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摘要：高校內部審計人員秉持高校內部審計職業精神開展審計工作，提升和改善了高校的管理水平和治理效果，增加了高校的價值。高校內部審計職業精神的核心要素包括獨立、客觀、公正、誠信正直、服務和廉潔自律等。高校內部審計人員的生存發展狀況影響著高校內部審計職業精神的有效發揮。培養和筑牢高校內部審計人員的職業精神可通過增強內審人員獨立性、加強內審人員隊伍建設和職業道德培養、完善激勵機制和注重人文關懷等方面著手。
職業精神的內涵，目前較為普遍的觀點認為職業精神是一種關于職業的認知、意識和觀念，職業精神與社會精神、個人精神相聯系，與職業價值觀、組織文化相聯系[1]。而關于內部審計職業精神的內涵的論述卻不多，筆者結合高校內部審計工作的實際，從中得到一些感悟，認為高校內部審計職業精神核心要素至少應該包括以下幾點：獨立、客觀、公正、誠信正直、服務和廉潔自律。高校內部審計工作是一項職業，具有其所特有的精神氣質、品格和意識，在高校治理中起著非常重要的作用，而高校內部審計人員（以下簡稱“內審人員”）的職業精神則起著內在的決定性作用。經驗證明，具備良好內部審計職業精神的內審人員執業時期，往往使高校的經濟業務得到更有效地監管、權力運行得到更有效地約束、管理水平和治理效果也得到較大提高和改善的時期。反之，高校的經濟業務則較為混亂問題較多，權力運行缺少制約和監督，內部控制失效，管理問題層見疊出。因此，探析高等學校的內部審計職業精神現實意義重大。
一、高校內部審計職業精神的內涵
（一）獨立
審計的獨立性包含兩個方面，一是形式上的獨立，二是實質上的獨立。形式上的獨立的強弱，關鍵是內部審計機構所隸屬的級別，級別越高，獨立性越強。所以高校正職領導，獨立性最有效也最強，反之則削弱了獨立性。實質上的獨立，即精神上的獨立，是內審人員出于內在的職業精神品格，開展業務時不受外界環境干擾，基于事實做出客觀公正的專業判斷。獨立性是審計的靈魂，如果內審人員喪失了獨立性，受人左右，不講原則，沒有依據事實做出專業判斷，則審計已失去了作用。
（二）客觀
內審人員實施內部審計業務時，應當實事求是，不得由于偏見、利益沖突而影響職業判斷。這是審計時應該始終堅持的客觀的精神狀態。如果僅依據自己的厭惡喜好，任意歪曲事實，不是秉持客觀的立場做出判斷，那么這個判斷是不專業判斷，是不可信的、沒有價值的。
（三）公正
內審人員在審計過程中沒有偏私，依據法律法規、規章制度和對照事實來判斷和評價審計業務，在心中明確自己的站位，應當立于中間人的位置。如此產出和做出的審計報告和審計處理才是公正的，審計的權威形象才可樹立起來。如果審計不公正，也就不存在審計威信可言。
（四）誠信正直
誠信正直要求內審人員在執業時，不歪曲事實，不隱瞞審計發現的問題，不做出無證據支撐的判斷，不利用職權謀取私利，不使自己的判斷屈從于他人和違反原則，不畏強權，敢于擔當，能夠堅持正義和自己的理想信念。內審人員以誠修身以信立業，才能提高審計的公信力；為人正直，一身正氣，才會被人敬畏，才能提高審計的威望。
（五）服務
2013年修訂的《中國內部審計準則》將內部審計定義為：一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。現代內部審計的基本理念之一是服務，包括確認和咨詢兩大服務領域[2]。高校治理體系中一個重要的“免疫系統”是內部審計，能為高校健康運行把脈。所以，高校設立內部審計機構和配備審計人員除了政策強制要求外，更重要的原因是為加強自身管理，服務于組織治理需求[3]。由此可見，高校內部審計是一種服務導向型審計，要求內審人員必須具備服務理念。
