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摘要：
醫院對耗材的需求量特別大，物資采購也是醫院支出的重要組成部分，規范并加強物資采購內部審計與控制能夠有效地提升醫院物資采購的科學性與規范性。特別是一些重要的物資，如藥品等，加強醫院內部審計，不僅能夠在經費上規范采購行為，同時也能夠在質量方面給予精準性地監管，以優化醫療服務質量。
關鍵詞：
醫院內部審計；物資采購；監督控制
醫院內部審計是醫院審計部門對內部財務收支的真實性、合法性和效益性進行的審計監督，是醫院經濟活動的重要管理形式。物資采購是醫院的一項重要支出，加強對這一環節的審計工作，有助于節約采購經費，規范采購行為，同時也能夠有效地保障醫院在物資采購中，采購到物美價廉、質量優等的物品，特別是藥品。在當前醫院物資采購的審計和監督控制中，由于審計人員的素養問題，審計人員自身專業能力等，都使得醫院在審計過程中，針對物資采購的審計不科學、不嚴謹、不系統、不規范。鑒于此，為有效節約醫院在物資采購環節中的經費投入，為有效地提升醫院在物資采購環節中的質量保障，必須采取強有力的措施，不斷優化醫院物資采購過程中的審計工作。
一、確保物資采購審計工作的提前性
在醫院物資采購環節中，加強物資采購審計工作的超前性，提前介入物資采購的審計工作，能夠從源頭上來規范物資采購行為。一方面，在物資采購的計劃階段，內審人員需要針對采購計劃進行深入地審計與分析，重點研判計劃量與需求量之間的關系。同時在計劃審計的過程中，還應該重點涵蓋采購數量、時間、目標、運輸等主要環節，確保采購物品的質量。針對招投標文件的審核，應該重點審核投標人的資格，著重審核招標文件中是否對投標人進行了限制與規范。另一方面，在招標環節中，審計人員同樣應該提前介入進行審計工作。在招標文件的擬定中，審計人員需要根據醫院內部需求，研究判斷招標文件的合理性與科學性，同時在招標環節中，審計人員更應該深入整個過程中，從評委確定等入手，整個環節都應該在審計與監督之下。同時，審計人員要重點審核招標環節中是否存在肆意抬價、串聯交易等非法行為。對于中標企業，醫院內部審計人員還應該審計他們的藥品供應資質及產品經營范圍等諸多資質。此外，醫院內部審計人員還應該針對采購合同進行全面的審計，內審人員需要審核合同的規范性及法律性，合同文本的語言是否存在模棱兩可或者混淆視聽等錯誤地方，合同的簽訂者是否具有法人資格，合同的生效時間及雙方的權利義務等?？梢?，在醫院物資采購環節中，醫院內部審計工作應該提前介入，從源頭上來推動審計工作的有序開展。
二、重點審計物資采購的執行環節
在物資采購的中間環節或執行階段，醫院內部審計工作應該深入而有效，確保醫院物資采購的科學性與規范性。首先，醫院內部審計人員應該根據供貨發票來對應審計供貨合同。由于醫院在物資采購環節的藥品及耗材數量多且比較微小，因此必須強化審計工作，根據供貨合同與發票一一對應來進行審計，確保中標企業提供的藥品及耗材足額足量。同時，針對中標企業進行票據審核，還應該審核各類型藥品及耗材的蓋章是否符合中標企業提供的法人資格。不少中標企業為了實現成本節約，往往將一些醫院耗材委托第三方生產，其質量無法保障。在醫院內部審計的過程中，應該加強對票據的審核工作。其次，針對供貨商的定期審核。在醫院物資采購的審計工作中，審計人員應該定期對中標企業，即供貨商進行定期審計，通過定期審計工作來重點判斷供貨商的供貨頻率、供貨質量、供貨合格率及供貨服務態度等。這種審計工作類似于年鑒，一般以年為單位進行審計。一旦發現供貨商無法定時定量地提供物資，影響醫院的正常發展和運營，應該及時警告供貨商，并按照合同來履行違約追責等。此外，審計人員還可以通過抽檢入庫物資的質檢單的方式，核對采購合同，證實實物、質檢單、合同的一致性。最后，在醫院物資采購環節中加強審計工作，必須重點做好合同管理。醫院物資需求量大，所涉及的方面眾多，在內部審計的過程中，應該加強合同管理，明確合同分類，以合同作為各項審計工作的始點。
三、完善醫院物資采購的內部審計工作機制
在醫院物資采購的內部審計中，完善的科學的審計工作機制，能夠切實有效地推動醫院物資采購的規范性和科學性。首先，醫院應該構建完善的內部機構，將醫院內部的財務、質量檢查等人員統籌起來，規劃建立內部審核機構。同時，成立內部審計機制，不斷完善內部審計的工作制度，使得醫院針對物資采購的審計工作制度落實到實處。其次，不斷提升和優化內部審計人員的專業素質。醫院物資采購的內部審計工作具有一定的復雜性和專業性，這就要求醫院內部審計人員必須注重不斷優化自身素質，不斷提升自身專業素養。結合醫院物資采購中涌現出來的新問題，必須不斷更新內審工作方式，加強內部審核人員的技能培訓。最后，加強醫院內部審計人員的獎懲規范，不斷提升內部審計人員的工作積極性，優化內審人員認真負責的態度，規范醫院內審人員的行為。
