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第一篇：會計信息化企業內部控制問題探討
一、會計信息化背景下企業內部控制存在的問題
（一）網絡環境開放性弊端
網絡環境具備的特點之一是開放性，這種特點雖然為企業內部控制優化帶來了一定的便利，但也帶來了很多其他的問題。由于網絡環境中的信息資源非常多元化，一些外部信息和模塊基本上都能夠順暢的傳遞到會計系統中，個別的重要信息在進行傳遞的過程中，很容易會被黑客進行攔截。加之，電子商務的不斷形成，為企業帶來了各種商機，在這種高科技的信息時代下，各個企業勢必要擬定出對應的內部程序，才能使企業的會計工作順利進行。
（二）內部控制制度不健全
會計信息化背景下企業在內部結構和處理方式上，與原有的會計系統存在較大的差異，原有的會計系統以手工方式進行制度管理，無法與當前的信息化管理需求相適應。要確保信息化能夠有效并安全的運行，勢必要建立一套較為健全的管理制度。反之，則無法將信息化的作用發揮出來，與此同時還會導致企業內部工作混亂?，F階段，我國的個別企業盡管建立了內部控制制度，可從整體上看仍缺乏前瞻性和科學性。其一，在企業的內部控制制度方面，其內容較為零散、片面，缺乏系統性、科學性，并且在組織網絡上也較為匱乏；其二，誤將事后控制作為重點，以事后補救為主，內部控制成本較高；其三，落后的內部控制方式導致大部分制度落實只能依靠手工來完成。
（三）數據缺乏安全性與保密性
企業的財務數據都是商業機密，這些商業機密與企業發展密切聯系。可是一般情況下，軟件系統都將重點放在財務制度和會計功能方面，并未對數據資源進行維護。對數據資源的維護主要是提升數據加密程度，避免盜版的出現?，F階段，只要懂得數據庫知識的業務人員都很容易侵入到管理系統中，極有可能擅自修改或者刪減數據信息，這種做法會對企業內部會計數據的可靠性和真實性造成極大的威脅。此外，一些企業的會計數據往往會在磁性材料中進行保存，若產生盜竊、水災、火災等突發事件，必然會損毀和丟失相關重要數據，并且磁性材料與外界環境有著必然的聯系，數據的脆弱性十分顯著。因此，在會計信息化背景下若缺乏對數據安全的全面控制，就會逐漸提升數據損毀和丟失的可能性，同時還會導致軟件控制失去效用。
（四）人員崗位權限設置問題
原有的手工會計系統包含一些繁瑣的程序，想要構成最終的經濟業務，過程中要涉及所有管理人員的蓋章或者簽字，在一定程度上，想偽造印章或者簽名有很大的難度。也就是說手工會計系統雖然存在較低的效率，但是卻能夠有效的避免作弊情況的產生。而在會計信息化背景下的企業內部控制，使原有的人與人的聯系，變為了人與計算機的聯系，系統的蓋章或簽名轉變為口令或者授權的文件，使得信息化程序成為了處理數據的主要途徑?？诹钤谑熘嬎銠C操作的人看來幾乎可以完全破解，對于口令來說，業務人員可以避開一些控制程序，直接將財務數據庫打開并搜尋出子系統，那么就能夠看到全部的財務秘密。并且，業務人員還能夠通過對特殊口令或文件的利用，獲取業務處理權限，進而導致大規模的經濟損失。若無法將這些問題解決，就難以確保企業會計信息的準確性和真實性。
（五）監督機制不完善
最近幾年，大部分單位和部門經常受到個人或局部利益的影響，在開展會計工作方面時常發生作假、違紀的現象，導致會計信息嚴重失真，直接制約社會大眾、債權人以及投資者的利益，與此同時也影響了國家宏觀調控的開展。并且，在企業內部控制過程中，不同的崗位和部門之間無法進行嚴格的監督，各崗位和部門之間各自為政的現象時有發生。在監督體系中主要包含內部審計制度，內部審計制度的正常進行才能夠推動監督體系的落實，不夠健全的企業內部控制監督機制，使得企業職能部門之間無法互相制約和監督，即使建立了內部審計制度，也無法將應有的作用發揮出來，內部審計制度得不到關注，從而導致監督力度不足。
二、會計信息化背景下企業內部控制優化措施
（一）調控網絡環境開放性