（六）廉潔自律
內審人員有一定的權力，特別是在基建工程審計和物資采購審計中容易滋生腐敗。在審計過程中會有各種各樣的誘惑和糖衣炮彈，只要廉潔自律這最后一道思想防線放松，人的私欲就會膨脹，如洪水猛獸般一發不可收拾，隨之就會出現各種腐敗問題。人一旦精神腐敗了，何事做不出？吃人嘴短，拿人手軟，不該吃的不吃，不該拿的不拿，內審人員要“吾日三省吾身”，防微杜漸，不以貪小而為之，“不受囑不受饋”。廉潔自律也是一種慎獨的精神境界。不要以為秘密交易無人知曉就有所僥幸，“天知、地知、你知、我知，何謂不知”。只有抵得住誘惑，守得住底線，防得住糖衣炮彈，才能構建起一個高校內審人的純凈的精神家園。
二、高校內部審計職業精神對內審人員和審計工作的影響
（一）精神的功能
精神與物質相對應，是人對物質世界的觀念把握，指人的內心世界現象，是人的意識、思維活動和自覺的心理狀態，包括思維、意念、情感等有意識的方面，以及其他心理活動和無意識方面[4]1。精神生活與物質生活同等重要，甚至更能體現人之生命的價值與意義，更能提供人之發展的方向與動力，更能體現人之生活的和諧與幸福[4]14。由此可見，內審人員必須要有一點精神——內部審計職業精神，堅持和發揚這點精神對促進個人進步和提升工作業績都有著巨大的正能量作用。
（二）高校內部審計職業精神對內審人員的影響
高校內部審計職業精神對內審人員有三方面的直接影響。一是直接影響內審人員的人生觀和價值觀。內審人員只有把這種精神作為自己內心的精神信仰與追求，才會真心熱愛內部審計工作，對其形成一種榮譽感、成就感和歸屬感。二是直接影響內審人員審計業務水平和能力的提升。內部審計職業精神鞭笞著內審人員不斷學習，充實自己專業知識與技能以應對不斷拓展的高校審計領域與出現的新問題新現象。三是直接影響內審人員的職業幸福感。內審人員秉持高校內部審計職業精神做出專業審計結果，提高高校的管理水平，增加高校價值，也就贏得他人的信任和尊敬，從而樹立高校內部審計工作的威信與威望，提升職業幸福感。
（三）高校內部審計職業精神對內部審計工作的影響
內審人員把內部審計職業精神內化于心，外化于行，可直接影響內部審計工作。1.內部審計工作的精神指引。高校內部審計職業精神作為內審人員內心的一種精神狀態，在整個審計過程中能潛移默化和有意識或無意識地引領內審人員思維導向，指引內部審計工作朝著正確的方向進行。2.內部審計工作的精神規范。高校內部審計職業精神督促內審人員開展工作時要依據國家法律法規與單位規章制度，遵守內部審計準則與職業道德，恪守審計工作紀律與廉潔自律準則。依法依規審計，依據的是現實的成文規范。而高校內部審計職業精神是人的精神狀態，是一種內審人員內化于心的精神家園以及外化于行的精神規范。3.內部審計工作的精神名片。內審人員秉持高校內部審計職業精神開展審計工作，發現被審單位治理和管理中存在的問題，提出有效的建議和措施，幫助其提高管理質量與改善治理效果。內部審計的服務職能有助于被審單位消除抵觸審計的心理，讓其認識到審計不是找茬的而是服務的。內審人員在整個審計過程中應處處體現內部審計職業精神，最終感化于人心。如此，讓廣大群眾一提到高校內部審計，腦海里就跳躍出一個印跡：高校內部審計是獨立、客觀公正、誠信正直的象征，是一支專業的受歡迎的隊伍。
