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【摘要】內部審計在高校風險管理中意義重大，為推動高校風險管理內部審計的長遠發展，有必要研究構建一套科學有效的高校風險管理內部審計業績評價體系。本文通過對高校風險管理內部審計業績體現的分析，提出構建高校風險管理內部審計業績評價體系的必要性，以及對高校風險管理內部審計業績評價體系進行了設計。
【關鍵詞】高校風險管理;內部審計;業績評價體系
近年來，為了抵御高校管理風險，高校風險管理內部審計作為一種嶄新的審計模式，在各高?？焖侔l展。內部審計在高校風險管理中意義重大，利用自身熟悉高校內部各部門管理情況的優勢，可從事前審計就開始介入，將各項管理問題消滅在萌芽狀態，因此必將與傳統審計賴以評價審計效益的審計項目考核評價指標有偏差。以傳統審計業績評價標準來考核高校風險管理內部審計，已難以滿足高校風險管理內部審計的發展需要，有必要研究構建一套科學有效的高校風險管理內部審計業績評價體系，推動高校風險管理內部審計的長遠發展。
一、高校風險管理內部審計存在的問題
(一)高校內部風險管理審計積極性不高。一方面，由于高校管理層對內部風險管理審計不夠重視。另一方面，目前大多數高校內部審計將工作的重點放在財務報表的完整性以及合規、合理性檢查等問題上，對高校的內部審計工作范圍規劃較小，造成內部審計工作的局限性。內部審計人員在工作過程中注重事后監督，未能對工作開始前及工作中的各項影響因素進行分析管理控制。雖然近年來高校不斷發展，招生規模、基建建設以及固定資產投資等不斷上升，但是，目前高校內部審計工作的重點還是放在對一般日常業務的控制上，內部審計部門對高校內部風險管理審計積極性不高。為了提高高校內部風險管理審計工作的積極性，必須對審計部門工作職能及工作范圍進行有效管理與創新，對高校風險管理內部審計業績進行評價，建立評價指標體系，以提高內部風險管理審計的積極性及主觀能動性。
(二)缺乏高校風險管理內部審計業績評價體系。從對高校風險管理內部審計質量調查可知，各校審計質量良莠不齊，審計成果大小不一。究其原因，有高校內部風險管理審計項目本身管理水平不同造成審計成果差異的客觀原因，也有風險管理審計經驗不足的主觀原因。更重要的是缺乏有效的考核激勵追責機制，不能使內部審計人員產生進一步提高風險管理審計質量的內生促動。因此，在實踐過程中，為落實審計準則的要求，實現對風險管理內部審計質量的控制，必然要解決高校風險管理內部審計業績評價問題。公正評價高校風險管理內部審計業績，能夠進一步規范風險管理審計行為，使風險管理審計的程序過程更加規范化，使審計能發現高校管理的各項風險、促進整改，提出的建議更加積極有效，更好地發揮風險管理審計的功能。
二、高校風險管理內部審計存在問題的成因分析
(一)導致高校內部風險管理審計積極性不高的原因分析。調查顯示，目前高校風險管理內部審計還停留在事后監督的層面，沒法實現及達到預防、揭露及抵御的功能。基于近年來各級高校的擴張，投資龐大，導致業務日益繁多，形成的問題錯綜復雜。問題隱蔽性高，高校內部審計部門自身很難判斷出問題的嚴重程度，或者不愿意披露問題，不愿意承擔責任。在問題發生的過程中，導致政府監管部門及上級主管部門在信息不對稱的情況下無法了解實情，沒有讓問題消失在萌芽狀態，最終導致無法挽回的后果。
(二)缺乏高校風險管理內部審計業績評價體系的成因分析。在高校風險管理內部審計發展的過程中，內部風險管理審計成本高、審計風險大、審計質量標準不一、審計顯性成果小、隱性成果難以量化等負面影響已在逐步顯示，一定程度上將制約著高校風險管理以及內部風險管理審計的發展。由于內部審計人員對風險管理審計是事先介入，全過程監管，很難對審計的結果進行評價。如果審計人員能恪守職責，在內部審計過程中善于發現風險問題，督促內部各部門及時整改、堵塞漏洞，把各項風險事項消滅于萌芽狀態?；蛘邇炔繉徲嫹e極提出建議，幫助內部各部門規范管理、優化決策、節約投資，必然會使最終的風險控制在合理水平，再加上審計的威懾力，高校風險管理將會取得較好的效果。因此，高校風險管理內部審計的成果已經不能用傳統的評價標準來進行評價。相反，高校風險管理內部審計的建設性成果，如根據審計建議優化決策方案、完善各項條款、堵塞管理漏洞、化解各種糾紛等，卻是隱性的，而且難以量化。往往在審計業績評價時容易被舍棄，但這些成果對高校風險管理的影響是深遠的，也是高校內部風險管理審計的最大優勢所在。因此，全面科學評價高校風險管理內部審計業績具有重要的現實意義，已是勢在必行。
