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摘要：
現代企業想要實現綜合競爭實力及經濟效益、社會效益的提升，必須從內部管理工作入手。而內部審計作為企業內部管理的重要工具，逐漸為企業管理者所關注。本文從當前企業內部審計的發展現狀及存在的主要問題分析入手，談談如何實現企業內部審計效力的進一步提升，促進企業全面的發展。
關鍵詞：
企業管理；內部審計；效力提升
一、前言
內部審計是企業實現經營權與管理權分離之后的產物，1941年國際內部審計師協會的產生，標志著內部審計開始向著職業化與專業化方向發展。我國的內部審計工作也已經有了許多個年頭，從最初比較無規范的操作模式到如今較為系統的管理制度，內部審計在企業管理活動中發揮出的作用也越來越大。加強企業內部審計能夠充分協調由于管理權與經營權相分離而帶來的信息不對稱問題，通過財務狀況公開，讓投資者清晰明確的掌握企業財務狀況及經營情況。此外，內部審計能夠通過審計與評測等手段對企業的經營管理進行風險預估，及時發現存在的問題及潛在風險并尋找解決對策，將風險實際產生幾率大幅度降低。總之，企業內部審計是現代企業提升管理工作水平必不可少的重要內容之一。
二、企業內部審計工作現狀分析
（一）獨立性難以保障
獨立性是企業內部審計工作得以有效開展的基本前提，只有確保工作獨立性，才能夠真正發揮出審計監督的重要職能。但是就目前實際工作開展情況來看，無法保證內部審計工作的獨立性是許多企業的共同問題，受制于企業領導、財務管理部門甚至倍受其他部門及利益意識的侵擾都大大降低了內部審計的獨立性，從而讓內部審計工作失去客觀、公正的基本立場。以筆者所在企業為例，內部審計部門由公司紀委書記分管，在管理效力上總體偏弱，且內部審計部門承擔了采購實施等管理工作，參與了企業的日常管理流程，在相應的管理領域缺乏獨立性，無法起到內部審計監督的作用。
（二）業務選擇面窄
內部審計雖然是為提升企業管理總體水平服務，但是由于許多企業管理者甚至是內部審計工作人員對內部審計的認識不足，在很長一段時間內，內部審計都僅僅發揮著賬目核實的作用，也正因為如此，許多企業的內部審計歸屬于財務管理之下，這不僅大大縮小了內部審計本來的業務范圍，限制了其職能履行與效力發揮，同時也極大的影響了其工作的獨立性和客觀性。
（三）人員配置不當
內部審計工作是否能夠取得良好的預期工作成效，還要看是否擁有一支優秀的高素質專業化審計人員團隊，他們是進行內部審計一切工作的基礎和必要條件。但是就目前的情況來看，絕大多數企業在內部審計隊伍建設方面存在諸多不足。首先，人員在理論及實踐經驗方面存在嚴重不足，許多內部審計人員是從財務管理人員轉職過去的，雖然他們在財務管理方面具有較強的專業知識，但是內部審計與財務管理之間仍然存在著一定差別，而這些知識是他們所欠缺的，從而導致了在內部審計上面的質量不高、成效不明顯。其次，在內部審計職能轉變不斷加速的今天，內部審計已經不再停留在簡單的賬目核實層面上，內部審計需要為企業管理者、決策者提供更高層次的決策支持與數據支持，而這些工作都需要內部審計人員掌握更多專業領域的系統知識，如企業管理、金融管理以及與具體企業相適應的專業領域知識，但是這方面的工作在大多數企業內部審計人員配置上還顯得非常不足，進而制約了隊伍素質的有效提升。
（四）企業文化建設輔助不足
現在的企業經營者和管理者都明白一個道理，那就是制度是死的，人是活的，而想要把人凝聚力來，光靠僵硬死板的制度是遠遠不夠的，還需要在企業文化建設上多下功夫。這個理念延伸到內部審計工作上就是要將企業文化建設與內部審計精神相結合，讓文化建設發揮協助內部審計工作開展的積極的輔助作用，將各部門面對審計工作時的被動應付變為主動支持與配合，達到1+1＞2的管理效果。但是從現實來看，許多企業的內部文化建設工作尚顯不足，而要實現文化建設與審計工作的有效結合更需要多加努力。
三、提升企業內部審計工作效力的應對策略
企業內部審計是幫助企業管理者提高管理水平，擴大市場份額以及實現綜合競爭實力全面提升的重要輔助手段?，F代企業的內部審計已經不再停留在簡單的實務性操作層面，而是向著更高的企業決策層面轉移，為了適應這一新的變化要求，必須從內部審計效力提升目的入手開展具體工作。
（一）層級適當提高
當前許多企業的內部審計人員都隸屬于財務管理部，而內部審計工作都多是對財務管理部門負責，這不僅增加了內部審計工作層層上報的復雜程度，也十分不利于凸顯內部審計獨立性這一重要特征。所以，想要實現內部審計的效力強化，首先就必須提升內部審計工作的層級，使其從財務管理從屬關系中解放出來，并直接對企業最高領導者與決策者負責，這樣能夠讓企業管理者與決策者第一時間掌握有效數據，同時也能夠充分行使對包括財務管理部門在內的所有部門的監督審計職責，彰顯其職能優越性和獨立性。
（二）減少傳統業務，轉向管理提升效益
會計賬目核實固然是內部審計的工作內容之一，但是僅僅停留在此種初級層面上就無法讓內部審計真實效力得到切實發揮。所以，現代企業的內部審計工作內容必須充分劃分傳統業務與管理業務之間的關系，簡單來說就是要從實務操作層面向管理決策層面轉移，減少內部審計人員在實務操作中的精力與時間占用。具體來說，應將內部審計工作的范圍從財務審查擴展到經營活動的審計以及更多管理領域，在具體內容上要建立事前分析、事中跟蹤監察、事后分析總結等系列化的制度體系，讓內部審計真正為企業管理貢獻出自己在組織上、風控上、未來發展前景決策支持上的多種效力，讓企業管理能力真正從內部審計的工作上面得以增強，提升企業管理的綜合效益。
