審計風險范例

摘要：伴隨著我國社會生產力水平的不斷提高，各組織機構在發展過程中面臨著日益激烈的競爭環境，需要借助有效審計工作來規范工作開展，提升發展效率，穩定經濟效益。但是在實施審計工作的過程中，可能出現相應的審計風險，需要做好審計風險管理，這樣才能將審計的作用最大限度的發揮出來。本文結合審計風險的特點，就如何加強審計風險管理進行了分析和探討。

關鍵詞：審計風險;管理;強化途徑;監督

審計工作屬于一種特殊的監督機制，可以將其看做是對經濟活動及經濟現象的實施程度進行查明的過程，其能夠從客觀角度來評價經濟活動，將查明的結果告知經濟活動負責人。在審計工作中，可能會遇到審計風險，需要采取有效的風險管理措施來做好應對，以保證審計的效果。

一、審計活動的分類

審計活動大致可以分為三種類型：首先是政府審計，由政府部門設置審計機構，依法執行審計程序，審計機構同時具備審計權和監督權，能夠對國務院各部門、各級人民政府以及國有企事業單位進行審計監督；其次是外部審計，這種審計是由會計師事務所開展的有償審計，一般是受雇于企業管理層。外部審計的審計風險較大，注冊會計師也需要承擔較大的責任，因此在開展審計工作的過程中，需要堅持謹慎性原則；然后是內部審計。內部審計在范圍上要遠遠小于政府審計和外部審計，其主要是針對單位本身而言，由專門的審計小組對企業會計核算及會計監督負責，審計結果則直接對企業法人負責。

二、審計風險的特點

審計風險的特點體現在如下方面：

一、工程審計中的主要風險

隨著市場經濟的快速發展，我國工程項目的規模不斷擴大，對擴大內需、繁榮地方經濟起到了積極作用，但在工程項目建設過程(策劃、評估、決策、設計、施工、竣工驗收、投入生產或交付使用)中存在一些令人憂慮的問題。我國現行“三位一體”的建設工程項目管理體制，實際上卻各自為政，導致工程施工、造價、審計等環節脫節，無法發揮應有的作用。一些政府官員為追求政績，未經充分的可行性研究即以行政權決定工程項目建設，形成了“首長工程”、“條子工程”、“三邊工程”，有的甚至未落實資金而成了“爛尾工程”，造成項目投資嚴重損失浪費。建設單位和施工單位出于自身利益考慮，會要求進行變更;而很多設計人員事前不對現場情況作詳細了解，部分設計單位規模小、業務素質不高，往往需要大量設計變更，致使工程費用增加。工程審計的重點落在竣工結算上，忽視招標工作，導致串標、陪標、買標、漏標現象層出不窮，先施工后招投標現象屢見不鮮，有的單位隨意簽訂包干價合同，大量使用自供材料，將應公開招標的項目分為若干小項目，控制施工單項合同估算價以規避施工招標。招標時還存在對投標企業資質審查不嚴的現象，出借營業執照、資質證書，以及一人代表幾家施工企業投標事件時有發生。在建設過程中，施工單位不遵合同規定或偷工減料，違背建設環節的先后順序，確定不合理工期，虛列工程建設成本，也給工程審計造成了巨大風險。有的建設單位在竣工結算上存在許多問題，不重視控制設計變更，未對相應的工程量與投資增減進行記錄;完工后不積極進行竣工決算和驗收，不及時辦理資產移交手續;工程竣工初步驗收合格后，未經審計即辦理工程財務決算，或擅自委托中介機構實施審計，逃避國家審計機關的監督;工程量不按國家統一的計算規則和竣工圖尺寸計算，不按規定標準對材料和設備等取費，虛列費用，造成工程造價提高，導致政府資金和國有資產的流失。此外，建設領域存在一個突出問題———采用虛構交易內容和虛假結算方式進行串通舞弊，由于參與單位多、隱蔽性強、涉案金額大，造成國有資產大量流失，嚴重損害公共利益。串通舞弊的主要形式有:地方政府干預國家重點投資項目，指使或授意他人搞計劃外工程;建設單位串通施工、材料供應等單位挪用建設資金;施工企業人員串通，以虛假資料入賬套取現金。