（1）確保會計信息的安全性。在會計信息化背景下，不但要確保會計信息的真實性，還需要確保會計信息的安全性。想要安全把控電子商務的會計系統，需要融合安全控制中的文件、人、數據、軟件及硬件控制，由于網絡環境具有開放性的特點，因此企業一方面要控制內部系統安全，另一方面還要控制外部關聯環境的安全，才可以有效的維護網絡會計信息。（2）確保會計信息的真實性。會計處理需要以實際的事項或交易為根本，遵循企業內部的會計準則，并將企業經營成果、財務情況等方面的財務信息，客觀、真實的反映出來。此外，會計系統在電子商務的推動下要利用輸出控制、數據輸入、系統維護、組織控制等方面來確保會計信息的合法性與真實性。
（二）完善內部控制制度
想要完善企業內部控制制度，就要對會計控制規范有所統一。若將會計控制規范實現統一，不但能夠以法律保障的方式維護企業內部控制建設，還能夠對內部控制建設有所強化。因此，需要建立一套能夠廣泛適用并具備較強操作性的內部控制標準體系。在企業內部控制中實施信息化系統，一方面應具備初級的網絡和軟件系統，另一方面還需要優化企業內部所擁有的業務流程，因為企業內部的控制制度，尤其是控制制度質量的提高是能夠凸顯企業的應用價值。所以，企業在設計和實施企業內控體系的過程中，必然要按照隨著環境的變化來進行相應的調節。在實踐應用中，企業要對手工的會計業務開展全方位的設計，既要更改工作流程，也要加強制度控制的嚴密性。并且，要嚴格關注電腦操作密碼、交接手續、資金調度、審批程度等關鍵性工作。與此同時要加強關鍵物件的管理，如印鑒、銀行票據、發票等物件。此外，還需要把控工作崗位，如：核準憑證、收支事項、銀行出納、現金負責人等。
（三）完善信息化會計檔案管理制度
（1）強化企業信息化會計檔案庫房管理。信息化檔案數據存儲著企業的一部分會計檔案數據，主要是利用光盤或者磁性介質進行存儲，與此同時還有另一部分特殊的數據是利用紙質形式進行存儲，所以企業中還是會有檔案庫房。由于紙質檔案和信息化檔案都對存儲環境有一定程度的要求，因此，企業的會計檔案庫房應建立陰涼、干燥、衛生的存儲環境，從而使紙質檔案和電子檔案能夠擁有一種良好的狀態供企業使用。（2）嚴格執行保密制度。企業內部的信息化會計檔案堆放的不可太過隨意，禁止泄密、散失、損毀會計檔案數據，當業務人員對會計資料進行借閱時，需要執行企業內部規定的借閱條例，每一道環節都要進行簽字記錄。會計信息化背景下會計檔案資料一般會在磁介質中存放，借閱后歸還會計檔案資料時，相關管理人員需要進行細致的檢查，避免病毒感染。與此同時，對存儲資源的磁盤要擇優選擇，并做好數據備份，存儲磁盤和備用磁盤要分開存放。由于磁盤存儲與存儲環境密切相連，因此在管理信息化會計檔案數據時需做好防盜、防火、防潮等工作。對于企業來說相對重要的信息化會計檔案數據，有必要做好備份工作，將重要的會計檔案數據存儲在兩個或者三個地點。此外，企業要定期清理會計檔案數據，從紙制會計檔案的角度上進行分析，如發現損壞跡象應及時修補，從磁性介質檔案的角度上進行分析，企業每年應重新復制儲存，以此來避免磁盤的損壞而導致的數據丟失現象。（3）完善會計檔案管理制度。想要對會計信息化背景下檔案管理有所強化，就要建立健全的信息化會計檔案制度，并確保能夠及時的存檔會計數據資料，擬定與企業信息化檔案管理體系相符的制度，此外，還要明確的規定信息化會計檔案的業務人員職責、保管條件和保管方式，與此同時要根據相關要求構成科學合理的約束激勵體系。（4）完善軟件設施建設。對會計信息化軟件的選用需與企業的設計業務相符，信息化軟件是最佳的選擇，并且要擁有一定程度的輔助功能。在應用信息化軟件的過程中，要配置打印效果較清晰的噴墨打印機或激光打印機，以此來當做對紙制檔案進行輸出的工具。此外，要對系統安全防護功能有所加強，例如：對互聯網的定期維護，防止由于網絡安全或者電腦安全而造成的他人惡意修改或檔案泄密等問題。
（四）優化人員崗位設置
