。元時，審計人員才能對財務報表是否公正地反映企業財務狀況和經營成果提出肯定性意見。實際工作中由于審計風險無法量化，因此，期望審計風險的確定往往帶有主觀性，它主要取決于審計人員的職業判斷。在某些情況下，審計人員可以把審計風險估計得高些，而在另外一些情況下，可將審計風險確定的低些，這主要取決于(1)被審帳戶重要性程度;(2)被審單位財務狀況及財務發展趨勢;(3)審計結論錯誤可能帶來的損失;(4)審計人員對審計風險的態度;(5)會計公司間的競爭程度等因素。   在實際審計工作中，有些審計人員往往過高地估計審計風險，將期望風險水平定的很低，造成了審計時間和費用的增加。因此，審計人員要在風險與費用之間權衡，找到最佳風險點，既節省時間和費用，又保證質量。因此，重要性原則就成為風險基礎審計的理論基礎之二.。   重要性原則強調審計工作必須抓重點，在不影響信息使用者的判斷和決策的前提下，允許審計結論與審計對象事實非重要性偏離的存在。例如在財務報表審計中，審計人員應對財務報表是否公正地反映企業財務狀況和經營成果提出肯定性意見，并表明審計人員只有相當把握(如99%把握，即1%的風險)認定財務報表在所有重要方面都是正確的，盡管其中還存在差錯(包括查實的和未能查實的)。重要性原則的作用在于幫助審計人員確定抽取樣本的對象及數量，比如對固定資產真實性進行審查時，除對固定資產帳表、帳帳是否相符外，還要按重要性原則選取一些應用較多，對生產經營較為重要，對成本影響較大的固定資產的原價、折舊、凈值等原始記錄進行審查，并抽取一定比例的祥本進行測試，作出其財務反映是否與原始記錄相符的審計結論。同時，在具體審計業務中，審計人員將重要性原則量化后運用于整個審計過程。如在編制審計計劃階段，審計人員要首先確定重要性水平的初步判斷數，根據不同規模的企業、不同的審計目的以及不同的會計報表，確定多少金額的錯誤表達即為重要，再如在審計實施階段，審計人員必須根據已定的重大錯誤金額為標尺，針對會計報表各具體項目確定可接受的最大差錯金額。   總之，風險基礎審計以審計風險的確定為基礎，在保證審計質量的同時，兼顧審計時間和費用的節約，它已日益成為現代審計中重要的審計取證方法，并可進一步提高審計工作科學化、規范化水平。#p#分頁標題#e#

2008年是東風汽車公司決戰D120計劃、實現東風夢想，向著更高目標奮進、開創發展新局面的一年。公司各級內部審計機構緊緊圍繞公司2008年的中心工作和公司審計委員會的要求，深人貫徹落實各項工作部署，扎實開展各項審計業務，團結奮進，勇于創新，充分利用審計資源，努力提高審計質量，注重審計結果的落實，切實發揮內部審計的檢查、監督、控制，管理、咨詢、服務的兩大職能，積極為公司防范風險，提高經濟效益，提升公司管理水平，提供了及時、有效、高質量的審計服務，并取得了較好的工作實效，為公司全面完成各項經營目標做出了積極的貢獻。

一、審計基礎工作建設情況

審計基礎工作建設是做好審計工作的前提和基礎。公司歷來重視審計基礎工作的建設，通過準確合理的審計工作定位，明確的指導思想和工作方針，合理的審計體系和人員隊伍建設，完善的審計制度建設，周密的審計工作計劃，以及逐步完善的審計質量控制，使公司的內部審計工作不斷改進、拓展，為公司的發展保駕護航。

(一)公司內部審計機構及人員隊伍建設情況近年來，公司根據中國內部審計協會和機械工業審計學會的要求以及公司自身管理的需要，通過多年的審計實踐，已形成了具有東風特色的內部審計管理體系，即:東風汽車公司(東風汽車集團股份有限公司)審計委員會一公司審計部一二級單位審計委員會。二級單位審計機構一三單位及其下屬單位設置的內部審計機構，并配備了具有相應任職資格的內部審計人員。