（三）優化內部審計人員結構、提升隊伍素質
前文我們提到當前企業內部審計人員素質存在不足，人員結構配置上面也存在許多問題，要切實解決這些問題。首先，要嚴格按照國家對內部審計從業人員的基本要求推行持證上崗制度，對不合格人員予以嚴肅處理，肅清內部審計人員隊伍，有效強化隊伍素質。其次，要結合企業自身實際需要對現役內部審計人員加強在崗培訓及再教育工作，通過專題講座、技能培訓、企業間交流等多種形式提供他們學習與深造的機會，確保內部審計人員的管理理念、管理技術始終處于領先水平，從而起到推動企業管理質量提升的作用。再次，要充分調整內部審計人員隊伍知識結構，積極引入兼具企業管理知識、金融管理知識、企業財務風險控制以及信息化、網絡化管理專業技能的復合型優秀人才，此外還要結合企業實際，讓企業所從事經營活動的專業領域具備高素質技能的專有人才參與內部審計工作，簡單來說，內部審計人員隊伍的知識結構要達到內部審計+企業管理+財務管理+金融風控+專業領域的多維度模式，從而確保內部審計工作既符合市場需求、企業需求同時也能符合內部審計的基本要求，讓內部審計真正滲透到企業運作的方方面面，真正為企業經營者制定未來發展決策提供有效支持。筆者所在的企業為國有大型投資企業，主要投資高速公路的建設，涉及工程管理方面的內容較多，
（四）加強企業文化建設
企業文化建設對于現代企業制度執行及管理工作水平提升的重要性不言而喻，內部審計作為企業全面管理的支持與協調，更需要將其與企業文化建設有機結合。具體來說，企業文化建設必須以幫助內部審計各項工作順利推進為目的，以協調內部審計人員與企業各部門關系為目的，以內部審計制度全面滲透為目的。加強以內部審計為核心的企業文化建設應該分為幾個方面，首先，要建立相關制度以確立內部審計的獨立性、權威性與法律性。其次，要通過宣傳學習將積極配合內部審計工作的重要性明確到企業內部每一個職工及管理人員心目中，并通過征文、演講、辯論等形式讓內部審計更加貼近職工的實際工作與生活，引起他們感性上的共鳴。最后，還要加強人員的技能培訓工作力度，并根據內部審計的要求有針對性的進行講解和補充，這樣才能確保職工在自己的工作崗位上配合好內部審計相關工作，讓他們明確自己能夠做什么，能夠從哪些方面做得更好，從而將內部審計的配合落到實處。
四、結語
企業內部審計是促進企業管理全面提升的重要工作內容之一，也是當前企業管理的重點和難點，實現內部審計效力強化，必須從制度、人員、內容、文化等多方面入手，才能實現改革合力。
作者：勵永良 單位：寧波交通投資控股有限公司
參考文獻：
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第二篇：煤炭企業內部控制與內部審計
摘要：
在當前的市場經濟背景下，我國的煤炭企業在內部控制和內部審計方面面臨許多問題。本文簡要概述企業的內部控制與內部審計內容，針對煤炭企業出現的問題提出相應的解決對策，旨在強化煤炭企業的內部管理，促進煤炭企業的可持續發展。
關鍵詞：
煤炭企業；內部控制；內部審計
隨著我國經濟的快速發展，煤炭企業在發展過程中面臨內部控制和內部審計的問題。受市場環境不斷變化地影響，煤炭企業只有實行內部改革，有效解決內部控制和內部審計問題，才能提高煤炭企業的核心競爭力，促進企業的長遠發展。本文根據煤炭企業在實際運行過程中出現的問題，提出最具針對性的解決辦法，以期為同行提供參考。
一、企業內部控制與內部審計的概述
企業內部控制是指企業為實現經濟目標，保證財產安全等實行的規劃調控措施。受財務系統和內部環境等因素的影響，企業的內部控制包括內部管理和內部財務等內容。隨著企業的經營制度日益完成，強化企業的內部控制具有重要意義。內部審計則是在企業內部用于審查或監督管理部門的措施，主要應用在財務信息方面，具有合法性和獨立性。內部審計涉及面廣，包括評估企業業績、監督企業合法經營程度等。由于企業內部結構和規模不同，產生的內部審計內容也具有差異性。
二、煤炭企業內部控制問題
由于我國的煤炭企業產權以國有為主，各項制度不夠完善，內部控制問題頻發，企業的管理者沒有足夠的權利解決問題。受煤炭企業內部控制問題的影響，企業的風險意識淡薄，不重視資金、市場、銷售等風險。由于國有的煤炭企業重視安全生產，并不了解煤炭企業運行的實際情況，煤炭企業內部控制的觀念落后，無法順應現代化企業的發展要求。當前，多數煤炭企業缺乏良好的風險防范機制，面對內部控制問題時，只能被動應對，阻礙企業的穩定發展。煤炭企業在內部控制過程中還存在信息溝通不暢的問題，企業內部部門眾多，信息交流不暢通將制約企業的有效管理。針對煤炭企業遇到的內部控制問題，首先需要建立現代化的管理制度。讓國有企業所有者履行自身該盡的義務。真正了解煤炭企業發展中面臨的問題，做好監督和管理工作，通過健全的內部管理制度，促進煤炭企業各部門工作的順利開展。樹立明確的風險意識，通過完善風險管控機制，減少企業的不必要損失。在企業內部成立專門的風險管控小組，提出最具針對性的應對風險措施，做好風險防范工作。為有效解決內部控制問題，相關培訓和知識普及也是必要的工作內容。由于當前煤炭企業員工素質不高，科學的培訓工作將明確工作重點，實施最有效的內部控制措施，在員工的配合下，遵守企業的規章制度，提高企業的經濟效益。優化煤炭企業的內部信息溝通渠道，保證信息渠道的合理建設，建立煤炭企業內部綜合信息管理系統，提高企業的信息化和科學化程度。在信息系統內成立風險通道，針對煤炭企業面臨的風險因素，能及時解決。完事信息溝通渠道中的信息收集功能，分析和整合煤炭企業的人力資源、成本控制等內容，將數據有效應用在煤炭企業的發展過程中。
