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一、企業內部會計控制的內涵及目標
1、內涵。
企業內部會計控制的內涵經歷了不斷發展和完善的過程。1972年，美國準則委員會對會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義：“會計控制由組織計劃以及與保護資產和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成。會計控制旨在保證：經濟業務的執行符合管理部門的一般授權或特殊授權的要求；經濟業務的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其他有關標準編制財務報表，以及落實資產責任；只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產；按照適當的間隔期限，將資產的賬面記錄與實物資產進行對比，一經發現差異，應采取相應的補救措施。”2001年6月，我國財政部出臺的《內部會計控制規范－－基本規范（財會[2001]41號》第二條規定：“內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”據此我們可以定義：內部會計控制主要是指企業為了提高會計信息質量，完善公司治理結構，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
2、目標。
企業內部會計控制目標在于三個方面：一是規范企業會計行為，保證會計資料真實性；二是防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，提高企業資產的安全性；三是確保政令暢通，提高貫徹執行國家有關法律法規和企業內部規章制度的自覺性。
二、企業內部會計控制存在的問題
1、“人”的問題。
所謂“人”的問題，就是對內部會計制度的重視程度不夠，內部會計控制人員素質不高。一是企業管理者思想上重視程度不夠。從國有企業來看，長期以來，國有企業管理者受諸多因素影響，形成了不按制度辦事、凌駕于制度之上的思想，往往把企業的制度看成是緊箍咒、絆腳石，這種長官意志、憑經驗處理問題、無視各種制度的存在，造成了內部會計制度制度不健全及執行不到位。從民營中小型企業來看，大多數民營企業家依靠著自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多對會計不太熟悉也不太重視。這些企業往往不制定會計控制制度，老板一個人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。二是內部會計控制人員素質不高。內部控制制度是由人建立的，企業人員素質是決定內部會計控制制度執行效果的重要因素。目前，企業內部會計控制人員在心理上、技能上和行為方式上未能達到內部控制的基本要求，粗心大意、精力分散、理解錯誤、判定失誤等情況時有發生。
2、“制”的問題。
所謂“制”的問題，就是企業會計內部控制的制度、機制上的問題。一是從制度上看，企業內部會計控制制度不完善,控制力度弱化。目前在我國很大一部分經濟單位仍習慣于行政指揮,各種類型的經濟單位未制定完整的內部會計控制體系,相關內部會計控制制度也散見于內部文件之中。一些單位受到利益驅動,重經營、輕管理,自我防范、自我約束機制尚未建立起來,內部會計控制的組織網絡不健全,以至于內部會計控制失控;還有些經濟單位其內部牽制機能尚未建立,不相容職務沒有進行分工控制,常常是會計、出納一人兼,發票、印章一人管,更談不上內部會計控制的履行。二是從機制上看，法人治理結構不規范，盡管國有企業改制以后，形式上也建立了法人治理結構，但很多公司的董事長、總經理由一人擔任，董事擔任監事，董事會成員大多由企業的經理人員擔任，董事會難以發揮監督作用。企業財務會計受總經理的直接領導，在組織上、經濟上都依賴于企業經理，作為被領導者去監督領導者，顯然不符合監督者與被監督者分離的原則。相互制衡的法人治理結構無法建立，使企業內部會計控制和監督成為空談，造成了某些企業管理層獨斷專行、貪污腐敗、弄虛作假,致使財務信息失真。
3、“效”的問題。
所謂“效”的問題，就是會計資料不實、會計控制失效。一是會計資料不實。目前我國理論界和實務界對內部會計控制的理解不一,有些企業對內部會計控制還存有很多誤解,有章不循、執法不嚴,在經濟業務的具體處理過程中,以強調靈活性為由而不按規定程序辦理,已建立的內部會計控制制度成了“寫在紙上、貼在墻上”的一種形式,使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。比如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實、篡改會計數據、造假賬、編假表、報假數、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;資產不清、債務不實等等。二是會計控制失效。目前一些企業會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重。有些單位會計人員無視財經紀律,或在領導的授意、指使或強令下,賬外設賬、隱匿收入、私分資金、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會計報表,導致報告嚴重失實;有的單位負責人私自對外投資,收益不入賬,中飽私囊。造成這些現象的原因是多方面的,但內部會計控制制度失控難逃其咎。比如某些企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款,挪用、盜竊資金,或與企業外部不法商人相勾結,利用虛假發票,非法侵占企業資金等。
4、“責”的問題。