二、工程審計風險的成因

(一)客觀原因

1．建設項目的敏感性、復雜性

工程項目尤其是國家投資項目，一直是一個公眾敏感的話題，也是社會關注的焦點之一，投資規模大、建設周期長、可變因素多，管理人員素質良莠不齊，難免受個人利潤驅動而篡改或制造虛假審計信息，大大增加了工程審計的風險性和審計人員的壓力。此外，建設、交通、水利等管理部門都對建設項目管理制定了依據，出于對本部門或本行業特點的考慮，這些依據要求不一甚至互相沖突，加大了審計的難度和風險。

2．工程造價審計容易引起失誤

在我國經濟發展不斷深入，經濟水平不斷攀升的大環境下，財務審計已越來越成為財務審計中的重要環節。鑒于財政狀況在國家和區域經濟發展中的重要作用，財務審計業務中所出現的問題所造成的影響也越來越嚴重。在國家出臺政策部署審計工作的大背景下，盡管我國企業的財務審計工作隨之有了不少改進，但隨著外部環境的改變財務審計中出現了不少新風險和新挑戰，對此我們必須做好相關的理論研究工作，把握審計風險的出現原因，采取積極的措施規避這些風險。

1、財務審計風險定義

審計是一項重要的工作，國際審計標準第25號重要性和審計風險分中認為審計的實質是對誤報財務資料可能造成的不適當影響風險。美國審計準則認為審計風險是審計人員無意中對重要的錯報財務報表沒有進行適當的修正審計意見的風險性因素。我國審計準則中認為審計風險是會計報表中存在的重大錯誤和漏報等注冊會計師在審計后發表不恰當審計意見的可能性。盡管誤報的情況也在考慮范圍中，但是從審計風險的角度來說在基本的涵義表述上是一致的審計風險是審計人員對存在重大錯誤或者誤報的財務報表在審計后認為該重大錯報和漏報并不存在，與事實不符合的審計意見風險。

2、財務審計風險的外在表現

一般來說，審計風險的表現是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風險與控制風險以及再檢查風險的組合，這是美國的注冊會計師協會所提出的看法。不可否認其對我國的財務審計具有十分重要的指導意義，這其中就包括固有風險、控制風險和檢查風險三方面內容的揭示。

2．1固有中風險。

顧名思義，固有中的風險指的就是財務審計工作無法回避的實際風險，往往會獨立于會計報表審計而存在，也會依附于會計報表的偏差錯誤而出現，是內部控制失效的體現。

一、工程各階段工程審計的風險

工程建設本身就是一個復雜的過程，從項目準備到實施，再到驗收投入運行，其最基本的流程就分成了數個小階段，另外工程建設項目大多投資金額巨大，建設周期長，風險高，受國家政策的影響較大。這樣一來，工程項目審計也在無形中受到了影響，審計難度大大的增加，結果可想而知，審計風險環節必然因此而變多，審計風險必然增加。

（一）工程項目準備階段可能存在的審計風險

決策、設計、招標這三個步驟，都是工程項目準備階段不可缺少的重要環節，而這三個細分環節也是審計風險廣泛潛伏的地方。首先，在工程項目的決策階段，審計的重點主要在于審查工程項目是否按照工程要求開展設計規劃、方案甄選，是否滿足技術規范規定、份額以及工程前期自我評估的技術參考值等，由于這一階段的審計對工程知識要有一定程度的理解，很多審計人員缺乏這方面的經驗，因此，審計的難度和風險不小。其次，在工程項目的設計階段，審計的核心主要是對工程預算與計劃的工程量是否做到基本準確，預算的指標是否能順利且按時的完成等。在這個階段中，需要審核的數據資料較多，業務量大，稍有分心，就會影響后續審計的開展，招來審計風險。最后，招標階段審計的重點在于審查招投標程序的合法性及操作的規范性，同時還應該審計投標單位工程建設資質是否滿足工程招標的要求，防止施工單位不滿足資質等級的前來承包工程。與此同時，需要審計的還有招標小組評標的規則的合理性和客觀性，對標底工程量的計量、費用的劃取、材料的調配等，審計人員最好要嚴格把關，以此來防止招投標過程中風險的產生。