三、煤炭企業內部審計問題
煤炭企業面臨的內部審計問題主要是審計人員專業素質不高、審計能力較弱且工作經驗不豐富。造成審計人員在工作過程中形成一定的企業風險。我國多數煤炭企業內部審計制度缺乏獨立性，審計制度的不完善制約企業的健康發展，內部審計問題也將影響審計結果和質量。受客觀經濟的影響和審計范圍的制約，部分煤炭企業的內部審計部門無法展開獨立的工作，有些企業僅安排一兩個審計工作人員，難以實現有效的企業內部監督和管理。針對煤炭企業遇到的內部審計問題，為提高煤炭企業內部審計人員的專業素質，通過培訓講座等方法增加審計人員的學習和培訓機會，為內部審計人員提供實踐機會，以此提高其綜合能力。在展開內部審計人員的招聘工作時，需要從根本做起，嚴格考核和篩選，保證挑選出的內部審計人才符合煤炭企業的工作要求。培養內部審計人員的職業道德，不斷改進自身，保證內部審計人員不受外部因素影響而降低企業的審計效果和質量。只強化審計工作人員的意識還遠遠不夠，在煤炭企業內部，需要提高各部門整體的審計意識，營造良好的內部審計環境，通過其他部門的積極配合，保證內部審計工作人員取得最佳的工作效果。轉變原有的煤炭企業內部審計模式，保證內部審計部門工作的獨立性。通過設置一級審計和二級審計兩部門，實現內部審計工作的合理轉化，賦予部門相應的工作權利，保障審計工作有序進行。為實現內部審計工作的公平公正性，工作人員實行輪崗制，嚴格管控不合格的煤炭項目，及時上報處理。煤炭企業通過優化內部審計工作職能，實現資源的優化配置，進而提高煤炭企業的經濟效益。
四、結語
內部控制與內部審計問題是煤炭企業在發展過程中面臨的重要問題，只有通過完善內部控制與內部審計制度，建立內部信息溝通渠道，提高工作人員的專業素質，建立健全的風險管控制度等措施，保證煤炭企業的工作效率，提高煤炭企業的經濟效益和社會價值，才能促進我國煤炭企業的可持續發展。
作者：蘇? 單位：山西陽泉煤業(集團)有限責任公司
參考文獻：
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[2]李翕然,信春華.煤炭企業內部控制評價體系研究[J].中國煤炭,2014(3):17-21.
第三篇：企業信息化內部審計體制建設
摘要:
在中國現代信息化時代的背景介紹下，主要從中國信息化時代的實際情況、企業內部的審計體制情況等幾個方面進行了詳細探討，然后提出了基于信息化時代企業內部審計體制的建設問題，收集各項材料研究基于信息化時代企業內部審計體制的建設問題。本文研究成果將對改善基于信息化時代企業內部審計體制的建設問題起到一定的參考作用。
關鍵詞:
信息化時代；企業內部；審計體制建設
在信息化時代背景下，內部審計工作對企業內部的發展具有非常重要的作用。審計的信息化有利于資源共享、信息交流,并且運用所得到的信息進行歸類和著重辦法解決所出現的問題。內部審計是一門以管理為導向的學科,據國際內部審計師協會(IIA)的定義,內部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織的運營所進行的獨立、客觀的確認和咨詢活動。他通過信息化應用系統的框架規范的使用方法評價，并改進組織風險管理上應用系統、規范的方法,評價組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。最終結果都是企業的運營工作情況利于企業的發展。
一、信息化時代與企業運營的關系
(一)信息化時代是企業運營的成功的一部分
現在的中國隨處都是信息化的產品和成果，我們在生活中交流就是一個信息化溝通的過程，可以通過社交軟件、短信、通話，來維持朋友和情人之間的交流。我們使用的電子產品、手機、平板電腦、數碼產品都是信息化所帶來的研究成果。信息化時代的到來大大的促進了中國的社會、經濟、文化、軍事、民生等各個方面的發展。契合實際的關注到了人們的生活方式和生活理念。“信息化”這個詞語是古時日本一個學者梅倬忠在一本書中提到的，并且能夠預見到信息化技術的發展和應用,將對全世界帶來一次社會性質的改革，把我們帶入信息化的時代。信息化這一詞語是對各種系統類的東西進行了歸類,發揮了他們本身的作用來提高工作的能力。信息化時代是企業運營成功的一部分，是不可缺少的功臣之一。
(二)信息化時代對企業運營所具有的影響