公司總部設有獨立的審計部門，審計部門在公司審計委員會和公司分管負責人的領導下開展工作。公司歷來重視內部審計工作，依據《東風汽車公司內部審計工作規定》，對于公司下屬資產規模較大的二級單位，均要求成立審計委員會，同時設立內部審計機構。部分直屬單位和三級甚至四級單位也根據自身需要，設立了內部審計部門，配備了相應專職人員。

截至2008年底，公司各級共設有獨立的內部審計機構28個，內部審計人員166人，其中，專職1巧人、兼職51人;大學以上學歷112人、擁有各類高級職稱人員51人、擁有國際注冊內部審計師資格ro人。內部審計體系的建立及人員配備，使公司形成了完善的審計體系和網絡，主要經營管理活動均能納入審計范疇。公司十分重視審計隊伍建設，通過定期召開公司審計工作會、業務培訓交流會，交流審計工作的經驗、做法，探討實際工作中一些具體問題的解決方法，及時提煉總結，推廣指導。通過歸納、提升，互學互幫，使整個系統的能力和水平有較大提高。同時還組織參加國資委、中國內審協會、三個國家會計學院組織的專題培訓，進一步提高了審計隊伍的素質。

2008年公司還組織編寫了《東風汽車公司內部審計手冊》，全書約20萬字，總結了公司開展的各類審計業務的審計要點、內部控制要求、審計技巧與方法等，用以指導全公司的內部審計工作。

摘要：

隨著國家“十三五”規劃的有序推進，政府把建設良好的公共教育放在了重要的位置，不斷加大了對教育的投入力度，縮小城鄉教育水平差距的同時推動城鄉義務教育公辦學校進行標準化建設，扶持辦學能力弱的學校，改善學生學習環境，實現教育資源的合理配置。

關鍵詞：

基礎教育學校；責任審計；績效審計；剖析；防范

隨著大量財政資金的投入，在資金的使用和管理中也隨之出現許多問題。如何優化教育資源配置，解決財政資金低效運行是基礎教育有序發展過程中亟需解決的問題。因此，對基礎教育學校財政支出進行科學全面的經濟責任審計勢在必行。如何對學校的經濟責任審計風險進行剖析與防范，成為當今社會的熱點問題。

一、基礎教育學校經濟責任審計風險產生的原因剖析

(一)基礎教育學校教學資源配置不合理，學校發展不均衡，從而造成財政資金使用不均衡、不匹配等因素轉化為經濟責任審計風險。教育資源的投入具有整體性和密不可分性，要有校舍建筑和最基本的教學設備的投入，師資配備等人力資源的投入，但卻很難合理配置和形成規模效益。學校辦學條件存在縣域校際之間的差異，有部分學校的運動場地、功能室等不齊備，造成教學設備、設施不能正常使用，在上級檢查時才臨時使用，特別是音樂室、美術室等由于沒有專職教師而未正常開放使用。有的學校由于片面追求教學質量或升學率，學校的圖書室、學生微機室也未正常開放，造成大量教學資源的閑置。而審計人員對被審計學校的辦學條件實際情況不了解，不深入，容易片面使用學校提供的紙質印證材料，從而影響對學校經濟責任審計的結論。(二)基礎教育學校的財政資金使用效率低下，學校經濟責任審計部門獨立性較差，責任界定不合理，沒有完善的責任制體系，責任執行力度較小。學校財政資金使用不合理的現象時有發生，財政資金使用效率低下，同時部分領導干部越權，而大部分學校經濟責任審計部門是由教育主管部門的財務科室兼任或臨時從其他學校抽調財務人員，使得經濟責任審計部門的獨立性較差；在責任界定方面，內部財務部門與領導干部徇私舞弊，使得部分違規行為被隱瞞；在責任體系建設方面，很多學校的內部控制制度建設不完善，或執行不到位，并且沒有建立起完善的監督機制。在責任執行方面，部分內部審計部門的執行力度小，操作性不強。另一方面被審計學校不提供真實的完整的財務會計資料及其他相關資料，就導致審計時就賬論賬，使一些重大的問題得不到查處，從而將屬于管理者的責任和風險推卸或轉移給審計人員，因此管理人員和單位領導的品行也是誘發審計風險的主要因素。(三)外部審計部門自身存在的問題，如工作人員審計知識薄弱，觀念滯后等。隨著學校建設力度的不斷加大，學?；A設施不斷完善，需要進行經濟責任審計的項目越來越多，并且學校的經濟責任審計工作經常集中在同一個時間段，這對審計部門的工作提出了一個巨大的挑戰，且大部分審計人員對事業單位特別是基礎學校的財政資金使用性質和效益要求的不熟悉，在工作中必然會受到一些專業知識的限制，使得部分審計工作無法合理進行。(四)基礎教育學校審計部門質量控制制度不完善，質量評價體系不科學。如今，由于基礎教育學校的審計部門建設比較晚，在質量控制制度方面不太完善，缺少符合基礎教育學校審計部門特點的質量控制制度，在進行審計的過程中，各種問題頻發，在審計之前，沒有制定好相應的計劃，在審計中，對一些事務復核，降低了審計效率，在審計后，出現審計底稿不完整等一系列問題。同時，由于基礎教育學校的審計部門未形成一套科學合理有序的內部審計質量評價體系，大部分事務靠審計人員的經驗判斷，導致內部審計的隨意性較大，審計人員重賬務，輕調查，重處罰，輕分析，導致經濟責任審計不深不透，審計質量不高，綜合分析不多，無法從體制上、機制上和制度上提出解決問題的對策建議，不能為政府的宏觀政策決策提供依據。