（二）工程項目實施階段的審計風險

工程項目實施階段一般包括物資采購、土建施工、電氣裝配等，該階段應要確保的重點在于進度款的劃撥是否和施工合同中計劃的付款要求相符，套用的計價項目和數目是否準確，工程量核定的最終結果要和真實的施工進度相符。還有些工作，如工程項目的變更，現場簽證的依據，計價方式的選擇，實施合同的執行力度，如果不進行嚴格的要求和監督，都是審計的風險源。當然，預防外部失敗成本的產生，如索賠事件等例外情況的發生，同樣需要監督審查。

（三）檢查和改進階段的審計風險

摘要:會計審計工作的規范性在經濟發展中起到的作用越來越明顯，如何規避會計審計風險，實現會計審計工作的規范是每一個會計審計工作人員都必須思考的問題。本文對會計審計風險影響因素進行了分析和闡述，在此基礎上研究了會計審計工作信息化開展對策，以便有效規避會計審計風險。

關鍵詞:會計審計;風險因素;信息化審計

在對2016年全國3000例會計審計違規案例進行分析的過程中，我們能夠發現1875的案例是因為對會計審計風險認識不足造成的，正是因為對會計審計風險缺乏客觀認識，才導致會計審計工作出現不規范、操作違規等多種跡象。

一、會計審計風險因素的有效分析

(一)法律法規不健全、市場競爭環境日益激烈

經濟社會的發展使得社會各行各業都面臨著前所未有的競爭壓力，市場競爭環境具有明顯的激烈性和突出性。各個企業為了有效地應對市場競爭形勢的變化，紛紛開始重視會計審計工作方式的優化和生機。但是從我國目前的會計審計工作發展現狀來看，某些管理者為了實現短期經濟效益、在激烈的市場競爭中獲得一席之地，往往會產生篡改會計審計數據的動機，導致會計審計工作質量受到波及和影響。部分單位和企業的會計審計工作方式和實際經濟業務需要之間相去甚遠，在無形之中加大了會計審計風險。此外，由于我國會計審計相關法律法規不健全，一些會計審計過程中存在的沉珂問題長時間存在，難以通過妥當的法律得到處理，在客觀上導致會計審計工作風險的存在。上述內容是我國會計審計法律法規不健全和市場競爭環境日益激烈因素導致的，直接影響了我國會計審計工作的質量。在對審計工作人員開展的調查問卷中，53%的審計工作人員認為審計工作相關法律法規不健全，導致其在工作中遇到問題和情況時無據可依，工作效率和工作質量受到很大影響。

(二)會計審計人員素質有待提升

［摘要］伴隨著我國在經濟方面的不斷進步，會計也逐漸被重視起來，這時的會計行業得到快速的發展。尤其是在審計行業當中，審計方式逐漸從傳統模式向著信息化的方向進步，但是這一形式轉變速度比較緩慢，這也就造成了一些不確定因素的存在，甚至導致了在具體實施操作的過程中需要面臨的問題較多。

［關鍵詞］會計審計;審計風險;信息化審計

1引言

傳統形式的會計審計方式已經無法滿足現階段社會的需求，為了能夠適應現階段的社會，就需要將傳統形式的會計審計逐漸轉變成信息化的形式，這對于現階段很多公司而言都是一項非常重要的工作。在轉變期間，需要公司及時將轉變過程中會出現的一系列問題及時解決，這樣才能有效預防公司在這期間會出現風險的可能性。與此同時，相關部門需要對審計當中的各項制度實施進一步的優化，這樣才能夠保證信息化審計的進步。