信息化的定義就是充分利用信息技術合理的運用信息資源,來達到信息交流和資源共享的作用，他不僅僅能夠促進企業的發展,更能為企業的經濟發展起到一定的作用。隨著互聯網的日益普及與成熟，下一代互聯網、Web2.0、移動計算、云計算、物聯網等新興信息技術的不斷涌現與應用，越來越多的組織與個體參與到數字化的價值創造過程之中。都是信息化時代所帶來的成功。最成功的例子,當屬于馬云及其團隊所創辦的阿里巴巴集團，同時做支付寶、淘寶、速賣通等電子商務平臺的各項工作發展。這些app和平臺不僅僅提供了信息，還將信息非常好的運用，旗下包括快遞和客服還有售后，都是在將信息化進行合理的使用，并且達到共享的作用。這是將信息化的定義充分運用，甚至達到了一種不可觸摸的境地。信息化時代對企業運營就此奠定了基礎，并對企業運營起到了非常積極的影響，給企業帶來的利潤和豐收都是非常具有影響力的。
二、信息化時代對企業內部審計體制的作用
(一)信息化有助于提高審計工作的效率
企業內部的審計工作歸根究底，就是一個審核企業內部財務部門會計工作。企業內部審計部門的基本職能，包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面。審計核算職能是指主要運用貨幣計量形式，通過確認、計量、記錄和報告，從數量上連續、系統和完整的反映各個單位的經濟活動情況，為加強經濟活動的管理和提高經濟效益等。會計監督職能是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查。這兩個職能的運用都需要有信息的采集錄入和資源的共享。合理的運用到信息化的技術和系統，能夠為審計工作帶來很多便利的途徑和辦法，更好的提高工作效率。在審計核算中，我們可以運用審計分錄及明確錄入方法，更好的核對出資金出入情況及企業出賬信息的來源等，能夠清楚容易的知道企內部的經營情況，并且對其具有針對性的提高工作效率，最終達到信息化時代企業內部審計體制的建設的目的。
(二)信息化有助于明確審計工作的內容
在上述觀點中提到的會計職能中，已經明確的知道了審計工作的內容是會計核算和會計監督。會計是已經成為現代企業一項重要的管理工作。審計工作是通過一系列的審計程序和系統，對企業的經濟活動和財政支出和收入進行監督和核算。例如在企業購入或者售出的產品中，企業收到的成本和利潤，還有支出的增值稅和材料費運輸費等差旅雜費，都應當納入審計工作的目錄當中。審計工作不僅僅能夠反映出企業內部的狀況、經營成果變現還有現金的流入和流出，還能夠反映企業管理層受托的責任履行情況，為審計信息使用者提供了具有決策性的有用信息。共同為企業提高經濟收益和促進企業在市場經濟發展提供切實有效的管理辦法?？既徲嫃臉I資格證的時候需要考三個科目，其中就有審計電算化。審計電算化的工作就是系統的歸類了會計的工作內容。在自動化、無紙化以及數據化條件下，審計不僅僅只要傳統的審計方式，還包括了運用審計軟件的正確使用和操作。審計電算化把繁瑣復雜的工作內容，精簡而明確的表示出來，使審計工作更加簡化更加精準的抓到企業的經營變化，了解企業經營情況。
三、基于信息化時代企業內部審計體制的具體措施
(一)企業內部審計體制要在信息化的基礎上增強法律意識
審計工作的內容不僅僅是在企業內部進行會計財務的核算，還包括了一些企業在財政支出上的法律效應。所以在一個信息化的時代，不僅僅企業要學會盈利，還要學會加強自身的法律意識。在考取審計從業資格證時，關于考試內容是有關會計的財經法律和法規，這是規范審計工作的重要的理論知識，審計工作遠遠不止這些，企業內部審計體制要在信息化的基礎上增強法律意識，企業在發展中不僅僅要運用的里面的財經法規，還需要企業自身對法律法規的熟悉程度。我國的相關法律法規對于審計信息化的建設的具體規定或者規范較少。管理的體系也不是非常的健全，這就要求企業更加透徹的研究和探索相關法律知識。近幾年來，現代社會很多企業時常發生的法律糾紛，主要存在賬面做假問題，核對賬目時出現的價格差異懸殊，有些審計從業人員的工作失誤等，主要問題是企業內部審計體制要在信息化的基礎上增強法律意識不夠，因此需要審計從業人員，實打實的加強自己的業務水平,加強對法律的認識，抓住的法律要點，切實履行職責，切勿違反國家關于審計工作的法律。法律的地位在我國的地位非常的高，每個行業都有相關的法律，主要目的是限制和約束各行各業所做出的不正當手段，減少工作上的失誤等，加強法律上的意識，是每個企業會計從業人員應當做到的職責。
(二)企業內部審計體制要在信息化的基礎上加強系統資源能力
加強系統資源能力，首先就必須要讓企業內部執行審計工作的職員，能夠熟能生巧的運用審計手段，通過工作、程序、格式規范性等得到對企業有利的各項信息。以信息化為前提加強系統資源能力建設，同時能使以高度信息化、自動化以及智能化的基礎下所創新的模式得到運用，還能夠加強審計流程的重構，提高審計方法的創新。加強審計資源系統共享和運用信息系統建設工作，不僅僅能夠提高審計工作的效率，還能更好的提高企業各階層人員的工作質量。審計工作中的資源系統，既要完善審計信息之間的交流，對于所收到的信息進行整理和歸類，還要理解所進行工作的意義。加強系統資源能力，還要對現有的內審人員要進行業務培訓，組織參加國際內審師資格考試等，不斷豐富業務知識，提高審計人員自身素質，適應新形勢、新任務的需要。加強系統資源能力，需建立強大的信息網，主要針對審計信息的共享，對審計工作的共同點進行互相交流，最終達到審計工作的目的，保持審計工作的高效，提高審計工作的質量。同時加強審計工作中的系統資源能力，還需要從事審計工作的員工在自己的能力范圍內，要有所突破，從中能夠得到更多的經驗，更好的利用系統資源，來維持企業的資源共享能力，最終實現加強系統資源能力的要求。