[ 摘要 ] 隨著商業銀行業務范圍、領域和規模的快速擴張，內部審計面臨著人員數量不足、能力匹配度不足、審計知識傳承困難等現實問題，需要建設內部審計基礎能力平臺。本文通過對商業銀行內部審計基礎能力提升平臺的架構、內容、挑戰等深入思考，進而提出參考解決方案。

[ 關鍵詞 ] 商業銀行;內部審計;基礎能力提升平臺建設

隨著商業銀行的快速發展，數字化、智慧化、場景化等商業銀行業務創新層出不窮，業務范圍、業務領域和業務規?？焖贁U張，商業銀行內部審計面臨著審計人員數量少等現實問題，內部審計履職難度加大。而解決該問題，最直接、最有效的方法之一是建設完備的基礎能力平臺，達到落實質控、管理等審計要求。同時，在合法合規和能力充裕的情況下，適當向城商、農商和民營等中小銀行共享成果。

一、內部審計基礎能力平臺建設的背景和概念

在數字化背景下，商業銀行拓展客戶、營銷、風控等環境發生了深刻變化，傳統內部審計方法和模式正面臨巨大挑戰。審計基礎能力建設正成為審計核心競爭力打造和質效提升的重要手段，內部審計通過不斷總結經驗教訓、自我提升及自我革命，不斷嘗試新模式、新工具、新方法，基礎能力平臺建設逐漸成為潮流。從多家商業銀行探索經驗看，內部審計基礎能力平臺建設主要表現為內部審計機構從知識、數據、問題庫等方面進行體系化建設，形成完備、科學的業務中臺，其主要目的是促進審計工作體系標準化、流程化和自動化，具體表現為常規審計指南和內控風險庫標準化、數據認知及模型建設流程化、模型運行及知識問答自動化。

二、內部審計基礎能力平臺的內容架構和價值內涵

（一）內部審計基礎能力平臺的內容架構

摘要：通過研究發現，內部審計意義深遠，牽扯層面較廣，與企業戰略聯系緊密。在現實工作中，為將內部審計價值多角度呈現，內部審計策略制定需周全，同時要緊密聯系組織的發展戰略，在實踐中借助戰略性內部審計，指導企業規范操作，確保財務清晰透明，財務控制體現、促進企業的發展戰略實現。戰略性內部審計概念相對籠統，指在內部審計工作中，合理控制和運用各項要素，借助戰略性思維方法高品質完成審計規劃，有效管理審計資源等。從源頭提高審計效率，調整企業戰略步伐，審計企業戰略風險，積極促使戰略制定以及戰略實施的優化，為企業發展保駕護航。

