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基金項目：
本文為江西省高等學校教學改革研究課題“會計專業《財務管理》課程教學改革研究與實踐”（課題編號：JXJG-14-24-4）的研究成果之一。
內容摘要：
本文從審計理念缺位、組織角色沖突及權責定位失衡等方面深入剖析企業內部審計在提升企業治理效能方面所面臨的諸多障礙及其根源，然后給出樹立“服務型審計”理念、建構“扁平化審計”組織和積極推動審計技術創新等具體策略，以確保企業內部審計和企業治理效能的同步提升。
關鍵詞：
內部審計；企業治理效能；服務型審計；實時審計
引言
伴隨著企業決策層對受托責任認知水平的提升，其希冀通過強化企業內部審計工作的及時性和有效性的方式來提升企業的內部風險管理水平，進而提高企業的治理效能。為此，有必要對企業內部審計的理念定位、組織角色及其審計技術做深入思考與重新設計，以優化企業內審部門的監督、控制、評估和服務職能，促進內部審計部門與企業其他業務部門之間職能的相輔相成和績效的相互促進，切實改善企業治理效能。
一、內部審計促進企業治理效能提升的障礙及其根源
（一）審計理念缺位
1.績效導向理念缺乏阻滯內部審計促進企業治理效能提升。對內部審計部門的工作價值提出績效要求的目的在于，內部審計部門不僅應當為其審計內容的真實性與合規性負責，亦須對其所審計對象的管理水平提升和資產保值增值負一定責任。而當前多數企業內部審計部門的工作重心卻仍停留在對企業內部經濟活動的真實性與合規性進行稽核的水平，其審計工作結果對審計對象經濟活動的績效改進作用有限。從資金管理角度分析，由于績效導向的審計理念未能被有效確立，導致企業的內審部門無法稽核出被審計對象有無恣意浪費企業資金，既有審計手段僅可甄別資金支出結構安排的合規性而不能有效甄別其合理性。
2.服務理念缺位影響內部審計部門促進企業治理效能的提升。在傳統的審計架構下，企業的內部審計部門向來是企業決策層用以制衡各部門領導者并克制各部門本位主義思潮滋生與蔓延的部門。企業決策層對內審部門的預設式工作理念定位直接導致了內審部門與企業其他業務部門之間的利益沖突，影響內審部門的工作方法選擇范圍和工作績效的實現。在企業其他部門對內審部門抱有較深的敵對心態的情形下，審計對象通常采取信息隱匿策略來應對內審部門的審計要求，從而令內審部門在獲取審計對象信息上處于劣勢地位；審計對象亦會利用其信息優勢地位來引導內審部門的審計工作朝著本部門期望的工作方向來展開，從而導致企業決策層預定的審計目標與部門期望的審計結果之間產生沖突。
（二）組織角色沖突的影響
1.多頭領導誘發的角色沖突問題激勵內審系統采取機會主義傾向。角色沖突理論認為行為主體在執行內部審計任務的過程中需要擔負多重角色，并由于多重角色間相互矛盾而引致內審任務達成率下降的問題。導致內審部門的角色沖突問題的根源置辦與內審部門在擔負多重角色的過程中需接受多頭領導，來自多頭領導行動指令之間的差異性易于引致企業治理系統和內審系統的功能紊亂，從而阻滯企業內審任務的完成。為緩解角色沖突引致的壓力，內審部門員工有較大傾向采取機會主義的動機與行為以釋放由多頭領導所帶來的工作壓力，由此導致其內審工作效率下滑和企業治理成本上升等諸多問題。
2.多重委托關系降低內審系統獨立達成任務的努力水平。運用多重委托理論來分析，決策層試圖通過投入較少的內審資源來達成較高的內審目標，這一想法著眼于增強企業內部資源利用效率和提升企業內部治理效能的目標。但任務強度與可調動資源量之間存在嚴格的匹配關系，當內審部門可調動資源水平低于其所肩負的內審任務強度時，其任務執行效能的下滑勢成必然，角色沖突由此引發。當多頭領導下的多重任務壓力置于內審工作人員身上時，調動有限資源來完成多重任務的兩難抉擇擺在內審人員面前。兩難問題抉擇及由此引致的內審效率下滑問題易于導致內審人員喪失達成工作目標的激情和能動性，其對企業決策層的決策能力的認同感亦隨之降低。