四、結語
在中國信息化時代的背景下，企業內部的審計工作對企業規范起到了非常大的治理作用，同時對企業內部的財政狀況和經濟支出起到非常大監督檢查作用。賬目上的錯誤是無法避免的，肯定會有疏漏，但是認為的對其做手腳，這將是腐敗滋生的土壤，因此完善的審計工作，對于以上問題有良好的解決，同時也會反作用到審計工作，健全企業內部審計工作。審計建設完善了，企業的經濟競爭力也會加強，更加明確的審計工作在競爭中可以占到很大的優勢，讓企業在本次的競爭中拔得頭籌。而在信息化時代下，在提高信息化時代背景下的企業內部審計工作是非常具有必要性的。
作者：陳安 單位：臺州科技職業學院
參考文獻
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[3]王俊.大數據時代企業內部審計信息化研究[J].合作經濟與科技.2015(23)
第四篇：企業內部審計境外資金監管
摘要：
近年來，我國在鼓勵中資企業開展境外直接投資的同時，面臨著部分“走出去”企業虛構交易背景，將大量資金以合法的名義匯往境外進行套利，給我國的外匯收支平衡造成負面影響。因此，銀行端資本項目業務內部審計應對境內企業開展境外直接投資的資金來源進行重點核查，審計方法包括對企業資金來源的主要渠道的分析，以及找準審計的切入點等。
關鍵詞：
企業境外直接投資；資金來源審計；資本項目外匯管理
一、引言
近年來，在國家實施新一輪對外開放戰略的大背景下，中資機構“走出去”呈現跨越式發展態勢。中國經濟網的最新數據顯示，2016年前8個月，我國對外直接投資規模同比增長53.3%，其中對美國投資額的增幅高達193.2%。為便利境內企業的境外投資，國家外匯管理局于2015年2月下發《關于進一步簡化和改進直接投資外匯管理政策的通知》，已明確自同年6月1日起將企業境外直接投資（ODI）業務登記權限下放給各商業銀行，外匯局的監管方式也從審批制轉變為備案制。該項新政在便利銀行開展ODI資本項目業務的同時，也對銀行職能部門的業務處理能力和從事內部審計的銀行從業人員的綜合素質提出了更高要求。但隨著世界經濟增長的不確定性增加，國內國際市場需求疲軟，傳統的國際貿易持續低迷，人民幣加快貶值，部分境內企業競相利用境外直接投資外匯管理新政，將大量外幣和人民幣資金轉移至境外。企業資金外移的目的除了真實的投資用途外，還包括非真實用途項下的套利、海外子公司或關聯公司非投資性的一般貿易之需、私募基金改道海外理財實現增值或挪作他用、資本外逃等違法違規動機，由此導致我國外匯儲備面臨巨大的流出壓力，加大了國家資金跨境流動宏觀調控的難度。
二、以套利為目的的資金外流給外匯管理帶來巨大挑戰
如上所述，ODI業務作為資金流出境內的重要通道，逐步成為一些企業資金借道出境進行套利的工具，其主要表現形式為企業通過精心虛構境外投資辦廠、并購或參股其他標的企業等交易背景，將來源不明的資金通過銀行匯往境外，或違法通過地下錢莊等匯出資金。這種以套利為目的的資金外流，既加大了外匯管理的有效監管難度，也給銀行履行“展業三原則”帶來了巨大挑戰。一方面，銀行需要及時識別那些借ODI之名行非法套利交易之實的行為；另一方面，又需要在防止“誤傷”的前提下，遵照國家政策支持和鼓勵那些具有真實交易背景的企業“走出去”，促進貿易投資便利化，繼續穩步推進外匯管理改革。盡管發展和改革委、經信委、外匯管理、商務、工商行政管理等監管部門，對于企業的境外直接投資業務核發了相應的批文，但并不能成為判斷企業任何資金匯出境都是真實合法的唯一依據，這是由于監管部門在核準相關業務時，并未同時審核企業的實際資金來源。因此，在對銀行端辦理ODI業務進行內部審計時，亟需重點從資金來源入手，通過層層剝解，有效甄別企業境外直接投資業務的本質和真實意圖，防止盡職審查審計停留于業務面上合規的表象。
三、銀行ODI業務企業資金來源審計的主要方法
根據對商業銀行ODI業務的現場審計分析結果，目前ODI業務的資金來源主要有：一是企業的自有資金，如生產經營所得、實收注冊資本等；二是企業借款，如向銀行貸款、向關聯企業借款、向非關聯企業借款、向股東借款等；三是權益性資產出資，如公司變賣房地產所得、股票質押所得資金、賣出股票所得資金等；四是募集資金，如私募基金和公募基金等。針對ODI業務中企業資金來源的具體審計方法如下：
（一）針對企業的自有資金：
企業自有資金出資方式屬于各類資金來源中最直觀最容易判斷的一種。對于一般日常經營所得資金，可要求企業提供經合格機構審計過的最近一期財務報表和近一年銀行賬戶流水，同時從銀行賬戶流水中判斷企業的大額資金入賬是否源自自身日常經營所得，這些可從賬戶流水附言（如貨款、服務費用等信息）予以核實。結合財務報表中主營業務收入、應收賬款、現金流量等指標便可作出基本判斷，必要時可有針對性地要求企業提供對應單筆大額資金的原始合同和發票；如賬戶流水中主要為企業間的往來款，則要求企業提供對應往來款的交易對手賬戶流水信息，同時對照企業財務報表做進一步核實。如果ODI資金源自企業注冊資本，或是源自公司股東個人的出資，則需重點審核會計師/審計師事務所出具的驗資報告，以及資產負債表中實收資本科目余額，對于公司股東個人出資需防止股東個人將個人資金轉入公司賬戶匯出境的情形，若股東個人轉入的資金并未成為公司的注冊資本，這種資金來源是違反相關政策的款項。
