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摘要：
中國經濟在快速增長的同時，也面臨著諸多風險，在日益變化的外部環境和復雜的經濟活動下，風險也相伴而生.在高校內部審計領域，也不可避免地要面對和應對這些風險，為了加強對高校經濟管理領域的監督和評價，提升高校的管理水平，服務于高校的長久持續發展，需要高校內部審計有效規避風險，對風險進行真實的評價，并處理好內部審計監督與服務與高校發展的關系，通過構建高校內部審計新框架，以有效防范并控制內部審計風險.
關鍵詞：
高校內部審計；風險；防范；控制
伴隨著我國經濟領域的不斷增長，以及教育領域的諸多變革，許多高校都擁有自主的辦學權，高校對內和對外的經濟交往都在不斷擴大，這使得高校的內部審計工作要面臨更為復雜的情勢狀況，內部審計所擔負的責任也越來越多，在內外部因素的綜合作用下，不可避免地會使高校內部審計置于風險之中，為了規避風險，評價風險，高校內部審計要未雨綢繆，采取有效措施，應對風險，促進高校的穩定健康發展.
1內部控制視角的理論闡述
內部控制，在我國的主流概念中認為：內部控制的目標是保證經營管理的合法合規，在資產安全的前提下提交真實完整的財務報告，以此促進企業、部門完成所擬定的發展戰略規劃.內部控制論由“部分控制論”發展為“全面控制論”，在由單一向多元發展的過程中，促成了我國內部控制規范體系的建立.內部控制理論在形式上總結為五要素，即：（1）內部環境.它涵蓋了系統組織中的設計、運行內容，是要素的根基.（2）風險評估.它是執行的關鍵環節，源于內部控制人員的識別、分析、判斷能力，是對風險進行有效防范的重要手段.（3）控制性活動.這是基于風險評估的特定載體，系統組織通過它的實施，才能完成具體的業務.（4）信息與溝通.在特定風險環境下，系統組織必須依賴于高速、精準的信息渠道，在上下層級之間傳遞、交流，達成有效的風險應對機制.（5）內部監督.任何一個系統組織都有其弱點和缺陷，為了有效對其薄弱環節進行改進，就需要這個要素的有效實施，通過設計內部監督制度，可以確保執行效果.總之，這五要素互為聯系，相輔相成，缺一不可.
2高校內部審計內涵剖析
對于審計風險的概念闡述，目前以《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》為依據，重點是針對會計報表中的差錯或漏報等事項，而注冊會計師經過審計之后卻對此發表不真實、不恰當的審計意見，由此引發的風險.隨著高校管理經營范圍的不斷擴大，高校內部審計風險體現出顯著的特征：其一，隨著高校建設的業務拓展，內部審計資料由原先單純的財務內部會計資料，拓展為各行業的內部資料，如：高校在建工程、物資采購、經濟法律法規等文件，這些都對高校的內部審計工作帶來了全新的風險.其二，對于高校的會計財務報表中存在的差錯、漏報或其他重大漏洞，而內部審計主體卻未及時發現，導致不真實、不恰當的內部審計結論.在對高校內部審計進行概念闡述的同時，我們還應當全面理解高校內部審計的基本職能：
2.1監督職能
高校內部審計其本質即是對會計財務活動進行有效的監督，它屬于最基本的職能，我國的法律法規制度對此也有明確而清晰的表述.
2.2鑒證職能
由于高校在新形勢下，面臨更復雜的內外部環境，經濟管理活動增多，對于被審計單位的經濟活動、會計財務活動等，內部審計部門有權責對補審計單位的經濟及財務活動狀況出具鑒定和相關證明，以評判被審計單位經濟活動、會計財務活動的合法、合規性，并做出準確、全面、完整的審計結論.
2.3服務職能
高校內部審計的職能還有為高校的健康有序發展提供服務的職能.其主要體現在：以高校決策管理為宗旨，提出可行性的審計意見和建議服務；建立有效而健全的內部控制服務；幫助高校加強系統化管理，從而為高校提供各種增值服務；為相關部門提供咨詢服務，由傳統審計向現代審計轉變.
