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摘要：企業集團財務公司既有經營實業的企業集團內部公司屬性，又有非銀行類金融機構的屬性，其內部審計工作面臨著多重挑戰。對于新設立的財務公司，內部審計體系需要從頭建立，在分析研究了內部審計工作的挑戰及原因后，著重在解決問題上下功夫，從審計環境、審計目標、審計方式方法及審計人員培訓等方面構建企業集團財務公司的內部審計體系，完善財務公司的風險管理及內部控制。
關鍵詞：財務公司；內部審計；風險管理
一、企業集團財務公司內部審計的作用
（一）企業集團財務公司的作用。企業集團財務公司是以加強企業集團資金集中管理和提高企業集團資金使用效率為目的，為企業集團成員單位提供財務管理服務的非銀行金融機構。財務公司作為企業集團產融結合的樞紐，既要滿足外部監管機構的強監管要求，建立完善合規有效的法人治理、風險管理及內部控制體系，發揮金融業的信用中介、支付中介等職能，追求集團資金的效益最大化。同時，財務公司也有很強的產業依附性，需要立足集團主業發展，服務集團成員企業，承擔起作為集團總部管理職能重要組成部分的輔助管理屬性。
（二）企業集團財務公司內部審計的作用。財務公司的內部審計機構有著一般企業內部審計機構的特點，也有如金融企業內部審計的作用。1.獨立、客觀的監督和評價根據《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號），內部審計是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。因此，作為公司治理體系和治理能力現代化相適應的內部審計監督機制，獨立、客觀開展監督和評價工作，提出客觀公正的整改建議及意見是所有企業開展內部審計的首要作用。2.公司治理、風險管理和內部控制的重要環節作為董事會垂直領導、董事會下設的審計委員會指導評價工作、監事會監督工作的財務公司內部審計機構，以“第三道防線”的身份獨立開展風險管理、內部控制審計檢查工作，促進財務公司建立并持續完善有效的風險管理、內控體系和公司治理架構。3.確保財務公司的合法合規性在“守住不發生系統性金融風險的底線”指導下，金融行業的外部監管要求嚴格，合法合規經營是財務公司的經營宗旨之一。財務公司的內部審計工作以國家法律法規為基礎，檢查公司經營的合法性，推動國家有關經濟金融法律法規和監管規定的有效落實。
二、新設企業集團財務公司內部審計
工作面臨的挑戰新設立的財務公司需要短時間內建立完善的公司治理及組織架構，并編制完成業務規章及內控制度，順利開展業務。新設財務公司的內部審計工作體系既是一項全新的管理工作有待建立，也面臨著諸如獨立性、專業性的挑戰。
（一）建立全新的有財務公司特色的內部審計體系是一項挑戰。一方面企業集團財務公司有金融企業的屬性，另一方面也有企業集團的產業特性，因此，全新的內部審計體系不能僅照搬一般企業的做法，也不能完全按照商業銀行的模式。應該在審計目標、審計內容、審計方式方法及審計人員培訓等方面建立符合所在企業集團產業特點及金融企業要求的內部審計體系。
（二）新設財務公司的內部審計獨立性面臨挑戰。根據企業集團財務公司參照執行的《商業銀行內部審計指引》的規定，財務公司應建立獨立垂直的內部審計體系。董事會對內部審計的獨立性和有效性承擔最終責任。董事會下設審計委員會，多數成員應為獨立董事，對董事會負責，經其授權審核內部審計章程等重要制度和報告，審批中長期審計規劃和年度審計計劃，指導、考核和評價內部審計工作。雖然財務公司都能按照規定設置了相應的組織架構，但由于財務公司僅屬于非銀行金融機構，規模較小，多數公司未設置獨立董事，改由股東委派的董事擔任非執行董事。另外，由于財務公司的內部審計機構也作為一個公司內部的職能部門進行管理，與被審計單位不存在上下級關系，因此，溝通協調的工作不到位將影響內部審計工作的開展。審計人員的績效評價也在一定程度上受到公司經營班子的行政影響，從而影響了內部審計的獨立性。
（三）新設財務公司的內部審計專業性也是一項挑戰。由于財務公司屬金融企業，需要遵循行業的監管規定眾多，有的監管法規是針對財務公司的運作和監管而制定的，有的法規是適用于商業銀行，但財務公司等非銀行機構參照執行。而新設財務公司的內部審計人員或者從商業銀行、會計師事務所招入或者是該所屬集團的實體企業的內部審計或財務人員調入，對于財務公司行業的經營運作流程掌握不多，對于財務公司適用的監管法規了解不夠透徹。新設財務公司從頭建立一套適用的內部審計體系，對內部審計人員的專業性是一項挑戰。
三、新設企業集團財務公司內部審計
體系建立的要點研究新設財務公司內部審計體系的建立應著力在審計環境、審計目標、審計內容、審計過程管理及審計職業化建設等方面進行統籌全盤考慮及建設，打造符合產業集團特色及財務公司適用的內部審計框架，從而更好地完善財務公司的風險管理及內部控制。