所謂“責”的問題，就是企業風險意識差,內部壓力小。能否搞好內部會計控制工作的重要因素,取決于內部控制人員的責任感。如果內部控制人員風險意識差,從主觀上缺乏對問題控制的動力,就會采用不恰當的控制程序和控制方法,或者錯誤地估計和判斷控制事項,對重大錯誤或舞弊現象就容易忽略,導致發表與事實相反的控制報告,就會產生控制風險。目前我國有些企業雖然建立了相關的內部會計控制制度,但從總體上來看,仍缺乏科學性與合理性。內部會計控制的設立一直圍繞著基礎審計來進行,大多數企業側重于事中和事后控制,而對經營風險和財務風險的事前風險預測和控制較少,只有當某一環節出現問題時才修正內部會計控制制度。
三、加強企業內部會計控制工作的對策
1、加強管理和培訓工作，提高對內部會計控制重要性的認識。
內部會計控制是由人制定的,也是靠人去執行和完善的。企業內部會計控制失效,經營風險、會計風險產生,行為主體是人。一要加強會計人員教育管理。要把用人關,對重要崗位人員的配備和管理人員的選拔,應全面考查其德、能、才、績等綜合素質。要多層次、多方位地加強崗位和在職員工的培訓,及時掌握企業內部會計人員思想行為狀態,切實提高員工的政治和業務素質,使其遵紀守法、精通業務。要加強職業道德教育,培養員工敬業愛崗的精神,教育員工自覺地遵守和執行各項內部會計控制制度,形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內部會計控制制約機制。要對有些崗位實行定期或不定期的輪換制度,以便相互牽制、相互監督。二要加強對企業管理層的培訓。不僅要培訓財會專業人員，更要教育、培訓單位負責人，使企業負責人能正確認識到建立企業內部會計控制制度既是《會計法》的要求，也是建立現代企業制度、實現科學管理的需要，它對保護企業資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規的貫徹執行有著非常重要的意義。企業負責人在思想上有了正確的認識，在工作中才可能帶頭執行，從組織領導層面解決內部控制執行不力的根本癥結。
2、健全內部會計控制制度體系。
企業應依據財政部《內部會計控制規范——基本規范(試行）》的要求，結合自身實際，健全和完善適合本企業特點的內控制度，以達到會計控制的目的。會計控制制度體系建設應遵循以下原則：一是有效性原則。內控制度的設計必須從“有效”為前提，如不能因為企業的規模小，讓管理者個人行為隨意影響企業會計工作的有序進行等，盡量做到內控環節不宜過長而又環環相扣，使人操作起來切實有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執行情況的手段和途徑，同時要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內控制度更加適應管理需要，提高工作質量和工作效果。二是全面性原則。內部會計控制應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等環節，如憑證控制、實物資產控制等，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。三是相互牽制原則。牽制原則即一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成，以最大限度地減少錯誤和舞弊等現象的發生。四是成本效益原則。企業內部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應當采用該項控制。斷定一項控制是否有效，應當站在企業整體利益的角度上考慮。盡管一些控制方法會影響工作效率，但對整個企業來講，如果不采用，可能對企業造成更大的損失，則仍應實施該項控制?？刂泣c的設置必須考慮到成本與效益之間的關系，力爭以合理的成本達到最佳控制效果。
3、規范法人治理結構完善激勵措施。
一是規范法人治理結構。建立在董事會的負責下,完善企業法人治理,以財會部門為核心的會計、統計、保管、銷售等業務部門共同參與的內部管理機構,明確各部門職責權限。首先，要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出其核心作用；其次，實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約，最大限度地維護所有股東的權益；再次，明確董事會內部分工，設立專門委員會。通過規范法人治理結構可以從企業組織結構方面為完善內部會計控制的運行基礎提供保證，以保證經營計劃、投資方案、利潤分配方案的科學合理,企業內部管理的高效運作。二是要嚴格考核與獎懲制度。企業員工業績的考評價體系的設計要科學合理,不同的部門與崗位,其考核的內容及評價的側重點應有所不同。對于執行內部會計控制制度較好的,應給予必要的精神鼓勵和物質獎勵;對于違規違章甚至造成重大損失的,應給予相應的行政處分和經濟處罰,并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力與動力相結合才能最終達到有效控制的目的。
4、綜合運用行之有效的內部控制方法。
主要有：授權批準控制，是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準；會計系統控制，主要是建立會計工作的崗位責任制、按規定取得和填制原始憑證、設計合理的憑證格式、對憑證進行連續編號等；預算控制，預算由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系；財產保全，主要包括接近控制、定期盤點控制等；風險控制，包括經營風險和財務風險兩大類；內部報告控制，有利于保證管理人員獲得與責任和權限有關的信息，暢通相關人員交流的渠道；電子信息技術，包括電子信息化和對電子信息系統的控制。摘要:內部會計控制是企業內部控制的重要部分,是用一定的理念和程序對單位重要經濟活動和重要環節進行監管的過程。長期以來,內部會計控制制度的缺失或形同虛設,被認為是企業會計信息質量不高的萬糾之源。本文就企業內部會計控制存在的問題提出對策。