（二）針對企業借款：
企業的資金來源屬于向外借款的，可分為向金融機構借款和向其他企業借款兩大類。對向金融機構的借款需重點審核貸款合同中關于資金用途的約束條款，防止貸款資金投向合同約束條款以外的項目；而對企業間的借款應重點審核借款合同或協議中的借款金額、利率、期限，用途等要素，判斷利率期限是否合理，判斷是否為關聯公司間的借款。企業間的借貸通過銀行委托貸款來實現才是法律承認的合法途徑，但有些企業如果做出書面說明，強調是企業間臨時性的資金拆借，且從借貸雙方企業的主營業務范圍和企業性質可認定借款行為的產生確是為了日常經營需要，同時基于借款方未來一定還款能力的判斷，這種資金來源目前也是屬于國家政策許可范圍的行為，但其應符合國家相關政策的具體規定。
（三）針對權益性資產出資：
審計時應重點審核資產交易原始憑證，如企業變賣自有房地產，需審核企業房地產權屬證明、資產買賣協議、原始合同以及契稅、增值稅發票等；如資金為股票質押所得，應出具企業與證券公司簽訂的股票質押合同，同時重點審核質押金額、期限等要素；如為股票賣出所得，則需證券公司出具股票賣出證明以及股票賬戶交易流水等；如為企業無形資產賣出所得，還需出具國家知識產權局官方認定的知識產權報告，以及原始交易合同和發票等。
（四）針對募集資金：
募集資金按募集形式可分為私募基金和公募基金等。目前私募基金已成為ODI業務最主要的資金來源形式，銀行內部審計應以此為重點。公募基金受政府主管部門監管，具有信息披露、利潤分配、運行限制等完善的行業規范，投資范圍相對受限，募集難度較大。大多數企業由于自有資金有限，加之缺乏境外融資和運營管理等經驗，往往偏好以私募基金作為境外資本運作的資金來源，擬開展境外直接投資的國內企業一般采取設立有限合伙企業的形式，引進外部投資者，分散投資風險。私募基金的募集和使用應嚴格遵循監管部門的具體規定，嚴禁挪作他用。有限合伙企業由普通合伙人和有限合伙人組成。普通合伙人一般由基金管理公司擔任，作為私募基金發起人和管理人，普通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任，合伙企業必須提供中國證券投資基金業協會出具的關于私募投資基金管理人登記證明，保證普通合伙人的資質合規。同時，應審核有限合伙企業的公司章程和資金募集協議。有限合伙企業的合伙人一般不超過50人，在審計ODI業務資金來源是否為私募基金時，需嚴格審核公司章程、募集協議中約定的合伙人名單、出資金額與資金募集賬戶流水中實際出資人及出資金額的對應關系，防止非合伙人出資，合伙人出資超過約定出資比例的情況發生。還應嚴格審核資金募集協議中的條款，中國證監會于2014年8月的《私募投資基金監督管理暫行辦法》已明確私募基金不得向投資者承諾資本金不受損失或者承諾最低收益，對于資金募集協議出現此類條款的情形是違反監管要求的違規行為。中國證監會還要求私募基金應對照合格投資者的審核標準，對投資者的風險識別能力和風險承擔能力進行評估，不得向合格投資者之外的主體進行募集。私募基金管理人或者私募基金銷售機構應當在資金募集完畢后的20個工作日內，依法向中國證券投資基金業協會進行產品登記備案申請?；谥袊C監會的上述監管規則，在私募基金企業能夠提供私募投資基金管理人登記證明、公司章程、有效資金募集協議以及產品備案登記證明的情況下，可視為該類資金來源是符合相關規定的。此外，在現場審計過程中，銀行審計人員還應追蹤境外直接投資企業資金離境后的去向，即監控企業是否將資金投向超出公司經營范圍的領域進行套利；同時還應根據本地區的企業資質情況、外向型經濟特點，制定出差異化的資金審查內控制度，包括針對大額資金匯出的銀行內部分級報批制度、特定行業準入制度等，以嚴守銀行端資本項目業務合法合規經營的底線。
作者：朱騰 陳國松 單位：中信銀行深圳審計中心 興業銀行廣州分行
第五篇：企業內部審計產品質量控制研究
摘要:
內部審計是一項確認和咨詢服務。內審應當以內部審計專業標準為指引，強化內審的產品意識、質量意識和品牌意識，實施質量強審戰略，建造審計質量控制生命工程，為內部利益相關方提供高品質的審計服務產品。
關鍵詞:
產品價值;質量控制;利益相關
國際內部審計師協會(IIA)制定的《國際內部審計專業實務框架》(IPPF)將內部審計質量高度概括為清晰度、透明度、時效性、嚴謹可信、與時俱進等框架性要求:條文表述更為清晰、簡煉、精準，促使公眾更好地參與到內部審計的發展過程中，有更為緊湊的即時審核與周期修訂作為質量保證，以增強利益相關方的信賴，并保持與當前其他國際標準或要求的一致性。中國內部審計協會最新制定的《內部審計質量評估辦法(試行)》認為，內部審計質量通常指在特定的社會環境和組織體系下，內部審計業務開展及項目管理的規范程度、各利益相關方對內部審計的認可程度和滿意程度以及內部審計增加價值、改善組織運營的情況。兩者都把各利益相關方對內部審計的信賴度和審計成果運用價值作為衡量內部審計質量的重要標尺，與企業將產品的內在品質和市場價值作為衡量產品質量的終極標準有異曲同工之妙。