2會計信息系統在審計過程中的風險

2.1系統出現錯誤的風險。會計信息系統化相比之傳統形式而言更加智能，其主要是以計算機當中的自動化處理技術為基礎，對所有數據實行自動排列，能夠節省大量的時間，同時還能夠為公司節省一部分的人力資源，從而有效促進公司的進步。如果相關的工作人員無法對計算機當中的技術足夠熟練，很有可能導致在對其實施計算的過程中，導致計算出來的結果出現錯誤。雖然人能夠對計算機實施有效控制，而計算機是能夠有效控制會計軟件，在這種情況下，如果系統遭到他人修改還沒有被發現，這樣很有可能會導致一些不法分子，或是一些管理者將信息數據實施修改提供了理由。

2.2檢查風險。為了能夠有效避免出現一些虛假的信息，就需要對這方面派遣專業的工作人員，而且這類工作人員的主要工作為檢查數據，對公司當中的各項信息數據實施有效的審查。因為在運行計算機實行相應的計算方面的工作比較煩瑣，所以就對其實施檢查的人員提出了相當高的要求，讓這方面的工作人員不僅需要熟悉自身的業務，還要做到能夠靈活的操控所有的軟件。如果工作人員在這方面的能力較差，很有可能導致在審查過程中出現錯誤，甚至有可能為公司造成一定的損失。隨著信息技術的不斷普及，軟件的更新速度逐漸提升，而這也就造成了在對其實施具體操作的難度逐漸降低。雖然能夠非常快的將所有數據處理好，但是這也會讓很多的工作人員過于依賴信息數據。隨著軟件的不斷更新，也會導致對原數據實施處理更加困難，雖然能夠有效降低審計的效率，與此同時還是會增加審計的風險。

【摘要】

本文立足于人民銀行內部審計逐步從合規性審計向風險導向審計、績效審計等發展背景，積極探索風險導向審計在人民銀行業務中的應用，分析基層人民銀行在運用風險導向審計中出現的問題，并提出相應的對策建議，促進人民銀行強化風險管控。

【關鍵詞】

風險導向審計；人民銀行內部審計；風險管理

2011年，人民銀行總行下發了《人民銀行內審工作轉型2011～2013年規劃》，提出構建以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的的內部審計新模式，這種審計模式的轉變是高效履行人民銀行職責的客觀需要。面對愈來愈復雜多變的國際經濟形勢和金融改革不斷深化的國內形勢，人民銀行面臨的內外部風險逐漸加大，風險事項的構成也趨于復雜。因此，適時開展風險導向審計既符合審計工作的發展方向，也是內審更好服務于中央銀行履職需求，實現內部審計價值增值的重要突破口。

一、風險導向審計在基層人民銀行業務中的探索應用

2016年，克拉瑪依中支探索開展了貨幣金銀業務風險導向審計，根據風險導向審計理論和人民銀行業務實際調整了審計風險模型，即審計風險=系統風險（固有風險）×可控制風險，制定了風險導向內部審計應遵循“確立目標—風險識別—風險測量—等級認定—風險控制”的審計流程，并根據貨幣金銀部門的履職目標建立了7個一級指標、21個二級指標和93個三級指標，規定各風險點的評估標準、內容和方法，形成較完善的風險評價體系，審計結果得到被審計部門的充分認可，同時內審人員也發現運用風險導向審計還存在一些亟待解決的問題。

經濟新常態下，市場經濟體制不斷發展，中國經濟發展方式與增長方式也在發生轉變。企業內外部環境的變化使得審計風險不斷增多，企業內部審計的重要性更加凸顯。文章結合了新時代的發展變化，對內部審計風險識別途徑重新定義。從兩個不同的角度對內部審計風險的成因進行全面分析，尋找區別于以往的風險影響因素，從而有針對性地提出相應的審計風險識別途徑，有助于加強內部審計在企業經濟活動中的作用，促進企業在新常態下科學、高效發展。