四、總結
物資采購是醫院重大支出，在物資采購中應該加強內部審計工作，通過科學規范的內審，既能夠節約采購經費，同時也能夠保障采購質量。在物資采購的內審環節中，應該提前介入，加強招標環節的審核，重點審核合同執行階段，不斷提升內部審計人員的專業素養。
作者：吳小哲 單位：福建省漳州市醫院
參考文獻
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第二篇：醫院內部財務監管內部審計研究
摘要：
隨著我國的經濟快速發展以及外部環境不斷發生變化，其中，強化內部的經濟管理成為醫院內部財務管理的重要手段，在醫院中，強化內部審計監督工作，對財務管理實現有效監管，促使財務管理科學化、合理化。本文主要研究如何運用內部審計加強醫院內部的財務監管，對于規范醫院財務管理以及推動醫院的發展具有重要的意義。
關鍵詞：
內部審計；醫院；內部；財務監管
醫院應當強化財務管理工作，以及完善經濟核算工作，不但提高經濟管理水平，而且有效控制醫院的醫療成本等，降低醫院的醫療成本以及促使醫院標準化、現代化建設，隨著我國醫療經濟的不斷發展，醫院的內部財務監管活動逐漸成為醫院的強烈要求，因此，應當積極發揮出內部設計的監督作用，對內部財務管理進行有效控制，切實推動醫院財務工作的規范化、科學化以及現代化等，本文根據多年的經驗，對如何運用內部審計強化醫院的財務監管進行分析，并且提出幾點個人看法。
1完善內部審計的體系建設
建立健全內部審計的體系對于保障審計監督工作具有重要的意義，促使醫院財務管理更為完善。完善內部審計，對于保障醫院的財務以及提高醫院的運作效率具有十分重要的意義，促使醫院的經濟效益得到提升。首先，強化內部審計的機構建設工作，根據衛生部的文件要求，年收入在三千萬以上的醫療機構，應當設置獨立審計的機構，并且配置專業的審計工作人員，在單位負責人相關領導之下，按照法律、法規的相關要求開展內部審計的工作，其中，內部的審計人員應當掌握以下技能：會計、審計、經管以及工程技術等。其次，建立內部的審計制度，建立完善的審計制度，不但促使內部審計更順利開展，而且提高審計工作效率以及質量等，比如，完善內部審計的規范以及員工手冊等，促使內部審計的制度更加完善。
2切實做好審計工作
應當的內部制度進行監督，相關審計人員應當根據實際情況對單位的管理制度以及管理規則等進行監督。其中，對于內部控制的相關制度應當進行定期的檢查工作，不但做好授權批準以及分工明確，而且促使內部控制的各環節合理、科學，并且落實內部審計的工作。其中，預算管理制度、醫院經費審批制度、設備采購制度、內部票據制度等應當加強審計以及監督，通過內部控制，對醫院的員工進行分工、檢查、協調以及督促等，根據內部審計工作實現內部控制的評價以及檢查，并且發現內部管理制度的不足之處，不但促使內部制度更加完善，而且切實保障財產安全以及會計資料真實性等。
3切實加強財務核算
應當加強財務核算并且完善核算體系，強化內部審計工作，首先，針對經濟業務應當切實做好相關規定，對財務票據應當定期審查，其中，主要審查幾個方面：會計賬務是否合理、是否存在挪用或者各種形式套現行為等。內部審計工作應當跟蹤資金的流向進行，避免其中出現舞弊以及各種錯誤，比如，內部審計應當建立有效控制制度，領導和部門之間應當是相互聯系、相互制約并且分工明確，從而切實保障經濟活動開展以及財務管理實施。內部審計對于強化醫院財務管理以及提高經濟效益具有積極作用。
4加強投資審計監督
醫院投資是醫院的重大經濟活動，其中，醫院基礎建設以及醫院規模擴大都需要大量的資金投入，在工程投資方面，應當考慮采取何種對策降低造價以及節約建設資金，從而提高企業的經濟效益以及規范基礎建設的盲目投資性，從而一定程度上也減少了決策出現失誤的可能性。通過修繕醫院基礎建設等的審計工作，對與提高經濟效益以及節約成本拘役偶重要意義，主要對工程設計、招標、施工、竣工等多個環節進行有效監督，尤其是采購材料的環節，應當切實做好審計工作，結合工程圖紙以及合同等，核算工程計量的準確性等，應當掌握相關材料、設備、市場價格等。從而為醫院節省一定投資資金。
5強化風險管理
首先，應強化風險管理工作，建立以及健全風險管理系統，相關審計人員根據檢查、評價以及報告等促使風險管理更為科學合理。根據實際情況采取有效的風險控制辦法，促使管理人員強化風險控股及管理，不但有效降低財務風險，而且切實提高財務管理的效率。換句話說，醫院風險控制本質上是價值管理過程，很多醫院出現衰弱的主要原因在于沒有嚴格進行風險控制，應當加強風險控制以及預警，從而降低醫院的財務風險。其次，在醫院的經濟活動應當匯總，應當重視審計工作，隨著醫療經濟不斷發展，內部審計工作也越來越重要。內部審計應當起到以下作用：首先，增加醫院收入。其次，控制活動成本。再次，實現標準化操作，保障資金安全，最后，提高運作效率。