一、內部審計質量控制的必要性
《國際內部審計專業實務框架》是開展內部審計活動的綱領性指南，包括內部審計定義、職業道德規范、實務標準等強制性指南和立場公告、實務公告、實務指南等強力推薦指南。“內部審計定義”首先闡明了內部審計的基本宗旨、性質和工作范圍，認為內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的營運;它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程和效果，幫助組織實現其目標。“職業道德規范”是確保內部審計能夠被信任的基礎，它闡明了開展內部審計活動需要遵循的“誠信、客觀、保密、勝任”原則和相關行為規范;“實務標準”則提供了全球普遍適用的關于內部審計專業實務和評價內部審計工作效果的基本要求的條款。強力推薦的“立場公告”有助于對內部審計感興趣的社會群體了解重大的治理、風險或控制事項以及內部審計在其中所處的角色和作用，“實務公告”涉及開展內部審計的方式、方法和需要考慮的因素，“實務指南”則為開展內部審計活動提供詳細的指引，包括具體的程序和過程。IPPF要求內部審計必須采取為達到內部審計質量標準所必要的、系統的控制方法，規范其確認與咨詢活動，推動內部審計質量向國際標準看齊，從而最大限度地實現內部審計價值。從審計價值的角度看，內部審計質量控制有其外在要求。國際內部審計師協會總裁兼首席執行官理查德•錢伯斯認為:內部審計最大的風險，可能是你錯過的問題。據此觀點，審計風險至少包含了兩層含義:一是審計未發現但已經客觀存在的風險，即“漏審”風險;二是審計本身對事實認定錯誤的風險，可稱之為“錯審”風險。內部審計的職能決定其作為組織內部各層級客戶識別和應對風險的最后屏障，要求內部審計人員提高專業能力，保持應有的職業審慎，高度關注和弄清楚審計疑點，充分發揮內部審計的“免疫系統”功能，為組織內部各利益相關方提供高品質的審計服務。從審計風險的角度看，內部審計質量控制有其內在需要。
二、內部審計質量控制與企業產品質量控制的比較
產品質量管理的發展經歷了三個階段。一是質量檢驗(QE)階段。根據泰羅的“科學管理”方法，把質量檢驗從直接生產工序中獨立出來，專門設立質量檢驗人員和機構，對產品按預定的標準進行測定或檢驗，保證出廠產品合格率。二是統計質量控制(SQC)階段。根據美國統計學家休哈特提出的“預防缺陷”的概念，采取統計控制圖法對生產過程中的產品事前加以控制。三是全面質量管理(TQC)階段。由企業的全體人員參加，運用現代化科學和管理技術，預先把整個生產過程中影響產品質量的各種因素加以控制，從而保證和提高產品質量，使用戶得到最為滿意的產品。《國際內部審計專業標準》規定了兩類控制標準，即屬性標準和工作標準。屬性標準包含了內部審計職責、獨立性與客觀性、專業能力與應有的職業審慎、質量保證與改進程序等多個基本準則;工作標準包含了內部審計活動的管理、工作性質、業務計劃、業務的實施、報告標準、監督進展、高級管理層接受風險的決定等多個應用準則。我國內部審計準則對內部審計質量的要求也作出了相應規定。作者通過下表對產品質量控制與內部審計質量控制進行了相通性比較。比較分析看出，產品質量控制與審計質量控制有許多相通之處:控制概念上都是依據設定的標準進行控制，控制目標上都必須達到質量標準和客戶需求，控制范圍上貫穿全過程，控制內容上都有具體標準可循，控制指標上都具可評判性，控制原則上都特別注重質量改進，控制方法上都有質量檢驗程序，控制步驟上都講究嚴謹性，控制過程上都呈流線型作業特征，控制結果上都表現為對客戶的價值反饋。由此可見，內部審計質量控制本質上是一種產品生產過程和質量管理活動，產品質量控制的理論和方法對內部審計質量控制具有普遍意義上的指導作用。
三、企業產品全面質量管理對于內部審計質量改進的啟示
內部審計質量關系到所提供的審計服務的價值高低，因此，內審部門必須牢固樹立內審工作的產品意識、質量意識和品牌意識，實施質量強審戰略，建造審計質量控制“生命工程”，按照標準、程序和方法實施質量控制，實現由單純的操作型質量控制向內審全員全過程質量管理的轉變，由質量管理到管理質量的轉型，為組織內部各利益相關方提供高質量的審計服務產品。基于內部審計屬性標準中關于內部審計部門和內部審計師必須遵循獨立性與客觀性原則對審計質量保證的基本要求，內部審計質量首先需要改進的是質量管理、質量保證體系和滿足客戶需求理念。
(一)建立分級質量管理體系。
根據內部審計組織架構的特點，有必要在各層級確立相對獨立的質量管理體制?？稍趦葘徔偛肯略O審計質量管理處(或歸入綜合處)，負責制定全局性審計制度、內審發展規劃與方向、新型審計產品研發、內審質量控制標準等框架性文件，評價總部立項的重大審計項目質量，研究質量改進與保證制度安排;各區域性內審分部下設審計質量管理科(或歸入綜合科)，負責制定本區域內的內審制度實施細則、工作規劃和項目安排、內審質量評審細則等操作性文件，評價分部立項的重大審計項目質量，針對性地制定質量改進與保證措施;各基層組織內審分部亦可設置類似內審質量管理的機構或崗位，相對獨立地開展全程即時審核，負責對本組織年度內開展各個審計項目進行質量控制，并配合開展質量保證與改進工作。
(二)建立分級質量保證體系。