三、構建高校風險管理內部審計業績評價的必要性
(一)對高校風險管理審計人員的有效激勵。搞好高校風險管理審計的根本所在就是人，沒有高素質的審計人員，缺乏審計人員的主動發揮，再先進的管理制度，再科學的審計方式也發揮不了作用。對人的激勵是一個能充分調動員工積極性和主動性，使其潛力得到最大程度發揮的重要機制。但要對高校風險管理審計人員進行有效激勵，首先需要解決的就是對高校風險管理審計業績進行科學、客觀以及公正的評價和考核。
(二)高校風險管理內部審計質量控制的重要手段。建立以審計質量為導向的業績評價以及業績考核制度，是高校風險管理內部審計質量控制的重要手段。在傳統審計中，審計可能會查出大量的違規資金使用情況，甚至貪污腐敗等重大違法情況，這些都是傳統審計中優秀審計項目評比的關鍵指標。但是隨著高校風險管理審計功能的有效發揮，許多可能存在的問題將在萌芽狀態被消滅，已不再明顯體現在審計成果中。相反通過對高校風險管理內部審計，能及時發現關鍵風險控制點，及時發現問題，促進單位整改，使得單位能及時避免和挽回可能發生的損失，成為了高校風險管理審計的最大成果。而這些成果指標未能得到顯性的體現，無形中降低了內部審計人員想方設法提高風險管理審計質量的積極性。因此，要科學客觀評價高校風險管理審計業績，必須構建一套切合內部風險管理審計成效特點的、全面的、系統的指標體系，運用合理的激勵措施，使提高審計質量成為內部風險管理審計人員的需求，然后產生主動提高審計質量的欲望和動機，推動內部風險管理審計的長足發展。
四、高校風險管理內部審計業績體現
高校風險管理內部審計的審計目的，不僅僅是揭露各大項目存在的重大問題，更多的是從服務、建議的角度幫助高校內部風險管理，推進項目建設。因此，高校風險管理內部審計業績更多的體現為隱性及難以量化考核。高校風險管理內部審計業績具體體現為以下四個方面:一是揭露高校內部建設各項項目的違規問題，挽回經濟損失。此類審計項目能從項目計量支付、資金的管理使用、項目質量安全控制等關鍵環節揭露重大違規問題，從而能堵住資金損失浪費的漏洞。此項審計業績體現為顯性及可量化的業績，容易依據數據分析評價。二是促進高校內部建立規章制度，規范管理。高校內部審計針對問題分析原因，從體制性、制度性缺陷和管理漏洞出發，提出完善制度，加強內控的建議，幫助高校管理層加強和改進管理。此項審計業績起著隱性效果，表面上可用建立制度的數量來量化成果，但其隱性為項目帶來的防止資金流失、降低質量問題的發生、減少成本支出以及保護干部等成效是不可估量的，這部分審計業績是難以量化的。三是幫助高校內部風險管理各項工作破解難題，護航高校建設。高校內部審計依托審計資源和優勢，幫助協調解決各項項目建設過程中遇到的困難，召開各種協調會，幫助項目解決各種疑難問題。其對項目的促進，對高校內部的協調發展具有深遠影響，審計業績同樣存在難以量化考核。四是提供審計建議，促進績效。通過優化設計、加強規范管理、嚴控支出等審計建議，減少決策失誤、降低成本、避免損失浪費，提高資金效益。從源頭上、規范上提供審計建議，也是最隱性的審計成果及業績。
五、高校風險管理內部審計業績評價體系設計
(一)評價的主體和原則。業績評價是高校風險管理審計工作的一項重要性內容，首先應該由高校內部審計部門做出，且構建時要考慮通用性。通過調查研究發現，風險管理審計顯性成果相對少，隱性成果增多，在評價時應本著定量與定性指標相結合，短期與長期指標相結合，顯性與隱性指標相結合的“三結合”原則，在吸收保存傳統審計業績評價指標的基礎上，更加偏重風險管理審計的自身特點和成效。
(二)評價的內容和指標。為充分發揮內部風險管理審計在高校風險管理中的作用，其業績評價應更多體現在解決體制性、機制性問題上，指標應更多的關注通過審計促進高校破解難題、加強管理、建章立制、增強抵御風險能力、提高績效等隱性業績。通過直接的審計結論質量、審計結果對高校的作用效果直接體現。并從操作的可行性以及指標盡量可量化出發，從發現揭露問題、促進建章立制、幫助破解難題、提供審計建議、外部評價等五大指標設置，構建高校風險管理內部審計業績評價體系，為方便實際操作，現對五大指標進行具體的說明。
作者:招燕 單位:廣西國際商務職業技術學院
