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摘要：隨著我國經濟市場化和全球化的發展，財務管理對企業在日益激烈的競爭中取得競爭優勢具有很重要的意義。隨著我國稅制改革的不斷深入，稅制將企業置于全面稅收約束的市場競爭環境之中，所以準確把握會計核算方法，正確核算企業所得稅是非常必要的。本文對企業所得稅會計核算過程及方法進行了探討，以期能夠促進企業財務管理水平的提高。
關鍵詞：企業所得稅；會計核算；會計實務
隨著我國經濟市場化和全球化的發展，財務管理對企業在日益激烈的競爭中取得競爭優勢具有很重要的意義。隨著我國稅制改革的不斷深入，稅制將企業置于全面稅收約束的市場競爭環境之中，所以準確把握會計核算方法，正確核算企業所得稅是非常必要的。隨著我國會計準則的更新，其與所得稅法規差異越來越大。新準則要求企業要嚴格按照資產負債表債務法，通過正確的企業所得稅核算操作，運用財務會計“適度分離”的所得稅會計運行模式來規范統一企業所得稅的會計核算方式。
一、企業會計核算與所得稅概述
企業會計核算是對企業經營活動的記錄，它包括各項企業生產經營活動中的費用的記賬、算賬、報賬，是為企業經營決策提供依據的重要環節。真實、準確的會計核算數據以及財務報表可以有效控制企業的支出成本，使企業在市場競爭中更具實力，獲得最大的經濟效益。企業所得稅是一種針對企業經營收入征稅的稅種，它是企業在經營、銷售、勞務、租金、財產轉讓、特許權使用、股息紅利、接受捐贈所得等多項納稅人所取得的收入。會計核算與所得稅是相互影響的，在新會計準則下，企業會計核算以新企業所得稅法為基礎，簡化稅收制度、降低稅收成本，逐漸縮小了所得稅核算與會計核算的差異，但這種差異還是存在的，需要我們采取有效措施對企業所得稅會計核算過程及方法進行處理。
二、資產負債表債務法內涵
通常企業在發展過程中以固定角度對稅法與新會計準則之間的差異性進行分析比較的過程就是我們所說的資產負債表債務法。企業所得稅法確定的資產、負債的金額大小是資產負債的所得稅會計核算計稅基礎。資產和負債由于性質的不同使得二者也存存著一定的計稅差異，這種差異表現為永久性差異和暫時性差異兩種。永久性差異是指那些不能計入企業費用的項目在核算中被確認記入，使得企業會計利潤與應納稅所得額產生的差異，這種差異是不可逆轉并永久存在的。暫時性差異是指資產負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異，從而使企業應納所得稅額出現增減情況，形成負債或資產遞延所得稅。資產負債表債務法下企業所得稅會計核算程序主要是應以稅法和會計準則為基礎，對企業所得稅和遞延所得稅資產負債期末余額進行明確分析，對企業所得稅費進行準確的計算。
三、造成會計核算與所得稅出現差異的原因
企業會計核算與所得稅的差異主要體現在：收入、資產負債、成本費用三個方面。會計核算收入與所得稅所收入有一定的差別，會計核算收入是指企業營銷產品、勞務、投資等收益，而所得稅收入是企業的應稅收入。會計核算中的資產是指企業在經營活動中獲得的各類利益資源，負債則是指企業在經營過程中因履行義務而產生的利益流出。所得稅計算中則對資產與負債未做出明確規定。會計核算與所得稅在資產負債方面存在很大差異，這些差異主要在計算企業固定資產、無形資產和存貨等過程中產生。會計核算采用據實扣除的成本費用法來對成本費用進行核算，它反映了企業經營中實際支出金額情況，而企業所得稅則是以企業利潤為基礎，通過據實扣除與標準扣除相結合的方式進行核算。造成會計核算與所得稅出現差異的原因主要來自于會計核算與所得稅核算的目標存在差大區別，會計核算的目標是為企業提供精確的能夠反映財務狀況的數據，為企業管理層進行經營決策、為與企業利益相關方提供完整的財務狀況和有價值的信息決策依據。所得稅核算是調節經濟發展、有效保護納稅人權益、使國家收入增長的核算。兩者是兩個不同的體系且核算基礎不同，會計核算基礎是收付實現制與權責發生制，而所得稅核算基礎是收付實現制與權責發生制相結合，在征稅前要對納稅人的支付稅金能力進行充分考量。此外，會計與所得稅的核算在核算原則上也存在一定差異，會計核算以權責發生和謹慎性為基礎，其核算原則具有客觀性、及時性和一貫性。而所得稅的計算原則則為權責發生制，它不遵循會計所得稅的謹慎性原則，而是更注重相關性和合理性配比，這使得二者采用的核算方法、依據和處理方式也存在很大的差別。企業會計核算和所得稅具有不同的目標和核算基礎，因此在范本依據及計算方法上也存在很大的差異，這就使得二者處理業務的方式也不同。
四、企業所得稅核算要明確資產負債表債務法中暫時性差異相關概念