合理設置企業人員崗位，能夠確保安全、準確、及時的進行會計數據統計，在一定程度上擁有重要的意義，為了能夠實現對人員崗位設置的優化，需要在企業內部創建基于會計信息化背景下的使用登記體系，具體要在電腦中將文件自動生成，以這種方式來記錄業務人員上機操作時的操作步驟、姓名及時間，確定崗位職責范疇，用對應的規章制度加以管理，并要建設一套互相制約、互相監督的體系來盡量降低錯誤和舞弊情況的發生率，融合企業內部的實際狀況，開展合理、有效的職責分工。由于會計信息化系統能夠把獨立狀態下的會計職責歸結到同一個系統中，全部的會計數據和處理步驟都會在一個計算機系統中存儲，企業業務人員所擁有的操作權限都會以自動化模式進行管理，操作過程是否合法僅僅是利用操作密碼和姓名來辨認，會計信息化系統自身無法對字跡進行驗證，只是單純的以注冊資料為主來核實身份。因此，業務人員的身份能否與管理權限相符至關重要，業務人員務必要對自身的登錄名與密碼嚴加保護，避免他人侵犯屬于自己的登陸權限。
（五）完善內部控制監督機制
（1）引進和強化外部監督機制。外部監督機制主要依靠的是政府的力量，如果企業的主要管理人員沒有根據相關規范執行企業內部控制制度，應對其追究責任，以法律約束力懲治這種行為，這就是政府的威懾力。此外，對社會輿論制度的建立也能夠增進企業對控制制度的執行。（2）健全審計準則?；跁嬓畔⒒尘跋缕髽I內部控制的不斷優化，當前的審計準則也會隨之發生改變，以信息化環境為首推出審計準則，不但有助于開展審計工作，還能夠在一定程度上完善內部控制。因此，我國的有關部門應盡快擬定出實務指南和準則，以此來與實踐需求相適應。（3）完善激勵約束機制。在企業內部控制中介入約束和激勵機制，主要指的就是檢查和監督內部控制以后，按照檢查和監督的詳細結果來適當的獎罰有關責任人。若制定過高的獎罰政策，勢必會造成罰少獎多的局面，對員工積極性會有所影響；若制定過低的獎罰政策，有可能會導致對內部控制工作的重視不足，對內部控制視而不見的現象會十分嚴重。從企業的角度上進行分析，不但要擬定合理有效的獎罰政策，還需要觀察內部控制的優化程度，實時修改獎罰標準，從而實現約束和激勵的目標。
作者：秦杰 單位：北京工業職業技術學院
第二篇：現代企業會計信息化建設
摘要：
會計信息化對企業的持續發展起著舉足輕重的作用，會計信息化是指運用計算機技術、通信技術等電子信息技術對日常的會計信息進行加工、管理、傳輸，在企業進行日常管理和重要決策時，為企業提供全面、詳實、充足的信息。通過傳統會計模式與會計信息化比較，闡述了傳統手工會計信息系統的缺點和會計電算化的局限性，在對企業會計信息化進行探討的基礎上，對我國企業會計信息化建設存在的問題進行分析和歸結，并且對加快會計信息化建設提出了對策建議。
關鍵詞：
會計信息化；電算化；會計信息系統
近幾年管理會計的快速發展，財務部門的職能復雜性得到了快速的提高，原本會計信息系統單一的反映職能得到了豐富，增加了管理職能與決策職能，相對于現在會計職能的多樣性，傳統的會計信息系統已經不能滿足當今企業管理的需求。
一、我國企業會計信息化建設存在的問題
（一）從業人員素質偏低。
大多數會計人員從事的是財務數據的基本錄入工作，這就導致了相關人員的知識儲備單一，只能掌握較基礎的財務知識，對于信息技術了解不足，由于大多數財務人員停留在財務數據的錄入階段，所以對企業管理知識也認識不夠，另外我國財務從業人員的外語能力普遍較差，而會計信息化作為外國的發展較早經驗較為豐富，基于此我們與外國先進企業進行交流就非常的重要，有利于企業會計信息化建設的開展。
（二）企業管理制度不健全。
企業管理制度不健全也是制約會計信息化建設的重要原因，二者的關系是相輔相成的會計信息化建設會提高企業的管理水平，而企業相關的管理制度為會計信息化建設提供制度支持，會計信息化建設不是簡單的計算機替換人工工作，會計信息化建設關系到企業價值鏈的各個方面，無論是基本價值鏈活動還是支持價值鏈活動，會計信息化建設都涵蓋了，會計信息化是一個有機的整體，貫穿于企業的各個方面。
（三）企業管理系統與會計信息系統聯系不緊密。