6結束語
綜上所述，加強內部審計工作對于強化醫院財務管理具有重要作用，相關人員應當加強對內部審計工作的研究。本人根據多年的內部審計工作經驗，提出了幾條建議，包括完善內部審計體系、切實加強財務核算、切實做好審計工作以及強化風險管理等。
作者：陳慧敏 單位：江蘇省如皋市人民醫院
參考文獻：
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第三篇：大型公立醫院內部審計實踐
摘要：
結合具體實例，文章論述了新疆醫科大學第一附屬醫院深化內部審計工作的主要做法和取得的成效，并就深化內部審計工作過程中存在的問題進行了分析和思考，以便更好地促進內部審計工作的拓深發展。
關鍵詞：
公立醫院；內部審計；審計制度
0引言
內部審計是醫院合法經營、規范管理、有序發展的有力保障手段，是加強內部控制、提高管理水平、推進醫院經濟持續性發展的必然要求。隨著醫療體制改革的不斷深化，內部審計作為醫院的“經濟衛士”和“免疫系統”越來越為醫院管理層所關注和重視。新疆醫科大學第一附屬醫院作為國家三級甲等的大型公立綜合性醫院，成立了紀檢監察審計部，由醫院黨委副書記、紀檢委書記主管，設有審計科科長、基建審計、財務審計、管理審計、物資采購審計5個崗位，專業構成涵蓋審計、會計、工程管理、經濟等。近年來，積極開展內部控制、繼續醫學教育等專項審計項目，不斷深化基建維修、合同、物資采購、招投標等日常審計監督工作，在黨風廉政建設和經濟防御機制完善方面發揮了重要而積極的作用，形成了一套具有醫院特色的審計工作模式，為醫院經濟健康發展提供了持續保障。
1深化內部審計工作的主要做法
1.1完善制度，構建內部審計運行長效機制
緊密圍繞發展戰略和工作重點，醫院2012年結合全國等級醫院評審工作，完善了內部審計制度、審計工作規定、崗位職責和審計工作流程等，獲得了評審專家的認可。2013年按照國際醫療衛生機構認證聯合委員會（JointCommissionInternational，JCI）有關合同管理的要求，分析醫院合同管理現狀，梳理相關問題，完善醫院合同簽署審批流程，明確界定各部門在合同執行中的職責，強化業務主辦部門對合同履行的監管和責任，并提出審計部門對醫院合同履行進行定期和不定期的監督，同時要求由審計部門協助相關科室設計、改進內部控制制度及工作流程，明確界定、強化相關科室的職責，從而使內部審計工作不斷向制度化邁進，使醫院的內部控制體系更加系統和完善，為醫院內部審計工作的不斷深化和長效運行提供制度保障。
1.2全國創新性開展醫院內部控制專項審計
為了完善內部控制和管理機制，醫院在內部控制審計方面做出大膽探索和實踐，2011年對藥學部、設備物資管理中心、后勤安全保障部等重點領域的內部控制制度進行合法性、適當性、有效性審計；2012年對門診收費處、住院收費處制度的健全性、執行情況進行內控審計。這些內部控制審計項目比衛生部推行開展的內部控制審計工作整整提前了一年，從源頭上堵住了醫院管理上的漏洞，防范了相關風險，提高了醫院的管理水平。2013年醫院首次開展了對設備物資管理中心和門診、住院收費處2項內控審計項目的后續審計工作。這些專項審計提高了審計整改的成效，確保了國家資金的安全和財經法律法規和規章制度的執行，增強了審計監督效果。
1.3率先在疆內開展繼續醫學教育專項審計
2012年根據自治區衛生廳指示，醫院對2011年以來繼續醫學教育項目的管理情況進行審計，完善了繼續醫學教育項目相關管理制度，加強了繼續醫學教育項目的學分證書、學分數據、培訓費、票據的審核制度和流程，同時推進了醫院黨風廉政建設。審計結果得到衛生廳的好評，為衛生廳制定全疆繼續醫學教育有關政策提供了依據。2013年審計部門受醫院委托又在繼續醫學教育表彰會議上，就醫院繼續醫學教育管理方面存在的問題，給出審計方面的一些管理建議，促使醫院繼續醫學教育項目管理進一步向規范化、科學化、精細化邁進。
1.4支持上級主管單位經濟責任專項審計，推進黨風廉政建設
醫院根據上級主管單位的工作安排，派出專業強、業務精的審計人員參與各附屬醫院書記、院長的經濟責任審計，強有力地支持了主管單位的審計工作。通過這些審計工作，醫院查找出內部管理中的薄弱環節，增強了領導干部的責任感和自我約束意識，達到加強內部管理和提高經濟效益的目的，強化對權力運行的制約和監督。
1.5全過程跟蹤審計基建維修工程，強化自我監督
醫院要求審計部門提前介入每項基建、維修工程，深入施工現場，從項目招標、合同簽訂、施工管理、變更簽證到支付進度款、送審資料、審核造價、簽訂定案表等全過程審計監督。近3年來自審或與外審共同完成基建維修工程審計150項，審減金額高達1億元。另外，對于工程造價公司的選擇，醫院根據不同金額，確立了不同的選取方式。尤其是1000萬元至3000萬元的工程，由原來的審計部門提出意見交給領導決策，改為由審計部門牽頭、紀檢委監督、招標公司組織專家進行邀請招標的方式，這保證了造價公司選取的合理性、合法性，強化了審計部門的自我監督、自我約束管理，提高了審計監督的公正、公平度。