（三）權責定位失衡
1.內部審計部門在傳統企業治理架構下的問題。傳統企業治理結構下的內部審計部門的功能定位被簡化為兩項任務：一是由內審部門監督企業內部各部門的經營活動以促其合規運行，二是由內審部門肩負對企業內部各部門領導層的匯報責任，以內審報告的形式來促成企業內部各部門領導降低企業運營風險并改善其經營績效。為有效防控企業運作風險，內部審計部門應當將其受托審計責任從傳統的企業內部部門級審計責任擴張到企業治理層級，以增強審計成果的利用效率。作為企業內部治理機制的構成要件，對企業內審部門的職能與權限的變革必須反映在企業組織架構的變革上，而對企業核心組織架構的變革將涉及到企業內部各部門間圍繞利益重新配置話題展開激烈博弈，從而激化企業內部潛伏的各式矛盾，降低企業短期運營績效。
2.直線職能制組織架構不利于企業內審部門的審計成果轉化為企業績效。內部審計部門的監督職能固然有發現企業治理體系中的問題及其風險誘因的功效，但是在傳統職能組織結構體系下的企業內審成果需要首先報告給企業的決策層，在企業決策層商議后再行上會討論，經由經理會討論后方可進入部門執行階段，最后再交由一線工作人員來執行。從審計部門角度分析，既有的企業內部組織架構導致企業工作流程冗長繁復，從而嚴重阻礙企業內審部門工作績效的實現。從部門利益角度分析，傳統的職能型組織結構阻礙了企業基層業務部門直接從企業的審計成果中來改進工作績效的努力，從而降低了審計對象對審計部門工作績效的認同感和執行力。在當前激烈的市場競爭環境下，若內審部門的審計意見未能被及時有效落實，將顯著降低前期合理審計意見在后期執行階段的可行性，進而影響企治理效能的提升。
二、內部審計促進企業治理效能提升的對策
（一）樹立“服務型審計”理念
1.以強化內審工作人員的素質建設為切入口推動內部審計部門樹立“服務型審計”理念。企業的內部審計部門職權范圍直接決定其履行審計職能的能力。從內部審計職能發展的歷史軌跡來分析，企業的內審職能已然從傳統的監督型審計向服務型審計的方向發展。服務型審計不應當只停留在對企業內部審計對象及其行為的合規性監督上，而應當逐步在企業內部審計部門樹立服務型審計理念，增強內審部門運用審計技術服務企業各業務部門的能力。服務型審計體系的建立應當以強化審計隊伍建設的方式來有序推進。這是由于服務型審計體系不僅要求企業內審部門有挑出審計對象工作紕漏或失職行為的能力，且要有找出導致該工作紕漏或失職行為的問題根源并制定有針對性的改進方案的能力。通過完善服務型審計理念和工作模式，企業內審部門可充分延展其監督檢查職能，加強對審計對象的違規行為的懲戒教育職能，從而提升對企業內部風險事項的及時防范效果。
2.確立“目標導向”理念在“服務型內部審計”體系建構過程中的主導地位。內部審計部門與審計對象之間同屬于企業這一統一利益實體架構下，審計與被審計雙方之間的利益具有高度重疊性，二者之間不應存在根本性的利益沖突。但對于內部審計部門正常履行其審計職能的行為，企業內部多數部門通常會產生較強的抵觸情緒并采取各種應對措施來限制內審部門的行動力。為此，內審部門應當立足服務型審計的高度來對審計對象的不合規行為進行審核，由點及面地從中找尋出滋生不合規行為的風險誘因，并對審計對象提出有建設性的改進意見。此舉有助于審計部門將審計行為從挑剔被審計對象工作弊病的“對立型行為”轉變為幫助被審計對象提高工作效率的“合作型行為”，從而建構起審計者和被審計者協力提升企業運營效率的協同工作機制。