從內部審計實踐看，審計質量問題不完全是審計作業線的問題，即使內審組人員都達到微觀層面的審計技術標準，也并不是審計質量所要求的終點。只有審計項目負責人增強審計工作的計劃性、全局觀、協調力，既追求線上工作質量，又強調線下產品質量保證能力;既重視事后檢驗，又重視過程控制，更要有事前預防的眼光，根據與客戶的雙向反饋結果加以持續改進，才能提升審計工作的價值。
(三)以客戶為中心。
為獲得審計客戶對內部審計價值的認可和滿意，不僅內審部門要把相關利益方當作客戶，而且在審計組內部也要樹立服務意識，把下一道工序的審計組成員視為內部用戶，依次提供鏈條式的質量保證服務，實行內部審計活動的全員、全過程質量控制，努力降低返工率，進一步提高作業效率，從而確保最終審計產品的質量。
四、內部審計質量控制的可行途徑
內部審計工作的過程是內部審計產品生產的流程，也有一條嚴格的“生產線”，審計質量控制環境、控制標準、控制流程、控制方法、后續保證與改進機制構成了完整的審計質量控制體系。審計質量控制的要務是制定一套符合國際國內內部審計準則和組織業務運行實際的行業標準、嚴格執行標準并根據情況變化持續修正。根據《內部審計質量評估辦法(試行)》，內部審計質量控制主要著力于三個方面:
(一)內部審計業務開展及項目管理的規范化
在執行屬性標準上，首先要優化審計組織管理。內審組織管理首先涉及內審部門對審計職能定位的認識，內部審計是服務于組織治理和風險管理的重要手段而不是全部，如同企業對于產品的市場定位。內審部門在穩步推進內審項目向風險導向審計、績效審計轉型的同時，要站在協助管理層促進組織風險管理和績效管理的高度，規范、有序、高效地開展項目審計等基礎業務以及內控評估指導等增值業務，為各利益相關方提供相應的產品。其次是內審機構的設置要堅持獨立性原則，如同企業經理根據公司章程和董事會授權自主開展經營業務。組織獨立性是維護審計人員客觀性的基礎，能夠保證審計人員按照職責要求和程序獨立而不受干擾地開展工作，避免被置于有損其客觀的職業判斷能力的情形中作出重大質量妥協。在執行工作標準上，要注重審計過程控制。細節決定成敗，過程影響結果，審計產品質量同樣取決于整條流水線的質量控制水平。審計準備階段要堅持以風險管理理念為導向，以控制為主線，完善審計方案，做實審前調查，借鑒《執行＜標準＞的檢查清單》，結合被審計對象歷史檔案目錄制作資料調閱清單，將審計對象業務制度流程轉化為現場審計流程，充分了解審計所要提取的信息和獲取信息的途徑。審計實踐中應用管理學上的“番茄工作法”，規劃好任務清單，細分為多個“番茄鐘”任務，有助于審計計劃任務的完成，提高每一個細節的效率。分配審計業務資源時，需要考慮其適當性和充分性，包括內部審計人員的數量和經驗、知識、技能等專業勝任能力，如同生產人員應當具有專業技能，熟悉生產流程。領導層要支持內審人員通過持續職業發展來增加知識、提高技能和其他能力，盤活審計資源存量;支持內審部門在全行范圍內合理調配專業人員，優化審計資源配置。審計實施階段重在利用技術的審計方法，從《差異分析問卷》調查入手，預先了解外圍情況，然后實地查看與業務開展相關的制度、記錄、人員和實物資產控制等情況，并以格式的工作底稿規范審計過程記錄，標注審計重點疑點，保證審計證據充分支持審計預期、審計發現和審計結論。
(二)獲得各利益相關方對內部審計的認可和滿意
內部審計的各利益相關方主要包括組織最高管理層、中間控制層和應用層，內部審計的利益相關方主要是指行領導、相關管理部門和被審計對象。最高管理層關注的是組織整體的風險狀況、控制情況和管理績效，要求內審部門提供為管理決策所用的綜合信息;中間控制層關注的是相關業務領域的風險狀況和控制弱項，期望內審部門提供為促進相關業務管理所用的適用信息;應用層關注的是本單位、本部門的剩余風險狀況，需要內審部門提供為事后改進和事前避險策略所用的可靠信息。各利益相關方對內部審計的認可和滿意度分別體現在所提供的審計報告、審計意見書、內控評估報告、應對策略等服務產品的建設性，能夠提起閱讀者的興趣，經歷認識、認知、認同、認可，產生共鳴效應。
(三)內部審計為組織增加價值并改善運營
內部審計的價值表現為內部審計為各利益相關方提供的審計成果應當物化為承載工作成果的各種審計產品。審計產品包括但不限于:一是為改進風險管理或績效管理所形成的專題審計報告、審計結論等確認型產品(初級產品)，主要以兼具準確、客觀、清晰、簡潔、富有建設性、完整、及時等質量要求的報告形式來體現;二是為改善組織營運所提供的審計建議書、年度綜合評估報告、重點調研分析報告、中長期風險管理規劃草案等咨詢型產品(高端產品);三是根據用戶需求量身定制的創新型產品(增值產品)。“富有建設性”是內部審計產品的核心價值所在，其它質量要求都是為實現該核心價值的品質基礎，建設性的咨詢服務能夠幫助客戶和整個組織(服務對象)促進其改進工作。如果內部審計能夠增強自身工作的預見性、針對性、前瞻性，及時向利益相關方提供與其現實需求和潛在需要相匹配的信息產品，就能夠幫助提升組織整體的免疫力、組織肌體的抗風險力、組織細胞的內在活力，內部審計為組織增加價值并改善運營的目標就基本實現了。
作者：唐晨瑞 單位：湘潭大學
參考文獻:
［1］中國內部審計協會:國際內部審計專業實務框架(譯).
［2］百度文庫:MBA智庫百科