1.6強化其他常規審計工作，加大審核監督力度
近3年來醫院不斷深化常規審計工作，積極探索構建醫院審計模式。（1）審計監督基建類、物資采購類、保潔保安服務類等各類經濟合同，3年來審核合同上千份，審減金額899萬元。（2）加強招投標工作審核管理，建立事前預防、事中控制、事后監督的跟蹤審計監督體系，3年來審核監督項目2016項。（3）強化物資采購審計監督，預防違法違紀問題的發生，3年來審計監督資金1335萬元。（4）全過程參與設備購置論證和國有資產處置報廢，確保國有資產不流失。（5）實行科研審簽制，加大對科研經費使用的監督力度，提高科研經費的使用績效。
2深化內部審計工作的成效
2.1拓展審計工作經驗，提升審計能力
醫院建立了內部學習交流機制，以講課、討論等方式，組織審計人員認真學習事業單位內部控制、內部審計質量控制等文件，并高度重視審計工作質量的重要性，初步制定了《醫院內部審計質量評估辦法》，進一步規范了醫院內部審計工作質量，提高了審計人員職業素養。同時，醫院參考自治區審計廳科研所審計文化建設經驗，結合自身特點，制定了審計文化建設實施方案，致力于打造獨具醫院特色的審計文化，挖掘審計文化的內涵，從而提升審計人員的職業自豪感和自我約束能力。此外，醫院還以進修培訓方式接待各地州來院學習人員，傳授等級醫院評審經驗，對兄弟醫院新成立的審計科室，針對性地給出實際指導意見，得到學員的一致好評，并在疆內多次籌劃并成功舉辦內部控制、經濟合同管理等培訓班，自治區內審協會領導受邀講課并對醫院近年來取得的成績給予了肯定。
2.2明確審計定位，審計監督到位不越位
為切實履行審計監督職能，促使管理部門發揮主導作用，醫院在經濟合同談判過程中，積極改革醫院物資采購監督方式，針對不同物資、不同金額、不同管理部門，分別做出具體要求，審計按規定實施監督，逐步形成處室組成議價小組采購、招標辦組織院內競爭性談判、招標公司組織招標的全方位的物資采購監督方式。這明確界定了醫院管理部門和審計部門的責、權、利，大大提高了審計監督效果。
2.3獲得同行業肯定與表彰
通過不斷努力，醫院內部審計工作獲得了審計廳、醫科大學、審計署、衛生部的高度認可和嘉獎。2011年、2013年、2014年醫院專項審計項目分別獲自治區優秀審計項目一等獎和三等獎若干。3篇論文獲自治區內部審計理論研討二等獎和三等獎。2014年醫院成功申報醫科大學校級審計課題1項。2010年醫院審計部門獲自治區審計廳內部審計先進單位，審計科科長被評為自治區內部審計先進工作者。2012年審計部門獲衛生部2009—2011年內部審計工作先進集體，科長被評為內部審計先進個人。2014年審計科又榮獲國家審計署2011—2013年全國內部審計先進集體，科長被評為自治區內部審計先進工作者。
3深化內部審計工作的思考
深化內部審計工作雖然取得了有效的成果，但是仍存在一些問題尚待解決。
3.1存在的問題
（1）審計認知存在偏差。《中國內部審計準則2013版第1101號———內部審計基本準則》第六條明確規定：“內部審計機構和內部審計人員應當保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理的決策和執行。”雖然審計的職責之一是提示風險、揭露問題，但是醫院某些部門和人員卻偏執地認為審計工作既然可以發現問題就應深入到各項工作中，給出解決方案、參與決策和執行。這顯然是將審計“裁判員”的監督職責錯誤認知成“運動員”。
（2）審計地位仍需提升。對于職級高的被審計部門，審計部門在溝通、協調過程中承受的壓力大，難免被不理解和誤解，甚至有些部門僅僅是隨便安排一個工作人員與審計人員對接，其對相關情況和資料根本不了解，提出的審計建議也就不被重視。
（3）審計力量有待加強。根據審計法規定，首先必須要評估審計人員的能力，再組成2人以上審計組開展各項審計工作，但存在審計力量不足、審計人員知識單一的現實問題。審計人員在審計過程中，對于新生事物，往往是邊學邊審計，容易出現疏漏或高估風險的失誤。
（4）跟蹤審計的力度有待加強。工程施工過程中有關材料、設計等變更的事項較頻繁，致使結算價比原來的價格高出許多，而相關變更的審批手續和資料也不完善；某些項目未納入全過程跟蹤審計的范圍，進場施工時審計未介入，致使完工后的隱蔽工程難以核實。
（5）合同主體意識淡薄、執行力不足。合同主責部門缺乏主體責任意識，認為合同方資質及合同審查完全是審計部門的事，有的既不草擬合同也不審閱對方提供的合同，有些送審的協議、條款內容竟然是終身制的，甚至有的合同連對方的單位、金額、數量、合同期限等重要條款也完全是缺失的。