關鍵詞：內部審計；戰略性；實施方案

引言

在經濟的牽引下，企業環境不斷變換，競爭等級越來越高，長期基于這樣的環境，內部審計職能也在變化，已由傳統模式中偏重于查錯揭弊逐漸過渡提升到了為企業價值創造服務的階段。現實中，要實現審計的使命，需綜合考慮多項要素，從內部審計關鍵點入手，運用審計方法與工具，革新現有的審計溝通方式，發揮審計最大效用。

一、戰略性內部審計綜述何為戰略性

內部審計，學術界爭議不斷，目前有兩種主流聲音。其中一種解讀是在企業經營中讓戰略性內部審計以一種參與過程的形態存在，將其看作是內部審計介入、高質量滲透企業戰略制定的過程，在此基礎上，促進企業戰略實施，確保理想的戰略實施效果；第二種理解是在審計過程中為了強化效果，需貫穿戰略性思維方法，在有效措施保障下，提高內部審計的績效，為后續工作夯實基礎。針對上述論述，有學者認為在企業進行戰略性審計實踐中，采用思維運用方法和選擇將戰略目標精準打入內部審計中，都可以起到理想效果，但實際上兩者的側重點不同，存在顯著差異。但就算如此，從這兩種觀點性質上是可以發現一致性的，并非完全沖突，這種潛在的關聯性，可通過不同側面呈現。其一，從戰略性方法論視角看，要求內部審計需全面、徹底，盡可能地融合、了解組織戰略，在此基礎上優化審計內容，確保審計順暢、合理以及高效。經多方實踐表明，了解組織戰略對內部審計來說是十分必要的，在消除風險的同時，還可制定審計計劃，確保設計項目明確。基于這樣的前提，在具體工作中要落實好審計計劃制定，以風險導向為中心，不斷充實審計計劃內容，借此合理確定和規范好審計活動優先次序，從而強化審計效果。需要強調的是，制定風險導向為關鍵性依據的審計計劃時，為了保證審計規劃質量，需首先了解組織戰略，將其作為風險管理重要參照[1]。其二，實施審計過程中，涉及層面較廣，為了企業健康發展，需運用戰略性思維，在多種手段配合下，確保實施審計計劃的完善性與順暢性。通過研究發現，戰略性思維方法有極強的指導作用，適合于多元化、高水平的內部審計活動。

二、戰略性內部審計實施的必要性

摘要：我國老齡化社會的加速增大了養老保障的難度系數，而農村經濟的欠發達使農村老年人口的贍養問題愈發嚴峻。新型農村社會養老保險政策正是為解決農村養老需求而生的保險模式，而新農?；鸬墓芾砼c監督也因此成為保障民生工作的重要一環。然而，由于新農?；鸬倪\行過程中業務點比較廣，數據信息無法實時采集，對審計監督工作的開展帶來了較大阻礙?；诖?，本文借助大數據技術設計了新農?；鹪茖徲嬒到y，分別借助基礎設施層、數據層和業務應用層來提高審計數據采集與整理、分類存儲和分析挖掘等工作的效率，減少大量重復工作，并簡單介紹云審計系統的應用流程，以期為新農?；鸢踩咝н\行有所助益。

關鍵詞：云審計；新型農村社會養老保險基金；云計算

一、引言

新農保制度是以個人繳費為主、集體補助為輔、國家予以政策支持，社會養老保險與傳統家庭保障相結合的制度模式，[1]相應基金的管理涉及參保人根本利益?，F階段，我國新農保基金的繳納、監督和管理部門較為分散，各部門之間難以實現信息互通和資源共享，無疑增大了審計取證的難度和成本。而云審計可借助“云”端服務器關聯多個部門與機構，實現數據高效傳輸、存儲和分析，全面覆蓋基金從繳納到運營的全過程，對于提升基金監管效率優勢突出。同時，云審計還可打破時間與空間限制，通過遠程訪問隨時提出審計請求并能獲取多部門數據進行關聯審計。而且，依托大數據技術還能快速篩選和查詢所需數據，通過多維分析和預警分析等數據挖掘技術鎖定審計疑點，并利用可視化技術加以呈現，在實現基金整體運行情況監督的同時明確審計方向與重點，有效提高審計效率。在此情況下，研究新型農村社會養老保險基金云審計系統的設計與實現對于保障基金運行的安全與完整，推動基金運營高效運營和維護農民權益具有重要現實意義。