3剖析高校內部審計質量效果的影響因素
影響高校內部審計質量的因素涵括了主觀和客觀因素兩方面，其中，主觀因素主要體現在：（1）高校內部審計環境.它是保障內部審計獨立、有效地開展審計工作的支撐體系.在不同的審計環境下，內部審計會受到不同的影響.高校的審計工作環境對外要考慮當前的政治經濟環境、法律環境、社會環境，對內則處于領導意志、組織模式、管理水平和工作程序的微環境之中.高校內部審計工作者要有機地融入到高校的整個環境體系當中，將監督的實質性內涵融入服務的行為實踐，體現內部審計作為高校“免疫系統”的工作價值.（2）實質意義上的獨立性缺乏.按照相關規定，高校內部審計機構應當在校長（院長）及校（院）黨委或校董事會的直接領導下開展工作.而現實情況卻是，高校體制結構的弊端成為了內部審計風險產生的重要因素.許多高校負責人既直接領導財務部門，又領導審計部門，這樣不可避免地會使財務會計問題的問題披露和糾正受限，在高校的決策者不支撐的前提下，內部審計無法展開相應的獨立性審計，影響到了內部審計的公信力.（3）內部審計人員素質因素.內部審計的強有力的保障之一，即是合理知識結構之下的人力資源利用.合格的內部審計師應當具備多元化的知識結構體系，要能夠從細節性程序向分析性程序轉變；同時，還要具備質量風險意識和職業操守，在內部審計工作中有效履行質量控制，完成內部審計任務.（4）高校內部審計手段和方法因素.當前，我們的多數高校內部審計都還使用傳統的基礎審計方法，風險控制意識較弱，對于實踐操作中使用先進的監督軟件和內部審計信息網絡化還是空白，導致內部審計結論產生偏頗甚至背離.影響內部審計的外部因素體現為：（1）高校內部審計的法規還未健全.高校內部審計目前有一些法規性內容，如：《教育系統內部審計工作規定》、《教育系統內部審計工作準則》等，然而，這些準則、規定多屬于指導性的條款，與現實經濟發展存在較大的差距，對于高校各項運行缺乏細化的操作規范和具體的實踐性意見.（2）高校內部審計對象泛化.由于高校的體制性改革，內部審計工作所面臨的審計對象也發生了諸多改變，由原先較單純的財務審計延伸為復雜的資產管理、材料訂購、工程建筑、內部控制等，這些內部審計對象的泛化，使內部審計人員估計不足，在內部審計過程中，容易出現判斷失誤，導致審計風險增加.（3）內部審計所應擁有的資源呈不對等狀態.高校正在不斷地擴建和改建，內部審計工作者要想獲取審計所需的資源，難度增大，這與被審計單位擁有的資源相比，呈現不對稱的狀態，這種在資源占有領域所造成的不對等，導致了內部審計風險加大.（4）網絡電算變革增加了內部審計風險.在當今網絡信息時代下，高校的財務會計行為也轉為了電算會計方式，電算會計的實施從財務的視角來看，提高了財務會計工作的效率，然而，對于內部審計而言，則無形中增加了難度，對于原始數據的非法修改和刪除、病毒破壞、惡意侵襲等，內審人員無從鑒別，這也在極大程度上導致了內部審計風險.
4高校內部審計質量風險控制研究
4.1健全高校內部審計質量控制相關法規體系
高校的內部審計工作必須置于法律法規和職業道德規范的制約之下，在高校發展規劃、內部質量控制目標的條件下，要盡快建立健全內部審計質量的法規體系，修訂并完善《內部審計質量控制基本準則》，制訂《內部審計質量管理》操作指南等，以利于高校內部組織目標的達成.
4.2構建高校內部審計質量控制模式新架構
伴隨著高校對外經濟活動的日益增加，高?？梢钥紤]采取三種方式：其一，設置高校獨立的內部審計機構.高?？梢愿鶕陨砉芾斫M織結構、規模的大小程度等狀況，成立與財務部門、紀檢部門、監察部門平行的內部審計機構，并且不能與其他機構相混淆，與其他部門也沒有任何的行政隸屬或依附關系，可以獨立地實施審計，直接向最高行政負責人報告，這樣，就保證了最終審計結論的客觀和公正.其二，成立高校內部審計委員會的商榷.在國外，審計委員會的發展由成立已經步入規范，但是，在我國高校試行結果來看，效果還有待驗證.其三，以現代企業內部治理制度為框架，試行由省級教育管理部門對高校的內部審計業務進行統一管理.這是基于減少高校最高負責人與內部審計之間的正面沖突的考慮，由于內部審計部門直接向省級教育管理部門負責，因而有助于樹立高校內部審計部門的權威性，增強其獨立性內部審核的效果，可以更好地促進高校的組織控制管理.
4.3完善內部審計項目控制手段，健全質量控制與責任區分體制
由于高校資源的擴展、經濟活動的增加，內部審計對于其工作計劃的流程重視度不夠，造成千篇一律的工作方案，導致審計重點不清，起不到實質性的審計效果.因此，要引入風險評估機制，將風險評估納入審前調查和審計工作實施的方案之中，審計人員要對被調查單位的基本情況和業務特點熟悉，考核被審計單位重大經濟決策的實施、業務擴展等內容，摸清被審計單位的管理人員篡改財務報告、隱瞞經濟事項的動機，據此，內部審計人員要找到解決風險的審計程序，確立審計重點，“量身定做”審計實施方案.
4.4完善內部審計質量控制和責任區分體制
在高校內部審計控制中，為了健全審計質量控制與責任區分，首先，要建立高校內部項目質量控制和跟蹤檢查制度，對審計項目進行審前、審中、審后的質量控制；其次，要將風險責任到人，與每個內部審計人員的責任相掛鉤，用實施細則和質量考核標準制約審計責任人，形成相互制約與促進的長效機制.最后，還要在權責分明的前提下，用嚴格而齊備的責任追究制度，保障內部審計質量，對于在內部審計過程中所出現的差錯，要追究相關人員的責任.
5結束語
高校內部審計質量控制是高校健康發展的有力保障，內部審計人員要在完善的制度規范之下，確立內部審計重點，用適合的審前、審中、審后程序進行對高校財務會計、經濟業務、內部控制等方面的審計，要明確權責，在清晰而完整的審計流程實施方案下，對高校的內部審計工作進行合法依規的審計，審計人員要隨時關注風險變化情況，對風險進行評估，有針對性地對審計項目進行間歇式的跟蹤，盡量減少審計風險隱患，為高校的發展保駕護航.
作者：高仙芝 單位：內蒙古工業大學審計處
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