3.2建議采取的措施
（1）在強化審計認知與審計定位方面，醫院須組織各相關部門認真學習相關規章制度，提高制度知曉率，通過不同方式強調審計的職責范圍和審計的角色定位，糾正對審計監督的曲解和審計職責的隨意增添。
（2）在提升審計地位的具體操作方面，對于招投標的監督，組織部門應在開標前提交不超過3家供貨商的書面說明給審計部門，審計部門根據有關規定再決定是否參加會議；對于應急物資的購置，應規定主責部門補齊主管領導的審批手續，否則審計部門不予參與監督；對于需審計參與監督的價格談判會議，組織部門應將市場詢價的書面說明簽字確認后，作為談判資料保留；對于多部門協作的工作，醫院需先指定主責部門，主責部門應在提交審計前做好充分的準備工作，避免工作正要推進，就得由監督部門主導的尷尬局面。
（3）在提高審計隊伍業務素質方面，醫院要加大審計人員繼續再教育的力度，采取短期、中長期進修形式，多頻次、多層次地接受新的審計專業知識，擴大審計視野，同時，通過聘用外部專家，彌補審計人員知識結構的不足，并借助適當的專業審計軟件提高審計效率，降低審計差錯率。
（4）在加強工程全過程跟蹤審計方面，關于跟蹤審計的范圍，尤其是建設、改造項目中涉及的隱蔽工程，醫院應給予規定，賦予審計全覆蓋的職責，真正做到無遺漏、無死角；對于變更事項，醫院應責令項目執行層做好、做實前期的論證工作，提交決策層的報告也必須詳細、切實可行，以減少或避免變更給醫院帶來的可能支出與可能損失。
（5）在強化合同管理的主體意識和執行力方面，業務主責部門在合同立項前，應認真了解項目設計內容的國家規定、資質要求、專業及驗收等內容。合同文本有國家統一文本的應采用，沒有的應由專業人士參與共同起草擬定合同文本，特別要對驗收的具體內容進行書寫完善，并將此項內容與業務主責部門的目標責任考核掛鉤以保證履行。
作者：李曉紅 王明華 馬弘 姜小明 單位：新疆醫科大學第一附屬醫院
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第四篇：新醫改醫院內部控制與內部審計探討
摘要:
隨著醫療市場競爭的日益激烈，建立健全醫院內部控制制度建設，有利于實現醫院的經營管理目標，也是實現經濟效益和社會效益的重要手段；因此，完善醫院內部控制體系是規范管理、降低成本的有效措施，成為醫院健康發展的當務之急。本文著重從醫院內部控制在醫院經營管理中的作用入手，分析了目前醫院內部控制制度及執行的主要問題，進一步探討完善醫院內部控制制度及執行的主要措施，從而促進醫院經營管理的良好發展。
關鍵詞:
醫院；內部控制；內部審計；探討
隨著新醫療體制改革，實行藥品零差價，打破了傳統的以藥養醫格局，迫使醫院走上重視醫療服務質量、降低經營成本的發展之路；而目前大部分醫院內部控制起步較強，且沒有得到管理者應有的重視，內部控制環境薄弱，制度執行往往受到制約，而醫院內部審計也得不到應有的重視，使控制系統不能有效的得到評價，致使無法實現醫院的現代化管理要求。因此，管理者應結合醫院自身情況，加強對醫院內部控制的重視，不斷健全和完善醫院內部控制制度，只有建立完整有效的監督評價機制，才能發揮積極的作用，從而促進醫院健康穩定的發展。
一、醫院內部控制制度在醫院經營管理中的作用
(一)有利于醫院經營管理目標的實現
內控系統是一種自我約束、自我調節和自我控制的機制，為實現醫院有效的經營管理及財產安全，醫院內部控制制度與內部監督評價機制是醫院風險管理的重要組成部分。醫院內部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫院的經濟管理水平得到持續發展，只有采取多種措施來改善醫院內部控制的能力和水平。
(二)維護醫院財產的安全完整和有效使用
首先，醫院應建立規范化的資產登記備案制度。每年加強對固定資產進行全面性清查，每半年對重點資產進行局部清查，以確保賬實相符，從而提高固定資產的使用效率。其次，醫院應建立規范化的倉儲管理體系。分類管理資產，實行專業化管理，嚴格執行倉儲管理制度；在內部配置資產時，應堅決服從管理者內部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產轉移。
(三)促進醫院貫徹執行國家的各項政策及法規
醫院管理的內部控制，在很大程度上取決于監督和管理，以及監督的規模和相關的法律法規制定的國家。因此，國家法律在對各行業的財務管理需要明確的權利和責任，對違規行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規章制度，以加快管理的有效實施；醫院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執行各級政府的政策及相關法律法規。