一、經濟新常態下內部審計風險成因分析

（一）經濟新常態下導致內部審計風險的客觀因素

1.內部審計環境更為復雜。經濟新常態下，內部審計環境不斷發展變化，企業內部審計工作的范圍逐步擴大。內部審計不僅要對以往關注的方面給予關注，還要關注因經濟環境變化帶來的各種新的問題。隨著企業經營規模的不斷擴大，內部審計環境變得更為復雜。新型全球化的持續推進以及“一帶一路”的不斷發展，也對企業經營環境產生了巨大影響，相應的經營風險也在逐漸增多，不可避免會引起更多的審計風險。此外，企業內部財務人員粉飾業績、公司高管片面追求利潤的現象，使得部分企業的內部控制制度流于形式，無法實現其內部監督作用，內部審計風險也因此逐漸增多。2.內部審計工作重心的轉移。黨的十八屆四中全會，黨和國家逐漸加強了對審計工作的重視，將審計監督列入與行政監督同樣重要的八大監督之一，這也對企業的經營管理有著深遠影響。新常態下，面對經濟穩定持續增長與防范經濟風險并重的新要求，內部審計在國家治理等方面有著至關重要的作用，在進一步深化國企改革中也意義重大。但面對當代內部審計自我定位不明確、職能劃分不清晰等問題，內部審計的作用發揮受限。面對新常態帶來的變化，現有的內審工作機制已經無法滿足新形式下企業飛速發展帶來的諸多變化，審計風險由此進一步擴大。

（二）經濟新常態下導致內部審計風險的主觀因素

1.內部審計質量及管理水平不高。內部審計機構的性質決定了它的相對獨立性，但內審人員在審計過程中所涉及到的人員大多都是相熟悉的同事或領導，并與之有著間接相關關系，這使得審計過程和結論往往都會與某些具體的個人利益產生聯系，因此審計風險不斷增多。雖然健全有效的內部管理體制能夠有效地防范與控制企業在發展過程中可能出現的內部審計風險。但是，新常態下隨著企業審計范圍的不斷擴大，審計任務也在不斷加重，內部審計機構普遍存在的程序不規范、方法不適應等問題，使得內部審計的風險逐漸加大。2.內部審計工作方式的轉變。傳統的內部審計注重于對企業進行檢查、監督和評價活動，并沒有充分運用其服務和提供決策建議的作用。相比較而言，經濟新常態下的內部審計則對管理審計給予了更多關注，就是從企業管理的角度出發，對企業的整體運作過程進行審計，包括項目決策、項目實施過程以及內部控制體系等方面的審計，致力于為企業增添價值。同時，以往被動的、事后糾錯的內部審計方式也在發生改變。新常態下，內部審計也從以往被動的事后審計向主動防范和規避企業可能存在的風險進行轉變，加強對企業整體運作過程的把控。轉變內部審計的工作方式，使得內部審計工作范圍逐漸擴大，需要重點關注的事項不斷增多，審計風險也進一步增加。3.內部審計現代信息化的加深。當代信息技術的不斷發展進步，使得以往的審計技術、方法和手段已無法滿足新常態下的內部審計工作的需求，審計分析和審計抽樣等專業信息技術在審計工作中廣泛使用，企業內部審計工作的效率和能力也得到了進一步提升。然而，在充分利用信息系統為企業審計工作帶來如此多便利的同時，我們也必須清醒地認識到審計現代信息化隨之帶來的各種各樣的審計風險。隨著內部審計現代信息化逐步加深而產生的新技術、新方法、新手段使得審計風險進一步增加。被審計單位對信息技術業務處理的日?；?，使得企業對內部審計人員能力的要求也在進一步提高，面對當前內部審計人員的專業素質和實踐經驗無法到達所需水平的現狀，審計風險也就隨之增多。

二、經濟新常態下內部審計風險識別途徑