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摘要：謹慎性原則是會計核算中采用的重要原則，要求會計人員在遇到某一會計事項的時候，在不影響真實性的前提下，盡可能地采用不高估資產和收益、不低估負債和費用的會計處理方法。謹慎性原則的運用體現在了企業會計確認、計量、記錄和報告的全過程，要求會計報告盡可能提供真實全面的會計信息。本文就謹慎性原則在會計核算中的應用進行了分析。
關鍵詞：謹慎性原則；會計核算；應用
謹慎性原則又叫穩健性原則，是指企業在某些會計事項的處理中，在會計處理方法的選擇上要謹慎，在保證會計信息真實性的前提下，盡量選擇相對保守的會計處理方法，盡量避免虛增資產和收益，合理預計將要發生的負債和費用。隨著我國全面深化經濟體制改革的不斷深入，市場環境發生了很大的變化，企業面臨著前所未有的激烈的競爭局面，企業經營的市場風險也越來越大。作為企業所有者、投資人以及其他會計報表使用者來說，他們更加關注關于企業風險的財務披露。而謹慎性原則作為會計核算中比較保守的處理原則便得到了廣泛的應用。
一、謹慎性原則在會計核算中的具體應用
謹慎性原則在企業會計核算中的應用相當廣泛，具體到企業的會計事項來說，主要包括以下幾個方面：1.計提資產減值準備。企業經營環境的復雜性和不確定性導致企業面臨著很多的風險。為了客觀地反映企業未來可能出現的某些風險，保證企業資產賬面價值的真實，我國《企業會計準則》和《企業會計制度》中明確規定企業應該定期或者至少于每年的年度終了，對企業各項資產進行全面的檢查，按照謹慎性原則的要求，合理預計各項資產可能發生的損失，對發生了減值的各項資產計提資產減值準備，同時擴大了企業計提減值準備的范圍，由原來的四項變為現在的八項，通過將各種資產可能發生的價值損耗計入費用，確保企業當期的財務狀況和經營成果更加真實可靠，為企業會計報表使用者的決策提供更加合理的依據，同時防止企業通過計提減值準備人為地操縱利潤，粉飾會計報表。會計制度還規定了企業計提的減值準備不能在以后期間轉回，避免了企業為了操縱利潤計提秘密準備，對會計信息使用者造成誤導。2.固定資產采用加速折舊法。隨著科學的不斷進步，很多新技術不斷涌現，企業的技術設備更新換代的步伐也逐漸加快，導致企業固定資產很難跟上技術發展的步伐，存在被淘汰的風險。而傳統的以平均年限法計提會計折舊的方法已經很難滿足企業發展的需要，因此我國的會計制度允許企業采用年數總和法和雙倍余額遞減法等加速折舊的方法，讓企業在固定資產使用前期計提較大數額的折舊，而在后期計提較小的折舊。固定資產在使用初期由于設備較新，所以需要的維護費和保養費等相對較小，而后期由于設備的老化，需要的維護費和保養費相對較多，這樣通過加速折舊法就可以平衡固定資產的支出，讓企業收入和支出相配比；而通過加速折舊在企業經營狀況穩定、技術水平較新的固定資產使用初期多提折舊費用少繳納稅款，不但有利于企業資金使用效率的提高，而且對企業后期固定資產的更新改造也有好處，充分體現了謹慎性原則。3.對或有事項的披露。企業在生產經營過程中經常會遇到很多不確定性的事件，會計上稱為或有事項。雖然或有事項最終不一定發生，但是作為會計的謹慎性原則來說，要求企業必須合理披露或有事項。一般來說，企業的或有事項包括兩大類：一是由未來不確定事項的發生或者不發生會導致企業經濟利益流出的潛在義務；二是不確定義務的履行會不會導致企業經濟利益的流出，或者經濟利益流出還無法準確計量。不管是哪種情況，企業都要據實披露或有事項，讓企業會計信息使用者根據披露的或有事項來合理判斷對企業的影響，體現了會計的謹慎性原則。4.對勞務收入的確認。隨著企業之間競爭的不斷加劇，企業勞務交易的渠道也逐漸多元化，交易的復雜性導致了勞務交易收入的確定也很困難，收入確認周期變長，經常出現到了企業的資產負債表日還無法確認勞務收入的情況，因此在勞務交易的確認和計量上，為了體現謹慎性原則，我國企業會計準則規定如果在資產負債表日預計的勞務收入能夠可靠確定，則應該按照工程完工進度的百分比確定勞務收入并結轉對應的勞務成本；如果在資產負債表日勞務收入無法可靠確定，則應該分情況進行處理；如果已經發生的勞務成本預計能夠全部得到補償，則按照發生的勞務成本確定勞務收入并結轉勞務成本，此時不計勞務產生的利潤；如果已經發生的成本預計不能得到全部補償，那么要將能夠得到補償的部分確認收入，把發生的全部勞務成本作為費用處理，其差額作為當期的損失；如果發生的所有勞務成本預計都不能得到補償，則不確認勞務收入，將發生的勞務成本全部計入當期的費用，體現會計的謹慎性原則。
二、謹慎性原則在會計核算中的不足之處