二、目前醫院內部控制制度及執行的問題分析
(一)內部控制制度制定不科學及不能為醫院的可持續發展服務
醫院管理者對預算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權責分離制度不建全。編制日常預算沒有考慮醫院的經營發展戰略和當前國家整體的醫療市場環境，也沒有對預算數字變化做出詳細說明，更沒有對醫院發生的所有收入和支出進行全面預算。同時在執行預算時，常常出現改變預算用途、擴大項目金額等情況，使預算監督難以落實。
(二)內部控制環境薄弱及管理者缺乏有效執行力
內控環境是指對醫院內部組織結構、管理理念、管理方式、人員素質和專業能力等因素的影響。對于醫院，內控環境薄弱主要表現為即使有一套內部控制制度，管理者也缺乏執行力，其主要原因是管理者認識不夠、專業能力缺乏及人員素質偏低等。醫院在內部控制制度設計方面更加注重經營管理的方便性，比較少考慮內部控制制度的合理性；因此，內部控制制度設計不合理，容易導致內部管理沖突，從而影響醫院經營管理效率。此外，內部控制制度設計的權利和義務之間的上下層次，協調和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內部信息流通不順暢，各科室人員間的協調不佳，從而影響內部控制的成效。
(三)沒有建立一套完整有效的內部監督和評價機制
醫院內部審計制度不夠健全，管理者對內部審計制度重視不夠，造成了內部很少進行有效的分析和評價，致使監督檢查都流于形式，效果不佳。給醫院的內部控制制度建設和完善也帶來的不良影響，造成內部審計機構很難有效地進行內部監督評價。
三、完善醫院內部控制制度及執行的主要措施
(一)提高認識改善醫院內部控制環境
要想改善內部控制環境，就必需建立健全醫院內部控制制度。首先，醫院管理者必須轉變傳統觀念，塑造良好文化，提高內部控制意識。結合自身實際情況，制定科學完整的內部控制體系，從院長到財務科長和財務人員、層層把關，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫院內部控制制度的實施，加強財務人員專業技能和專業素質的培養，更新知識，提高經營能力。應安排財務人員經常參加專業培訓，與其他醫院多溝通交流，學會對內部控制制度進行分析原因，找出薄弱環節，為醫院建立健全內部控制體系，集思廣益，發揮其應有的作用。
(二)健全醫院的各項規章制度及嚴格執行內部控制制度
就醫院HIS管理系統、物資管理系統及藥品倉儲等管理系統而言，因這些管理系統的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統來完成，從而增加了內部監督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對每一項具體操作進行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時計算管理員定期進行數據備份、倉儲管理員定期進行實物盤點、財務人員定期進行賬實核對，也是防止舞弊發生的重要舉措。內部審計部門如對某些數據產生疑問，可以使用備份數據進行分析，調查和驗證，使醫院信息管理系統加強內部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發生，需要注意建立一個良好的數據備份系統，以避免因數據丟失而引起重大經濟損失。首先，醫院應加強對醫療活動的監管，以高質量的服務態度，培養以病人為中心的服務理念，建立良好的醫患關系，從而有效防止醫療糾紛的發生。其次，根據醫院各科室的特點建立相應的內部控制機制，避免一個人或一個單獨的決策部門，對內部控制程序中可能出現的問題，及時分析并匯總，找出問題原因，及時化解潛在的醫療風險。最后，在新設備新技術方面，醫院要多關注臨床科室的實際需求，對潛在風險及時作出全面評估，盡可能避免醫療風險的發生，同時保障醫療資產的安全。
(三)建立相對獨立的內部審計部門并使其充分發揮監督作用
1、要充分發揮內部審計部門的監督職能
隨著醫院對經營管理需求的不斷提高，內部審計部門已經由簡單的監督檢查職能向對內部控制分析評價職能轉變，這是對內部控制的再控制，因此，內部審計部門是醫院內部控制的評價部門；只有有效地進行再控制，才能實現醫院經營管理的目標。
2、要建立具有獨立性和權威性的內部審計機構
建立醫院院長領導負責下的獨立的內部審計機構是一種較理想的模式，同時，對內部審計工作進行合理配置，加強內部審計管理，促進內部審計工作，充分發揮內部審計在內部控制制度中的作用。要加強對醫院內部日常業務進行監督和檢查，進行必要地內部審計工作，對發現的問題進行公開批評或處以罰款，以保證內部審計工作的順利開展。
3、要擴大內部審計人員的知識面并提高其業務水平