要正確核算企業所得稅需要對一些重要概念進行正確的理解。一是資產負債計稅基礎核算。它主要是指在所得稅法指導下對企業資產、負債的金額大小的確定。資產與負債的計稅基礎計算不同，資產的計稅基礎是按照所得稅稅法規定，從稅前扣除的金額；而負債則是按照所得稅稅法規定用賬面價值減去應納稅所得額準予抵扣的金額。二是永久性暫時性差異。永久性差異是在會計核算時計入企業費用的項目但依照所得稅稅法卻不能直接計入企業收入、費用的項目。這直接導致了應納稅所得額與企業會計利潤不一致，從而產生了差異。這種差異是永久存在不可轉回的，但卻并不影響遞延所得稅資產與負債，通過按所得稅稅法規定調整費用超額部分和不納稅的收入部分，就不會影響企業會計利潤的實現。暫時性差異是由資產負債計稅基礎與賬面價值存在不同而產生的，暫時性差異會導致企業資產收回或債務清償時，由于應納稅所得額的增減變化而導致企業所得稅負債或資產出現遞延。三是應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異指在資產收回或債務清償期間，企業應納稅所得額的與應交所得稅的增加，而可抵扣暫時性差異則是二者的減少情況，與應納稅暫時性差異正好相反。四是遞延所得稅資產與負債。遞延所得稅資產是一種資產流出減少的資產，它是因為可抵扣暫時性差異造成的應交所得稅在轉回期間減少而形成的。遞延所得稅負債是一種由于可抵扣暫時性差異而導致的應交所得稅在暫時性差異轉回期間的增加而出現資產流出增加現象的負債。五是遞延所得稅與當期所得稅概念。遞延所得稅反映了遞延所得稅負債與資產的本期發生額結果，二者的本期發生額相減后的結果就是遞延所得稅。當期所得稅則是指針對當期發生交易或事項企業應交納的所得稅金額。
五、企業所得稅會計核算過程探討
（一）結合稅收法規，完善企業會計制度
健全和完善企業所得稅法規建設，使所得稅的核算結合企業會計準則的相關規定，在符合所得稅法的處理原則下，加強企業會計制度建設，在會計核算與所得稅計算時主動與稅收部門相協調、協作，選擇差異較小的進行規范核算。以確保在進行會計核算和所得稅計算時不會出現重復協調的狀況，導致企業所得稅會計核算工作的效率降低。同時要加強建設與完善企業所得稅法規，借鑒會計準則的相關規定，要在符合所得稅法處理目的和原則的情況下，通過根據不同的業務差異采取不同協作方式，來減少會計核算與所得稅核算的差異。在處理會計核算與所得稅核算的實務操作時可以加強信息和各項會計要素的確認、記錄和報告，以使會計核算與所得稅計算的差異降到最小值。
（二）明確納稅調增和調減項目，準確把握賬目處理
納稅調增項目是指稅收滯納金、罰金、罰款等企業營業外支出不能稅前扣除的項目，如非稅前扣除的稅收滯納金、不在稅法規定標準內的職工福利、超過工資總額8％以上教育經費、業務招待費、宣傳廣告費、公益性捐贈支出等等；納稅調減項目是指按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，企業要以實際需要為依據開設相應的稅費賬戶，并把握會計分錄的編制技巧，據遞延所得稅的實際情況確定好貸方與借方，準確把握首次執行日的賬務處理，按照企業會計準則結合所得稅會計政策來調整企業期初的盈余公積和未分配利潤。
（三）嚴格遵循企業所得稅核算的一般流程，正確處理稅法與會計準則差異
嚴格依照會計準則對企業所得稅進行核算，運用資產負債表債務法來準確核算資產和負債項目的賬面價值，對資產負債項目的計稅基礎進行明確，按照暫時性差異的不同性質來確定報表日遞延所得稅負債資產的期末余額，從而得出遞延所得稅金額，通過調整當期應納稅所得額并乘以所得稅稅率得出結果與遞延所得之和計算出，所得稅費用項目的金額。同時企業要積極主動地學習和應用新所得稅會計準則，增加新所得稅會計準則相關概念的統一性，并通過納稅影響法等來正確處理稅法與會計準則間的差異，采用多元化暫時性計算方法來優化企業所得稅會計核算，并按適度分離模式對現行企業所得稅稅前扣除項目進一步調整，建立所得稅會計與財務會計相分離模式的“獨立納稅體系”，進一步完善信息的反饋機制。
六、結語
綜上所述，在企業所得稅會計核算的實務過程中，要根據企業的實際經營情況，對企業所得稅進行正確核算，嚴格按照資產負債表債務法，通過正確的企業所得稅核算操作，運用財務會計“適度分離”的所得稅會計運行模式來規范統一企業所得稅的會計核算方式，促進企業實現可持續發展。
參考文獻：
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作者:張莉蕊 單位:唐山市天然氣有限公司