二、新型農村社會養老保險基金云審計系統的設計

（一）設計目標

該系統設計的初衷是利用系統實現高效率和高質量的新型農村社會養老保險基金審計業務，主要應用技術分別有數據挖掘技術和云計算等信息技術。同時，在審計相關業務之余，云審計系統也應當滿足其他職能機構在自身權限范圍內的對基金的輸入與查詢等操作，為基金管理提供便捷高效的服務。該系統的目標在于建立一個全國各縣市通用的審計系統，在優化流程和提高效率的同時大幅減少軟硬件成本，對于審計規范性的提高也有一定助益。

【摘要】內部審計動因是內部審計理論研究的基本問題?，F代的理論、交易費用理論以及受托責任理論等內部審計動因理論，因存在單一理論的不完整性以及理論與動因混淆的缺陷，難以滿足內部審計動因研究的需要。因此，需要在問題導向的原則基礎上，探索內部審計的完整動因，奠定審計研究的邏輯基礎。

【關鍵詞】問題導向；內部審計；動因；錯弊

一、內部審計動因的主要理論及評價

（一）內部審計動因的主要理論

1.理論觀點。內部審計體現了一種關系，目的是保證委托人和人各自利益的最大化。委托人為了最大化自己的財富，降低人道德風險，除了聘請民間審計，還會借用內部審計實現部分監督功能，支付監督成本。人出于自利的考慮，為讓委托人充分了解其努力程度，需要內部審計提供監督服務，因而產生守約成本。2.交易費用觀點。內部審計既可以通過正式和非正式渠道收集組織及活動的關鍵信息，也可以通過組織內成員的協作得到內部重要信息，有助于其對組織活動的經濟性、效率性和效果性作出客觀評價，向管理者提供成本節約方面的信息，具有成本節約功能。3.受托責任觀。由多層次經營管理的分權制形成的受托責任關系，是內部審計產生和發展的基礎。內部審計是委托人對受托人實行監督和評價、確保受托責任履行的一種內部治理機制。4.基本價值觀。審計面對的基本問題都是財務舞弊的問題。組織內的財務舞弊將危害組織的經營，甚至威脅到組織的生存和發展，因此，組織為了防控財務舞弊的行為，必然要開展內部審計活動。防控財務舞弊是內部審計產生和發展的真正動因。

（二）對內部審計主要動因理論的評價

1.內部審計動因理論不完整。多數內部審計動因理論只借用了其他單一學科的理論，無法完整解釋內部審計的產生與發展問題。第一，理論是基于現代企業產生的理論，在審計產生初期，企業未出現，也產生了審計需求。在實踐中不但存在不計成本而進行審計的問題，也存在無視成本而不審計的問題。此時的成本并不起決定性作用。第二，交易成本理論的內部審計信息說難以從本質上解釋內部審計。信息不對稱阻礙了內部審計的發展，獲取深層次的信息是組織賦予內部審計的權利，以便作出內部審計之后的制度和職能安排。第三，受托責任是兩權分離的結果。所有權要監督剩余控制權，產生了內部審計需求，可見，受托責任是隨著兩權分離而與內部審計需求一并產生的結果。同時，受托責任并不一定必然導致內部審計。只有受托責任而沒有利益沖突，或者有利益沖突但不需要監管，或者不需要采用內部審計這種方式監管時才不需要內部審計。第四，從基本價值觀的角度分析內部審計的動因，將內部審計動因歸集為共同的良好的價值觀，概念不具體，弱化了內部審計動因的經濟屬性，邏輯性不強，不能由此進一步推導內部審計的其他理論要素。2.未區分內部審計動因及其理論。內部審計動因理論是用來解釋內部審計動因的，但理論本身并不能全面解釋內部審計動因，這一本質的區別卻被多數理論工作者所忽視。內部審計動因應該是具體的、明確的概念，其基礎性、穩定性的特征可以保證基于內部審計動因構建的內部審計理論結構體系的邏輯一致性。