有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內部審計工作是一個高度專業化的工作，各級公立醫院應根據醫院自身的實際情況對內部審計人員進行合理配備，使其發揮審計監督職能。同時各級醫院應鼓勵內部審計人員不斷加強學習，提高業務能力，建立和健全后續教育制度。
總之，醫院內部控制制度的實施，需要醫院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫院經營管理的水平，從而完善醫院內部控制制度。
作者：吳世貌 單位：泰順縣人民醫院
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第五篇：新常態醫院內部審計價值提升
摘要：
隨著經濟新常態下公立醫院改革的不斷深化，公立醫院面臨著管理體制、運行機制的轉變。為提升醫院在醫療市場中的核心競爭力，就必須大力改進內部管理體制，強化公立醫院精細化管理，提高醫療服務效率。作為履行內部監督職能的內部審計，在新形勢下，要切實轉變觀念，充分認識新常態下內審工作的重要性，努力提升專業能力，積極探索與創新內審價值提升的有效途徑，不斷增加組織價值。
關鍵詞：
經濟新常態；醫院內部審計價值
當前，我國經濟呈現新常態，一方面是宏觀經濟環境變化，呈現出增長速度換擋期、結構調整陣痛期、前期刺激政策消化期“三期疊加”的階段性特征，整體社會發展步入高風險階段。另一方面深化改革進入攻堅期和深水區。黨的十八屆三中、四中和五中全會對全面深化改革作出了諸多部署，提出了新要求。醫療衛生體制改革是其重要內容之一。近期，在全國衛生與健康大會上的重要講話明確了新形勢下衛生與健康工作的方針和目標，作出了加快推進健康中國建設的一系列重大部署。城市公立醫院改革必將加速推進，醫院發展也將步入新階段。如何依法依規開展內部審計工作，提升內部審計價值，充分發揮內部審計職能，顯得尤為重要。
一、充分認識新常態下醫院內部審計的作用
2014年1月1日起新的內部審計準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。這一新定義主要強調了內部審計的價值增值功能，同時也突出了內部審計在實現組織目標以及提升組織治理水平中的作用。經濟發展的新常態對醫院的發展提出了新命題。當前，公立醫院普遍面臨著由以往粗放式管理向集約化、精細化管理的轉變。內部審計作為醫院管理的重要組成部分，主要在防護性和建設性兩方面發揮重要作用。防護性作用指通過醫院內部審計職能的發揮，揭露和防范醫院管理過程中各種不規范行為的產生，避免醫院運行管理過程中出現不良后果。也就是通常講的促進醫院依法經營、規范管理、完善內控、防范風險。建設性作用就是指內部審計要站在更高層面，提出針對性意見和建議，從而幫助醫院改善運行管理，提高效益，實現組織價值。內部審計價值增值功能主要通過建設性作用的發揮得以體現。
二、緊密結合公立醫院改革需求，實現內部審計“全覆蓋”
國務院辦公廳《關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》（國發辦〔2015〕38號）就加快推進城市公立醫院改革提出了總體要求、具體措施等。意見指出要著力推進城市公立醫院管理體制、補償機制、價格機制、人事編制、收入分配和醫療監管等機制體制改革?；韭窂绞墙F代醫院管理制度，完善法人治理結構和治理機制；建立公立醫院科學補償機制，降低藥品耗材費用、取消藥品加成、深化醫保支付方式改革、規范藥品使用和醫療行為；建立符合醫療行業特點的薪酬制度等。意見明確將管理體制、運行機制、服務價格調整、醫保支付、人事管理、收入分配等改革作為重點任務。這次改革是全方位的，涉及方方面面，醫院內部審計只有認清醫院改革發展的態勢，轉變觀念，才能調整審計工作方向。當務之急就是要實現審計對醫院內部運行管理的“全覆蓋”。一是要將內部審計職能融入到醫院經營管理全過程。就是將內審與醫院管理運行各環節有機融合。要認識到內審工作職能已不只限于傳統財務型審計的范疇，審計不只審財務環節，也要審其他管理控制環節；二是將內部審計職能擴展到醫院經營管理全領域。審計不只審財務數據，更要審業務數據。內部審計只有介入醫院管理運行的全部領域，才能更從更高層面、更深層次揭示機制性、體制性問題，也只有這樣才能推動醫院各項體制機制的改革、完善和發展。
三、適應新常態，提升內部審計價值的途徑與方法