盡管謹慎性原則在最大程度上保證了企業不多計資產和收益、不少計負債和費用，但是在會計核算的具體應用中還是存在一定的不足，具體體現在以下方面。1.謹慎性原則的應用范圍模糊。謹慎性原則在目前我國的會計準則中只是做了一般性的規定，而沒有詳細說明如何利用謹慎性原則來估計企業風險和損失，沒有具體的應用范圍和指導意見。這就會造成企業可能為了粉飾利潤和其他的目的，根據自身的經營狀況濫用謹慎性原則。例如，在企業經濟不景氣的時候，為了提高企業的經營業績，采取不計提資產減值準備的做法；而有些上市公司則為了減少利潤分配、少分股利，而控制公司利潤，多計提資產減值準備等造成會計報表顯示虧損，待后期又通過少提資產減值準備來達到盈利的目的，這就會對社會公眾造成企業逐漸趨于利好的假象，從而達到操縱股票價格的目的。2.對會計期間的影響時間有限。一般來說應用謹慎性原則只限于某一會計項目的某一個會計期間，而沒辦法涉及會計項目的所有會計期間，這樣就導致企業在應用謹慎性原則的時候容易在早期少計資產和收入，多計成本和費用，而后期成本和費用偏少導致利潤增高，最終導致企業前期比較穩健而后期不穩健的結局，這也是運用謹慎性原則的不足之處。3.謹慎性原則反映的內容有限。企業運用謹慎性原則的目的是對企業經營的信息進行及時和充分的反映，不隱瞞任何可能對企業會計信息使用者決策造成影響的事項。但是由于謹慎性原則只是確認企業可能發生的損失和費用，而對企業可能發生的收益卻不反映，這樣同樣會造成企業會計信息的不全面。因此謹慎性原則只能是對企業會計信息的有限反映，而不是全部反映，這也是謹慎性原則的不足之處。4.謹慎性原則的運用與其他會計原則有矛盾。謹慎性原則要求企業盡可能披露企業面臨的損失而不披露可能的收益，而可靠性原則要求企業對經濟事項的處理要以客觀事實為依據，真實地反映企業財務狀況，顯然謹慎性原則和可靠性原則之間存在矛盾；謹慎性原則允許企業根據會計事項的具體情況變更會計處理方法，而可比性原則要求企業的會計處理方法前后各期要一致，不能隨意變更，具有可比性，因此謹慎性原則與可比性原則也存在矛盾；謹慎性原則要求企業披露可能發生的損失和費用，而權責發生制原則要求企業確認的收入和費用要以實際發生為原則，只要企業權利已經形成或者義務已經發生就要披露，而謹慎性原則是要確認目前還沒有發生，將來可能發生的損失和費用，因此謹慎性原則和權責發生制原則也存在矛盾。5.謹慎性原則與稅法之間存在沖突。謹慎性原則使得企業可以提前確認還沒有發生的費用，因此會導致當期會計利潤的減少，如企業銷售產品保修產生的費用，企業按照謹慎性原則的要求可以提前計提，而稅法則規定在保修費用發生時才可以抵扣；對于企業根據謹慎性原則計提的減值準備，稅法規定只有在資產等實際發生了減值時才可以抵扣，因此如果企業當期計提了資產減值準備需要補交所得稅，這也限制了穩健性原則的運用。因此謹慎性原則和稅法之間也存在沖突。
三、對企業運用謹慎性原則的幾點建議
1.由于謹慎性原則在具體操作上的規范性不強，有些規定在會計實務上就缺少可操作性。有些會計規范，如固定資產采用加速折舊法，很好地體現了謹慎性原則，而且操作性較強，而有些規定，如減值準備的判斷標準不明確，特別是作為存貨、固定資產和無形資產減值依據的可變現凈值的確定十分困難，給企業利用謹慎性原則操縱利潤埋下了隱患。因此相關部門應該制定可變現凈值制定的具體標準，用來指導企業的會計實踐，避免企業確定可變現凈值的隨意性。2.充分發揮外部獨立審計的作用，為企業合理運用謹慎性原則把好關，防止企業為了某些目的，不當運用謹慎性原則，應該加強第三方審計監督體系的作用，確保企業會計信息的真實性和公允性。3.將謹慎性原則的運用與會計信息披露結合起來。謹慎性原則是企業會計事項不確定性進行的職業判斷，體現的是會計處理的一種態度。對會計事項不同的判斷會導致不同的會計處理結果，因此也會造成企業的財務狀況和經營成果發生變化，對會計信息使用者的決策造成影響。因此企業在披露會計信息時，對于和運用謹慎性原則相關的，能夠影響企業會計報表使用者的決策和判斷的會計事項，都要在財務報告中進行全面的陳述，要詳細說明企業對某個會計事項采用謹慎性原則的應用依據、使用背景以及對會計報表產生的影響等內容。4.提高會計人員的判斷力。謹慎性原則的運用離不開會計人員對會計事項的職業判斷，對于會計準則和會計制度中會計處理可選擇性的范圍不斷擴大的現象，尤其是如何在運用謹慎性原則時把好度，這都需要會計人員具有豐富的會計實踐經驗和良好的職業判斷力，能夠準確把握經濟事項的實質，在企業面臨不確定事項需要進行評估和判斷時，能夠客觀公正，避免主觀隨意性。總之，雖然謹慎性原則在我國企業會計實務中的應用越來越廣泛，但是也存在很多不足之處。因此，企業應該不斷提高會計人員的素質和能力，對企業面臨的會計事項合理地選擇謹慎性原則。相關部門也應該不斷地完善謹慎性原則在會計核算中的可操作性，明確謹慎性原則在會計準則中的應用，在會計準則發生矛盾時分清主次，明確謹慎性原則的適用范圍，只有這樣才能擴大謹慎性原則在會計核算中的應用，讓企業的會計信息質量更加真實、可靠。
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作者:王寧寧 單位:河北省財政廳