我國的大多數企業的會計信息系統與企業的管理系統并沒有有機地結合起來，導致企業的相關業務信息沒能實現實時的共享，而會計信息化建設的目標之一就是實現企業的及時共享，降低信息的傳遞成本與時間，在當前情況下企業的各個業務部門是相對獨立的，之間的聯系不是很密切，另一個原因是在當今的企業管理中財務部門是企業的服務部門，服務于企業的基本活動，保證企業的生產，銷售等正常開展，財務部門的目的就是服務，所以財務部門就無法獲得相關其他部門的業務信息，當前財務部門的定位導致了當前財務信息系統與企業的管理系統聯系不密切，這種情況就嚴重的阻礙了會計信息化建設的進程和會計信息化作用的發揮。
（四）對建設會計信息化的認識不充分。
企業管理層之外的財務人員對于會計信息化了解不夠，這是大部分人認為財務工作需要較多的實踐經驗對于職業生涯的提升還是有巨大幫助的，新的會計理念沒有得到很好的貫徹于執行，舊的理念與政策依舊存在于我們當今的企業中，企業的財務人員尚不能很好的理解會計信息化建設，這是我們傳統的會計理念造成的傳統會計理念認為企業的財務部門僅僅是一個企業的服務部門，做好企業的賬房先生已經足夠了，而且有的認為財務人員甚至是可有可無的，針對這樣的想法可想而知在會計信息化建設中我們將面對怎樣的困難，如果我們想加快信息化建設，我們依舊還有非常長的路要走。
二、完善現代企業會計信息化建設的對策
（一）提高從業人員整體素質。
加大教育的投入力度，培養我們會計信息化建設所需要的人才，針對會計信息化建設需要復合型人才的需求，在高校的課程設置上加入信息化相關的課程，而不僅僅是傳統的單一的課程設置，明確自己以后的職業定位，不再僅僅是企業的賬房先生，而要同信息技術實現財務工作的升級。其次是會計準入考試改革或者變革，豐富會計準入考試的內容，特別是加入會計信息化相關的內容，使會計準入考試變得更加全面，客觀上迫使想要企業的進入財務行業的人員必須了解會計信息化，明白會計信息化對于企業的重要作用。
（二）完善企業的管理制度。
為了加快企業會計信息化建設，推動企業的管理的發展，對于此企業要建立起完善的企業內部管理機制和完善的公司章程。對于制定好的企業管理制度要嚴格的執行，并且定期的對于企業相關業務部門的業務活動進行合規性檢查。同時企業還行加強企業管理制度的持續評價與改革，以保證企業管理制度的科學性，對于本企業的管理制度可以從兩個方面評價，一方面針對企業管理制度的運行情況，結合相關部門的反饋對企業的管理制度的科學性與可行性進行評價，并針對管理制度的相關問題與企業戰略管理的需要對企業的管理制度提出改進意見，以改進企業管理制度，不斷推動企業的發展。
（三）加強網絡安全技術的研究。
首先我們國家應該加大網絡核心技術的國產化進程，針對國家重要的產業關系到國家民生的企業相關的軟件，硬件實行國產化，例如服務器。在目前我國大部分企業采用的是國外的服務器例如戴爾等等，這對于我國的企業的信息安全是一個巨大的威脅，特別是在美國棱鏡門事件曝光后，這種威脅就顯得特別的突出，針對于此之所以很多企業仍然選擇國外產品，一個原因是這種企業看中企業服務的穩定性，另一個是國內的技術相對落后，鑒于此我們應該加強我們的相關技術的開發，使得我們的產品的可靠性這樣在核心領域使用國產技術是可行的。
（四）不斷加強SAP軟件的適應性。
在企業會計信息化建設的過程中，企業應當不斷加強SAP軟件的適應性，使SAP系統更好地服務于企業的發展，這其中需要考慮的問題是多方面的，企業相關使用人員的整體素質，首先對于SAP軟件的選擇應當符合相關使用人員的專業素質，軟件的可上手性與軟件的可操作性應該與企業的工作人員的素質相適應，如果企業的SAP軟件非常的復雜，但是企業的財務人員的素質較低那么企業的軟件就不能發揮應有的作用，會造成企業資源的浪費，不利于企業的發展。
（五）提高會計信息化建設的認識。
會計信息化是這個時代企業發展的一個浪潮，針對于此我們應當提高我們對企業會計信息化的認識，從宏觀上看，國家相關部門應該大力宣傳會計信息化的重要性，使企業認識到會計信息化是企業發展的一個未來的趨勢，是企業提高管理水平，縮小與外國企業管理水平差距的一個良好的機會，相關部門應當推動會計信息化建設，加強會計信息化相關問題的培訓。
作者：張輝 單位：中車長春軌道客車股份有限公司
參考文獻：
[1]喬雅輝.探討企業會計信息化建設存在的問題及對策[J].中國經貿,2011(8).