1、拓展內部審計領域，實現內部審計價值提升根據國際內部審計師協會（IIA）提出的“價值主張”模型，內部審計如果能夠對組織治理、風險管理和控制過程進行客觀評價與確認，或是提供具有建設性意見和建議，都可以創造價值。內部審計為醫院創造價值的途徑是多種多樣的。這當中有的價值可以直接計量，如基建維修工程的核減額，物資采購審計的節約額；有的價值則不可以計量。如風險管理審計、投資決策審計。通過審計揭示管理運行中存在的問題，提出加強與改善管理的建議，從而控制醫療風險，保障安全運行，進而實現價值增值?？偟膩碚f，醫院內部審計就是要在新的經濟環境下，積極探索構建以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的的現代內部審計模式，圍繞醫院戰略目標，針對性的開展審計項目，實現價值提升的目標。
（1）績效審計?！吨笇б庖姟访鞔_了公立醫院運行新機制，破除以藥補醫機制，嚴格控制醫藥費用不合理增長，降低藥品和醫用耗材費用，理順醫療服務價格，落實政府投入責任。圍繞這個思路，內部審計工作要著重在臨床科室績效審計及項目績效審計工作開展工作。一是開展臨床科室績效審計?？梢杂兄攸c的選取臨床科室，對關鍵性控費指標進行審計分析。如費用變化方面可以選擇門診次均費用及增幅、住院次均費用及增幅等指標；醫療收入結構方面可以選擇藥品收入、檢查化驗收入、衛生材料收入等占醫療收入比重等指標；運行管理效率方面可以選擇：百元醫療收入消耗的衛生材料費用、平均住院日等指標。通過指標數據的分析揭示增減變化及差異形成的主客觀因素，幫助臨床科室尋找挖掘內部活力途徑，節約醫療費用成本，促進增值增效。二是開展項目績效審計。重點對醫療設備、基本建設投資等方面進行績效審計。醫療設備是醫院提供醫療服務的重要支撐，設備的質量和運行效果直接影響醫院的技術水平和醫療質量。從社會效益、經濟效益等方面深刻剖析設備投資的可行性和效益性，揭示可能存在的經營風險，為大型設備購置提供合理化建議。開展基建工程項目的審計，對強化醫院的經濟監督力度和節約醫院資金至關重要。既維護了醫院利益，節約了大量的建設資金，同時也促進了醫院的廉政建設。
（2）風險管理審計。內部審計部門應充分發揮自身地位獨立，熟悉工作流程，了解醫院高風險區域的優勢，積極參與醫院的風險管理。利用內部審計手段，提前對各種風險進行識別、評估，提請管理部門采取控制措施，以實現控制風險的目的。
（3）內部控制審計。主要是對內部控制制度的健全性、合理性、有效性進行了解、測試和評價，審查內部控制制度執行情況，努力查找控制薄弱點，發揮再監督作用。重點開展財務管理內部控制、固定資產管理、物資采購、科研管理等方面的內部控制審計，及時發現管理過程中存在的問題，將風險程度降到最低，間接的增加價值。
（4）物資采購審計。物資采購審計的目的是改善物資采購質量，降低采購費用，維護組織的合法權益，促進組織價值的增加及目標的實現。一是采購事項的前期可行性論證；二是采購事項采取的采購方式合法合規的審計；三是對單位自行采購項目院內招標的審計；四是采購合同簽署及合同執行情況審計。
（5）后續跟蹤審計。內部審計并不只是揭露問題，更重要的是根據審計中發現的問題提出合理化建議。要充分運用審計成果，通過后續跟蹤審計，督促相關意見和建議落實到位，及時反饋落實結果，并定期對落實情況進行跟蹤檢查，從而為醫院改善管理、轉化風險,健全機制提供保障。
2、完善內部審計機構和加強隊伍建設一是增強內部審計部門的獨立性和權威性。“獨立性”是審計的生命，是內部審計發揮作用的必然要求。醫院應將內審機構獨立設置，在院長領導下獨立的行使審計監督權。同時賦予內部審計應有的權限，如對院長負責并報告工作，列席醫院重要會議等。同時在全院范圍內明確審計部門的地位，為內審開展工作創造良好的外部環境?？傊獮閮葘彊C構和內審人員建立行之有效的制度保障機制。二是努力提高內審人員的整體素質。內審人員的專業素養是保證內審發揮“價值提升”功能的必要條件。內審人員除了具備財務、審計、計算機等專業知識外，還需具備法律、管理、工程造價、統計等方面的綜合知識。因此，在不斷引進人才的同時，也需要采取多種方式，加強內審人員后續教育力度，從而適應新常態對內審人員的新要求。
3、運用先進技術手段，提高審計效率當今的內部審計涉及業務多、范圍廣，特別是在信息技術高速發展的今天，內審處理的數據呈“海量”增長。以HIS系統為例，目前大型醫院已普遍使用，基本實現了管理和醫療過程信息化。面對HIS系統，傳統“一支筆”“幾張紙”的審計方法已無能為力。為此，內部審計部門應結合醫院信息化建設，積極應用計算機審計技術，創新審計手段，加大非現場審計力度，從而降低審計成本，提高工作實效，更好地為醫院提供增值服務。
隨著經濟新常態下公立醫院改革的深化，內部審計必將在醫院改善運行管理，提高經濟、社會效益過程中發揮越來越重要的作用。內部審計工作要全力適應新常態、新要求，努力規范行為、完善自我，不斷提高工作質量和水平，為公立醫院持續健康發展作出貢獻。
作者：潘麗 陳曉萍 單位：南通市婦幼保健院
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