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摘要:內部審計工作作為企業管理不可缺少的一部分，越來越受到企業的重視，但部分企業的內部審計機構由于受到獨立性、人員素質及內審制度等的影響，審計工作的相對薄弱。本文旨在探討企業內部審計工作存在的問題，針對問題找出加強審計工作的措施，以期提高企業內部審計工作效果和質量。
關鍵詞:內部審計；管理制度；獨立性；專業水平
一、內部審計工作的作用及重要性
國際內部審計師協會于2003年將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”根據這一定義我們可以得知，作為一種組織形式的企業內部審計的根本目的是通過一系列系統的、規范的制度及專業方法的應用，對企業的各類風險管理、內部控制、公司運營管理的效果等方面進行系統專業的評價并提出改進意見，從而達到提升企業價值，改善企業運營狀況，并能夠及時反映執行結果與規劃目標之間的偏差，做出及時的糾偏與補救，適時調整戰略，為企業組織內部服務，幫助其實現戰略目標。綜合企業內部審計進行的各種工作其體現的作用主要為：一是咨詢作用，二是評價作用，三是監督作用。這三點作用是企業的其他任何專業管理部門都無法替代的，對任何一個企業來講也都是不可或缺的，由此可看出內部審計工作的重要性。
二、企業內部審計工作存在的問題
(一)內審機構的獨立性較差
企業內部審計工作能發揮的作用和能達到的高度與其獨立性是息息相關的，內審機構獨立性的強弱一般可以從兩個方面進行考量，一是機構設置，二是管理的歸屬。目前的現狀是大部分企業的內部審計機構雖然都是獨立設置的部門，不再是掛在財務或企業管理專業部門的附屬或拖斗，但基本上是屬于獨立性較低層次的現狀，這種較低層次的主要原因在于其管理的歸屬權上，歸屬于較低層次的管理層因其受到其他同層次管理者的影響，同時又受到上級管理層的各項決策影響，其工作范圍、實施手段的局限都會使其想要達到的目標受到不同程度的影響和偏離。大部分企業的治理機構在決定各層級領導層的分工上沒有深入的考慮和研究歸屬于哪一層級對審計工作獨立性的影響，沒有意識到內部審計機構的獨立性對公司的重要性及其對發揮審計機構作用的重大意義，沒有結合公司治理機構設置整體的考慮內部審計機構的管轄和歸屬問題，這是造成大部分的企業內部審計機構獨立向較弱較差的根本原因，也是內審部門很難達到較高層次水平及發揮最有效作用的直接原因。
(二)內審機構的人員素質和業務水平較薄弱
目前大部分企業內部審計機構的人員幾乎都是從財務部門調配的，或是紀委部門人員兼職，或是只具備部分審計職責(比如只具備工程審計或財務審計)，這種由于整體人員素質及全面性較低較差的現狀使得內部審計工作的高度和廣度的欠缺成為一個必然結果。更為重要的是部分企業的內部審計機構的領導人員不具備專業素質和水平，審計部門的領導崗位甚至成了過渡崗位，沒有專業的人員和專業水平較低成為了內部審計機構的通病。這就造成了內部審計工作的局限和片面。審計人員的職業素養和業務水平直接決定審計結果的質量。內審人員需要熟悉行業的相關法律法規，熟悉企業生產、招投標、采購、銷售、內控等一系列管理制度及流程，具備在審計、財務、工程造價、企業管理等專業領域有熟練的工作經驗和較高的專業水平，并且需要有一定的發現審計線索的能力，一定的寫作、組織、溝通、合作、應變及分析判斷能力，還需要一定的反舞弊能力。具備這樣的能力要求的人員無不需要長期的積累和培養，一般企業對于這樣的人員，更多的是安排在管理崗位而非作為內部審計人員。所以，內審機構的人員素質和業務水平薄弱是內審領域存在的比較普遍的現象。
(三)內審制度的廣度和深度欠缺
由于企業的重心都放在了如何創造利潤最大化、企業價值最大化上，最好的資源配置都用在了經營管理上，再加上獨立性和管轄權高度的受限，人員專業水平和專業素養較差，在一定程度上決定了內審部門在內部審計制度的建立健全上的缺陷，內審制度的廣度和深度不夠，一是體現在制度涉及內容的全面性不足，二是體現在審計要求及結果的具體化不夠。大部分企業的內部審計，監督職能行使和執行的特別突出，導致了在很多人意識中認為內部審計的主要做作用就是監督，連企業的管理層對于內審的普遍認知也多是經濟監督，對于內審的目標定位和需求也多是從經濟監督方面進行考慮，這也是導致內審制度和內審工作的廣度和深度不夠的主要原因，在制定部門目標和職能定位上偏重于發現和防范舞弊及差錯上，注重從保護資產的安全完整性上下功夫，在執行內部審計工作中更多的是注重對經濟業務活動的真實性和合法性的審計，對企業整體的管理體系及經濟業務活動的有效性和效益性的評審涉及不足不深。由于目標和職能定位的偏頗導致重監督輕咨詢輕評價，也由于這些缺失導致在制定內審制度時原本應在企業的戰略決策、管理機制、風險控制等方面需要開展的審計內容缺少制度支撐，缺少相應內容的審計要求和審計結論。同時也因為人員缺乏足夠的專業水準和清晰透徹的管理思路，不熟悉企業相關管理專業的管理體系和理念，無法通過系統的、規范的專業管理制度和專門方法對其現狀進行合理的評價，也就無從談起更無法企及提供相應的咨詢指導，使內部審計工作無法體現咨詢和評價的功能，更沒有發揮其應有的指導作用。