[2]方衛東.企業會計信息化建設中存在的問題及對策[J].全國商情理論研究,2010(6).
[3]牛廣海.企業會計信息化建設中存在的問題及對策[J].現代商業,2011(3).
第三篇：中小企業會計信息化“云會計”應用
摘要：
目前，由于網絡的迅速推廣以及電子通訊技術、計算機技術等科學技術的迅速進步，使得全世界進入到了一個高速發展的信息化時代。當代企業為迎合社會發展的要求，都陸續開始了信息化的建設。對于會計行業來講，信息化建設不僅有利于提升會計工作的質量，也有助于企業自身的長遠發展。然而，一些中小型企業因硬件設備或網絡技術原因令會計信息化進程滯緩。該作主要對“云會計”的相關應用作出了剖析。
關鍵詞：
中小企業；會計信息化；云會計；具體應用
現階段，國內企業的會計信息化建設已經取得了相當大的成就，不少大型企業均完成了會計電算化的目標，除了能夠有效提升會計工作的效率，也可以及時反饋相關信息，給企業生產經營的規劃提供有效依據。然而，畢竟中小型企業占據了大部分，加上信息化建設受諸多主客觀因素的影響，所以造成了會計信息化建設進程的滯緩。要想加快國內企業會計信息化進程，減少相關費用，就必須找到一條具有創新性的業務道路，“云會計”的出現給我們指明了一條新道路。
一、“云會計”的基本論述
（一）云會計的基本內涵
所謂云會計，指的是一種虛擬的財務信息系統，它以互聯網為基本平臺，其主要功能就是為企業提供會計核算、財務監管及決策等方面的服務。從多個方面考慮，我們可以把其理解成，借助云計算的理念及技術所創建的一種會計信息化的基本設施及服務。云會計的具體內涵可從以下兩方面進行闡釋：首先，對于軟件供應商來說，云會計最重要的兩個服務主體為軟硬件基建設施及財務信息系統，通常包括服務器、控制系統、數據儲存等；其次，對于用戶個人來講，云會計是建立在網絡前提下的一種綜合付費系統。
（二）云會計的具體架構
在云會計的建設過程中，通常具有諸多方面的內容，比如說多種多樣的會計服務應用軟件，擁有核算功能的服務器，控制系統及網絡資源存儲設備等。從企業展開會計信息化建設的基本狀況來看，借助云會計提供的服務，企業可將云會計劃分成平臺層、應用層、基本設施層、數據資料層及軟硬件虛擬化層五個方面。
二、“云會計”在國內中小型企業會計信息化中的應用優勢
（一）有效降低初始階段的建設費用
以往企業具有非常多互相關聯的會計信息化板塊，因此在其初期階段也不得不進行大量的資金投入，不僅需要購入高性能、高質量的硬件設施，還需購置價位較高的應用軟件，從而造成企業短時間內的財務費用迅速增加。然而，云會計選取的是軟件服務的形式，中小型企業可依照自身的實際情況進行購置，同時又能保證較為低廉的價格。如此一來，便有效降低了各中小企業前期的建設成本。
（二）能夠給后期的維護帶來便利
之前一段時期，企業通常采用的都是傳統會計信息化模式，每年都必須投入大量的資金進行維護。而相比之下，云會計所選用的是租賃的手段，無需安排專門性的軟件維護和操作人員，因此，也就無需企業來買單，更不需要企業支付維護修理人員日常的開銷。“云會計”這一會計信息化業務模式為企業節省了大量的后期維護費用。
三、“云會計”在中小型企業的會計信息化建設中的應用措施
（一）企業必須要掌握重要數據的控制權