（一）構建獨立、客觀的內部審計體制。首先，完善公司章程、財務公司制度對于內部審計獨立性的保障機制，明確強化董事會對內部審計的直接領導地位，進一步探索內部審計人財物管理改革，削弱經營層對內部審計人員績效考評等方面的制約作用。其次，建立內部審計過程中審計人員保持獨立性的規定及審計委員會定期檢查內部審計獨立性的保障機制。再次，內審部門負責人應從公司大局出發，樹立正確的內部審計目標及價值觀（下文第二點將詳述），協調處理好與被審計部門的關系，獲得其對內審工作的理解和支持，爭取在審計發現、整改意見方面達成完全一致。最后，從職業德道規范方面進行約束，審計人員應保持“實質獨立”的精神態度，即在工作中使自己的判斷不受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，客觀公正地判斷并形成審計意見。
（二）樹立正確的內部審計目標及價值觀。內部審計監督是公司治理體系的重要一環，是權力運行制約的手段，內部審計的目標應為促進公司加強內部管理、提高經濟效益，必須與公司的最終目標保持一致，而不應僅停留在查找發現問題上。具體到財務公司的內部審計，其審計價值觀應為“與其他業務部門站在同一陣線上”，促使公司符合滿足監管規定，全面有效控制經營風險，獲取集團歸集資金的收益最大化，從而有效支持集團戰略發展規劃的實現。因此，內部審計工作應在此內部審計目標的指導下開展，從公司戰略發展規劃、重大決策部署出發，從公司大局出發，從有利于公司完善治理、增加價值和實現目標出發編制中長期發展規劃和年度工作計劃，將影響公司經營活動、風險管理、財務收支的重大事項作為重點審計對象，增加審計周期和頻次。在審計實施階段，對影響公司風險管理成果、經濟效益高低的關鍵環節實施實質性的審計程序，收集充分、適當的審計證據證明關鍵環節的風險管理是否合理和有效，經濟效益是否滿足預期目標。在審計報告階段，根據審計發現問題對公司經營管理目標的影響程度決定是否進行披露。
（三）以監管規定和風險導向確定審計內容。與一般實體企業的內部審計相比較，財務公司的內部審計除了一般的經營管理合規性和有效性、內部控制的適當性和有效性、財務報告的完整性和準確性等內容外，需要更多以監管規定為依據確定審計內容。由于金融行業的盈利性與安全性是負相關的，因此監管部門高度重視金融業的全面風險管理，財務公司的內部審計也需要將全面風險管理的全面性和有效性作為重點審計內容。另外，財務公司運營、績效考評、薪酬管理和高級管理人員履職情況及監管部門監督檢查發現問題的整改情況等也是監管部門的重點關注事項，因此，內部審計部門也需要將此作為審計事項。此外，財務公司也應以風險為導向開展審計工作。由于財務公司的運營高度依賴于信息系統，因此，信息系統的持續性、可靠性和安全性應為內部審計的重點。同時，資本充足、流動性也是影響財務公司穩健發展的重要因素，應該被列入年度審計內容。
（四）實施嚴謹、高質量的審計過程管理。內部審計過程管理包括編制審計方案、實施審計過程控制、審計報告質量控制等內容。新設立財務公司內審部門應從以下方面打造全新的具體審計工作體系。在編制審計方案方面，與外部審計相比，外部審計目標主要在財務報告的真實性、準確性、完整性等方面，而內部審計的具體目標則根據公司的實際情況、董事會的管理意圖而變化。如審查招標環節的合規性及合理性，財務公司資金業務的內控有效性和合理性等。針對不同審計內容的審計目標，需要內部審計人員在對被審計業務充分調查了解的基礎上，有針對性地突出重點，確定以獲取合理的和充分的審計證據為目的的審計程序，以及審計人員的分工和時間安排。如資金業務的內控有效性和合理性審計，應設計檢查該業務的內部控制措施是否健全、執行是否到位、具體業務安排是否存在背離市場環境的情況、業務收益是否偏低等審計程序。在完成了審計方案的編制后，內審部門需建立完整規范記錄審計工作底稿、指導檢查復核、及時信息溝通和共享、適時調整審計方案和程序的工作機制，確保審計方案所定的審計步驟、審計內容實施到位。審計程序完成后，內審部門負責人需做好審計工作底稿的分析、判斷和歸納工作，并與被審計部門進行充分的溝通，形成書面報告文件，并按規定程序報出，向董事會審計委員會匯報。最后，建立后續審計制度，跟蹤審計意見、建議的落實，做好閉環管理。
（五）探索高標準的審計職業化建設道路。在2018年中央審計委員會第一次會議上發表重要講話，提出要加強審計機關自身建設，以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信，努力建設信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍。因此，新設財務公司的內審人員應以中共黨員為主，著力加強政治建設、思想及作風建設。在專業能力建設方面，應制定審計人員的職務任免標準、專業技術資格要求、后續職業教育要求等內容，并建立選拔任用和考核評價制度，內部審計人員的薪酬待遇應不低于其他部門的相應崗位員工待遇。同時，新設財務公司內審部門也需建立內部定期學習、溝通、總結經驗的途徑，通過不斷積累總結審計經驗提高專業勝任能力。再次，由于財務公司的業務與所屬集團的業務關聯緊密，因此，內部審計人員除了應熟悉財務公司業務外，更應熟悉集團公司業務的經營模式、運作規律等內容，有利于開展內審工作。綜上所述，新設財務公司內部審計體系的建立需要既考慮財務公司屬性又考慮內部審計的基本規律，從開始的構建獨立客觀審計機制入手，在樹立了正確的審計目標后，確立具體審計內容，實施高質量的過程控制及提高審計人員的政治素養和專業能力。
參考文獻：
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作者:俞潔敏 單位:廣州發展集團財務有限公司稽核部