三、加強企業內部審計工作的對策
(一)加強審計工作的獨立性和客觀性
獨立性是內部審計的最基本特質，是其達成目標、實現其職能的基本保證。加強內部審計機構的獨立性，首先要從企業內部審計機構的設置和管轄歸屬兩個方面去入手。對于機構的設置，首先部門必須是獨立設置的，不能掛在任何其他專業管理部門之下，再者管轄的歸屬上，內部審計機構應將管理管轄權歸屬在組織架構的一個最高層次。內部審計部門的獨立性、權威性的高低，主要取決于其隸屬組織管理層次中領導層級的高低。隸屬的領導層級越高，內審獨立性和權威性越高；反之，則越低。第一層次是歸總會計師或分管財務工作的公司副總經理管轄，這屬于經理層中較低層次的地位，其獨立性也較低；第二層次是總經理管轄，這屬于經理層中較高層次的地位，其獨立性相對于第一層次有所提高；第三層次是公司董事會下設的審計委員會管轄，對董事會負責，這是決策層中最高層次的地位，其獨立性是相對最高的。這樣才能保證審計工作的高度和全面，包括工作開展的范圍及深度。同時，要保障對內審機構有管轄權的管理層或董事對內審過程無主觀的干預，從過程上保證內部審計的獨立性與客觀性。再者在內審機構的職責職能上，必須保證其職能職責的獨立。內審機構必須脫離日常經營管理的確認與執行過程，內審機構不應直接參與企業日常的經營管理工作，這里所說的不參與是指不直接參與確認，不直接參與執行，使確認執行與審計監督從職能上完全分離，內審機構職能完全獨立于其他職能部門，杜絕出現自己審計自己的情況，避免出現即當運動員又當裁判員的情況，從源頭上確保內審的獨立性和客觀性。從而保證其內部審計建議及意見、審計結論及決定的公正性、客觀性、權威性和有效性，真正發揮其糾偏與補救、評價及監督的作用。
(二)提高內部審計人員的專業水平和職業素養
內部審計人員的專業水平和職業素養直接影響著企業的審計工作質量和效果，所以首先對內部審計人員的配備一定要求要高，除具備較高的專業水平和綜合能力外，還需具備實事求是，保證公正，不偏不倚的職業態度，具備堅持原則，自律，獨立，客觀的職業道德和職業操守，建立內部審計關鍵人員定期輪換制度，在選拔配備內部審計機構的領導和部門人員時應該從專業的隊伍中遴選，保證其具備專業素養和職業水平。再者必須要求內部審計人員熟練掌握公司相應管理體系的專業知識和管理要求，熟悉知曉各專業的管理流程和管理制度，對公司經營管理的重要環節和各專業部門的重要業務及關鍵崗位實際管理現狀及人員情況清晰明了，融會貫通。最后對內部審計人員要加強定期的專業培訓和業務的提升鍛煉，包括專門培訓機構的學習，上級部門的管理經驗的交流和學習，包括對各類定期審計和專項審計報告的研究學習。同時決策管理層要充分認識內部審計的目標，正確定位其工作職責，創造和提供良好的企業內部環境，在合理設置內部審計機構的基礎上，保證機構的獨立性，通過制定企業內部審計部門相關管理制度規范內部審計人員的業務工作流程和審計行為，建立內部考核激勵機制，對內部審計人員的工作質量和工作業績進行監督、考評，充分的激發出審計人員的主觀能動性，發揮出最大的效用。
(三)建立健全內部審計法規和管理制度
首先內部審計部門要定期的搜集更新相關的法規及具體工作指南，及時根據公司的具體經營管理現狀更新內部審計管理制度，建立切合實際的適合企業自身情況的內部審計管理制度，在廣度上從審計工作的職責、方法、范圍、內容、頻次等方面建立企業重點關鍵環節的審計業務流程和具體管理要求，在深度上要涉及到企業經營管理的各個重要環節和各專業管理部門重要業務的經營管理現狀及效益審計，所有管理制度不僅要涉及到對領導干部管理人員履責執紀情況進行監督監察，同時要加強問題導向，進行執紀問責。制度的制訂內容不僅要針對工作過程中發現的問題，更要要求深入分析問題產生的原因，不僅僅要要求對管理現狀實際情況做出恰當的評價，更要要求在評價的基礎上指出在管理體系管理過程的設計執行實施中存在的缺陷，提供解決問題的根本方法，充分體現其評價咨詢功能和效果。建立定期的審計檢查報告制度，為企業的各項管理梳理脈絡，為企業經營、財務風險管理和防范做好評估，提供切實可行的咨詢建議，為決策層決策提供真實準確的判斷資料和依據。
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作者:張立梅 單位:新疆天利石化控股集團有限公司