會計信息是企業核心價值中十分關鍵的一項內容。在“云會計”的運行模式下，很多相關的資料數據均會呈現在有關的云儲存平臺上，并且由云會計的服務供應商進行保管。從技術層面的角度來講，服務供應商的資料數據安全機制具有極高的性能，然而，依舊難以保證這些核心的財務信息可以完全位于企業的掌控當中，就目前會計信息化建設的基本情勢而言，同互聯網信息傳播關系緊密的《知識產權法》并不是十分健全，相關企業還無法放心的將財務信息及經濟信息儲存在“云”當中，僅僅是依照企業本身的具體情況來研究和分析“云會計”的可行性、安全性，對整個云會計當中的模塊具有選擇性的使用。根據有關的統計數據表明，考慮到數據安全因素，有差不多70%的中小企業并不愿意把企業自身的會計信息存儲于“云”當中。然而，在目前社會經濟迅速發展的背景下，企業的數據業務范疇將會不斷擴大。對于數據的有效性、真實性和安全性具有極高要求的金融領域也將會逐漸朝著共有“云”靠攏。
（二）企業應當選取更加合適的“云會計”服務供應商
這一具體內容將會對企業會計信息化建設的效果產生直接的作用，因此國內中小型企業在選擇“云會計”的服務供應商時，必須仔細考慮，最好根據其規模大小、對外的服務水平、整體服務價格以及口碑信譽等方面進行綜合、全面的分析。另外，“云會計”服務的穩定程度及安全程度也是各個企業需要納入考慮范圍內的；除此之外，服務的可行性、技術性及可拓展性也是非常關鍵的內容。我們以“云會計”服務的實際操作性為例進行說明，在云會計服務供應商所提供的多種功能板塊之中，每個企業可以依照自身的實際需求，對其中的功能模塊進行自由、靈活的組裝，如此一來便可以形成“云會計”的獨有特色，要想進一步推動企業財務信息的傳遞和分享，促進業務的總體前進，那么企業的會計信息就需要一個統一的、可擴展性強的平臺作為支撐。若是企業可以利用“云會計”的相關業務模塊，與其他的“云會計”模塊下的業務支持系統進行信息共享，那就說明“云會計”的應用具有極高的可拓展性。
（三）調整企業的財務組織結構，保障數據的及時性和有效性
除了以上兩種措施，在企業會計信息化建設的進程中，對財務部門組織結構的有效調整，以及數據信息的真實性、及時性等的保障也是非常重要的。為此，中小企業需要對財務部門當中不合理的因素進行調整和改革，例如：內部會計人員的職責分工不明確，財務管理體系不健全，主管人員的權限過大，同其他部門、組織間的協作程度不夠等。除此之外，中小企業還必須做出一系列改革，目的是為了確保數據信息的及時性、可靠性。對此，企業可以借助“云會計”的應用優勢，及時地將有關信息儲存在“云”當中，便于信息的共享，在需要用到這些數據的時候，及時調出存儲于“云”當中的相關數據。
結束語
綜上所述，該作筆者以“云會計”的基本內涵作為出發點，主要從減少會計信息化的建設成本、后期維護兩個方面對這種模式在國內企業會計信息化中的應用特點作出了詳細論述。同時，還有更多的優勢需要我們進行更加全面、深入地研究和分析。另外，我們對中小型企業會計信息化建設當中“云會計”的主要應用措施進行了探討，其目的是為中小型企業會計信息化的建設提供有力的理論支持。
作者：王震宇 單位：惠州市技師學院
參考文獻：
[1]麥海燕，麥海娟.基于SaaS視角的中小企業會計信息化應用研究[J].會計之友(中旬刊)，2010(04).
[2]林莉莉.我國中小企業會計信息化的云計算應用模式研究[D].財政部財政科學研究所，2014.