三、高校內審人員生存發展狀況及分析
作為高校內部審計職業精神主要載體的內審人員生存發展狀況不容樂觀，諸多因素損害了這一群體的職業精神。
（一）內審人員獨立性有待加強
高校內部審計機構獨立是內審人員獨立的基礎。隨著高校對內部審計的認識逐步深入，且日益重視內部審計工作，內部審計機構陸續分離出來由校長主管，內審人員的獨立性得到了保證。但目前還有不少獨立性缺失的問題，特別是高職院校較多不設置內部審計部門或配備審計人員，而是由紀檢或財務等部門及其人員兼職兼任。這種現象不僅使內部審計失去了應有的職能，還導致內部審計工作的錯位與亂作為，極大損害了審計的獨立性。
（二）內審人員工作任務繁重
高等教育快速發展，財政投入只增不減，審計項目不斷增多且金額大，比如物資采購審計、建設工程審計、預決算審計、內部控制審計和績效審計等工作接踵而來。高校內部審計工作除了審計計劃安排的工作外，還要完成校領導臨時安排的工作任務，配合紀委和黨辦校辦以及上級單位的檢查工作等。由于人員編制少和重視不夠等原因，很多高校的內審人員偏少，只是象征性的配備兩三名人員。工作任務繁重，人員少，以至于內審人員在節假日甚至寒暑假加班加點已習以為常。長年累月高強度的工作，已經影響到了內審人員的個人進步、身體狀況，甚至家庭和諧。面對如此繁重的工作任務，即使工作激情再高的內審人員，也會吃不消，力不從心，身心疲憊。
（三）內審人員人際關系緊張
現代內部審計的職能除了監督外，更重要的是確認和咨詢服務職能，目標是為組織的內部控制、風險管理和治理增值。而傳統的內部審計的主要職能是“查錯糾弊”，對財務收支進行審計，沒有體現服務職能。由于高校內部審計起步晚、發展慢等原因，業務還主要是傳統的財務收支審計，加上內審人員整體素質偏低和廣大教職工對現代內部審計了解甚少，容易導致被審單位誤解內部審計工作，認為審計就是找麻煩和故意刁難，導致雙方人際關系緊張。
（四）內審人員晉升緩慢收入相對偏低
內審人員晉升緩慢收入相對偏低，一方面是因高校內部審計部門的特殊性，招聘的人員較多學歷和職稱相對偏低，從而導致晉升機會少晉升緩慢，工資收入也相對偏低。另一方面是高校沒有建立健全內審人員激勵機制，往往是內部審計成果顯著但付出與收獲不成正比。這都嚴重打擊了內審人員的積極性。
（五）內審人員需要人文關懷
高校內部審計機構時常被看作是“得罪人”的部門，是“冷衙門”，被邊緣化，無人問津。內審人員時常是頂著壓力甚至被打擊報復的可能性開展審計工作，經常是情緒焦慮精神壓抑，他們需要人文關懷，特別是校領導的大力支持與關懷。
四、培養和筑牢內審人員職業精神的對策
培養和筑牢內審人員職業精神須從外部因素和內部因素著手，應雙管齊下，多方發力。
（一）外部因素
1.增強內審人員獨立性。從內部審計機構設置和內審人員約束兩方面增強內審人員獨立性。首先設置合理的內部審計機構。內部審計部門應當與紀檢、財務等部門相互獨立，分清各自職能，厘清各自責任。內部審計機構應該由校長直接領導，并直接對校長負責。其次建立健全內審人員回避制度。內審人員與被審計單位或審計業務有直接利害關系的或者可能影響公正開展業務的必須申請回避或責令回避，并嚴肅懲處違反回避制度的行為。2.加強內審人員隊伍建設。根據學校發展要求和實際需求增加審計崗位，配備合理內審人員數量。整合現有內審人員，發揮所長，各盡其能；加強業務培訓提高專業勝任能力，鼓勵考取相關證書，比如國際注冊內部審計師（簡稱CIA）、內部控制自我評估專業資格證書（簡稱CCSA）。