（二）建構“扁平化審計”組織
1.提升內部審計系統的權責層級以增強企業快速應對企業運營風險的能力。內部審計系統在企業治理架構中的地位直接影響其功用。這是由于企業治理架構設計的實質是對企業內部各關系人之間的權力與責任的配置方案設計，并籍此來優化企業內部有限資源的配置效率，增強企業內部各部門之間的權力制衡機制和行為激勵機制的效能。為此，作為企業治理系統的有效監控制度安排，內部審計部門有必要被提升為企業治理架構中權力制衡機制的核心。企業決策層應當將內部審計系統定位為獨立于其他執行部門之外的風險控制部門并令其直接對最高決策層匯報和提供決策咨詢意見。通過改變內審部門在企業行政管理體系中地位的方式來推動內部審計部門的職能變革，有助于內審部門對被審計部門的風險要素和潛在風險誘因進行及時和充分的評估并據此向決策層提出風險控制意見。
2.通過建立“扁平化組織結構”的方式來強化企業內審部門審計意見的落實能力。內部審計部門的監督職能定位不僅應有發現企業治理體系中問題及其風險誘因的功效，且需要積極推進該審計意見落實到基層執行層的具體工作上，進而改進企業治理效能。為此，企業決策層應當對傳統的企業組織架構進行改造，消除傳統直線職能制組織結構的冗長決策鏈條和執行鏈條，轉而建立“扁平化組織結構”。扁平化組織結構可以令企業的內部各部門之間的管理層級縮小，有利于縮短傳統組織結構中的各層級之間的信息傳遞距離，強化組織內上下級溝通效率，在加快企業內審信息縱向流通速度的同時顯著降低企業內審工作的成本耗費。此舉有助于壓縮企業決策系統的決策鏈條和執行鏈條，讓審計對象快速落實審計意見，將審計意見轉變為促進企業治理效能提升的動力。
（三）積極推動審計技術創新
1.運用信息技術推動“實時審計”工作，提升企業內部審計工作效能?，F代信息技術的迅速發展推動著審計工作的電算化進程，亦顯著加強企業內審工作流程的規范化，降低企業內審工作出現信息紕漏和工作差錯的幾率。這使得企業內審部門可以將傳統審計模式下關注于審計工作細節規范性的部分精力節約下來，轉而投入到如何對企業內部運作風險進行有效防控的內審工作上，并籍此來實現企業的治理效能最優化和企業價值最大化的審計目標。具體而言，企業內審部門可以充分利用“互聯網+審計”平臺來推動審計工作的網絡化管理系統建設，通過審計網絡管理信息系統來對審計對象進行實時化審計數據采集，從而確保審計部門實時采集并保存審計線索。
2.提升審計分析技術以挖掘制約企業治理效能提升的問題根源并給出解決方案。企業內部審計分析技術系指內審部門在分析企業財務數據間的數量關系及企業財務數據和非財務數據間關系的基礎上取得審計證據的過程?？紤]到信息化時代企業內部審計數據信息規模的龐大性和由此帶來的審計分析難度提高問題，企業內審部門應當從高度自動化和智能化的角度來提升審計分析技術水平。企業內審部門應當運用智能審計技術（IntelligentAgentAuditTechnology，IAAT）來強化企業的審計數據分析能力。智能審計技術要求內審部門引入具有自治功能和快速響應功能的軟件包為支撐的服務器，利用服務器的智能特性來將審計任務進行拆解分包，并交由不同的服務器來做多線程處理。內審人員的工作重心是協調并管理該服務器以實現其自動化和智能化持續審計功能；各服務器與則主要負責解釋審計人員的指令并調用內置審計軟件來完成審計任務。IAAT技術的引入有助于滿足企業內審對審計工作自動化和智能化的要求，顯著提高企業內部治理效能。此舉有助于提高企業內審工作效率和內審意見的可行性，顯著促進企業治理水平提升。
作者：宋巾 單位：江西科技學院
參考文獻：
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