在招聘人員時嚴格把關，傾向招聘政治思想覺悟高、具有較高綜合知識和素質的復合型人才。增強內部審計創新意識，創新內部審計方法和技術，提高內部審計工作效率。3.加強內審人員職業道德教育。定期對內審人員進行職業道德教育，每年向校長或紀檢部門簽訂遵守職業道德規范承諾書。年末對內審人員進行職業道德考評，并對其營私舞弊行為進行嚴肅懲處。4.大力宣傳現代內部審計職能。內部審計部門與審計人員應積極主動與各被審單位溝通交流，宣傳講解內部審計的功能和作用。適時開展和出版內部審計知識講座和板報，建立內部審計公眾號和充分利用校園廣播、學校網站與審計相關的新聞和事件。5.完善內審人員激勵機制。合理安排內審人員工作任務，給予一定時間和資助鼓勵內審人員加強學習，提高自身學歷和職稱。對審計工作出色或審計成果顯著的內審人員進行表彰、獎勵。6.領導注重人文關懷。內審人員是高校教職工的重要組成部分，也是比較特殊的群體，他們更需要人文關懷和心理疏導。校領導的大力支持是內審人員開展工作的強大力量源泉和直接動力，校領導的親切關懷使內審人員精神上得到引導和感情上得到慰藉。審計部門負責人的作用也至關重要，除了關心內審人員和引導其正確對待挫折和榮譽外，還應該是內部審計這一領域的專家，能恪守和倡導內部審計職業精神，能引領內審人員塑造和追求內部審計職業精神。
（二）內部因素
1.內審人員要活到老學到老，做到與時俱進。內審人員要不斷加強學習，充實專業知識與職業技能。內部審計工作的復雜性，要求內審人員是復合型人才，有較高的綜合知識和素質。高校內部審計領域的拓寬、內部審計知識的日新月異以及層出不窮的新問題新現象，都要求內審人員必須堅持學習。不單要能理解和運用與內部審計相關的法律法規和內部審計準則，還要學習新的審計理論、創新審計方法和技術、完善自身知識結構。2.內審人員要自覺樹立職業尊嚴，不忘初心，牢記審計責任和使命。內審人員要看到內部審計的價值，更要看到自己的價值。內審人員堅持原則、秉公辦事、勤勉盡責、忠于職守、廉潔自律地審計，可以提高高校的管理水平和改善高校治理，從審計的角度來服務于高校的教學和科研，為高校的改革發展和教書育人工作做出審計人應有的貢獻。3.內審人員要重視自己的身心健康和個人修養。一是積極參加有益身心健康的文體活動，既能鍛煉身體又能緩解工作壓力；主動接受心理教育和心理咨詢，既能釋放情緒又能疏導心理壓力。二是從中華民族傳統文化中汲取養分修煉自身情操。中華民族傳統文化博大精深，有極其多優秀成分。內審人員要多研讀國學，領會其意，要讀懂“出淤泥而不染”的高尚品格，領會“不以物喜，不以己悲”的豁達胸襟，感受“粉身碎骨全不怕，要留清白在人間”的浩然之氣，身臨“莫見乎隱，莫顯乎微，故君子慎其獨也”的慎獨境界，謹記“公則生明，廉則生威”的孜孜教誨，體會“茍利國家生死以，豈因禍福避趨之”的愛國情懷。內審人員應通過“格物、致知、誠意、正心、修身”，提高精神境界，采取學思結合、知行合一、克己自省、慎獨等諸多方法進行修煉，成為“一個高尚的人，一個純粹的人，一個有道德的人，一個脫離了低級趣味的人，一個有益于人民的人”[5]660。
參考文獻：
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[5].選集（第2卷）[M].北京：人民出版社，1991.
作者:陳恒 單位:廣西民族師范學院審計處
